Единый социальный налог как называется сейчас

Новые правила уплаты НДФЛ с 2023 года

Перестанет действовать п. 2 ст. 223 НК, согласно которому датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который она начислена. Датой получения дохода будет день выплаты, поэтому НДФЛ нужно будет удерживать в том числе и при выплате аванса.

До 28 числа каждого месяца работодатель должен будет перечислять НДФЛ с зарплаты, удержанный за период с 23 числа прошлого месяца по 22 число текущего (п. 13 ст. 2 закона 263-ФЗ). Особые сроки будут действовать для декабря и января:

В связи с этими изменениями появится и новая форма

Ответственность плательщиков страховых взносов

Поскольку порядок исчисления и уплаты страховых взносов не регулируется Налоговым кодексом, Закон о страховых взносах вводит понятие «нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах».

Под этим понятием подразумевается совершенное плательщиком страховых взносов или банком противоправное деяние (действие или бездействие), за которое Законом о страховых взносах установлена ответственность. Составы таких правонарушений схожи с составами налоговых правонарушений, предусмотренных НК РФ.

К правонарушениями законодательства РФ о страховых взносах отнесены:

непредставление плательщиком страховых взносов в установленный срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (штраф в размере, аналогичном штрафу по ст. 119 НК РФ);

неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов (штраф в размере, аналогичном штрафу по ст. 122 НК РФ);

отказ или непредставление плательщиком в установленный срок документов (копий документов) в орган контроля за уплатой страховых взносов (штраф в размере 50 руб. за каждый документ аналогично п. 1 ст. 126 НК РФ).

*** Вводимые с 1 января 2010 г. страховые взносы имеют много общего с действующими в настоящее время ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. Иными словами, «новые» страховые взносы – это тот же ЕСН, но с повышенными ставками.

В то же время недостаточная проработанность нового нормативного регулирования, с одной стороны, потребует от организаций особого внимания при переходе на уплату страховых взносов по новым правилам, с другой – предопределяет необходимость внесения соответствующих корректив в новое законодательство.

V. V. Voinov Starting from 1 January 2010 two laws should enter into force*, stipulating in aggregate replacement of the unified social tax by mandatory pension insurance contributions, mandatory medical insurance payments and payments on sick leave and maternity leave.

сноска 4 См.: Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 106 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога».

Ключевые слова: плательщик, правовая природа, страховые взносы, ЕСН, объект страхования, уплата налога, отчетность, контроль, привлечение к ответственности

Как и когда пополнять ЕНС

Вносить деньги на ЕНС можно любыми суммами. Главное – чтобы к 28 числу, когда налоговая будет списывать деньги на налоги, их было достаточно для погашения совокупной обязанности.

Минфин уже подготовил проект правил заполнения платёжек для ЕНП. Согласно этим правилам, в платёжном поручении не нужно будет заполнять поля с КПП плательщика, ОКТМО, основанием платежа, налоговым периодом и датой документа, получателем платежа, его КПП и ИНН. В этих полях нужно будет проставлять нули.

Пополнить ЕНС за налогоплательщика может и третье лицо, но работает это только в одну сторону: иное лицо не сможет требовать возврата переплаченного ЕНП из бюджета.

Как платить налоги с 2023 года

Закон 263-ФЗ от 14 июля 2022 года вносит массу изменений в Налоговый кодекс. Если сейчас вы заполняете отдельные платёжки с разными суммами на каждый налог, то с 2023 года нужно будет одним платежом пополнять единый налоговый счёт (ЕНС), который ФНС откроет каждой организации и предпринимателю.

Эти деньги с ЕНС налоговики распределят по налогам и сборам. Информацию о том, как именно распределили ваши деньги можно будет увидеть в личном кабинете налогоплательщика или получить по запросу в ИФНС. В связи с этим и срок уплаты налогов будет один – до 28 числа (ст. 2 закона 263-ФЗ

Срок уплаты налогов меняется, а периодичность остается. Например, сейчас ИП на УСН платят авансы до 25 числа месяца после первого, второго и третьего кварталов, а по итогам года налог до 30 апреля. С 2023 года все те же квартальные авансы надо будет платить до 28 числа месяца, следующего за кварталом, а налог до 28 апреля.

налогу на имущество, транспортному и земельному налогам срок сдвинули на 28 число не вперёд, а назад. Если сейчас годовой платёж делают до 1 марта, то после перехода на единый налоговый платеж (ЕНП) срок сдвинется на 28 февраля. Страховые взносы и НДФЛ за сотрудников по-прежнему нужно будет платить ежемесячно, но тоже до 28 числа.

Таким образом, к 28 числу у вас на ЕНС должна быть сумма, которой хватит для погашения совокупной обязанности – уплаты всех причитающихся налогов. Если денег на ЕНС не хватает – это долг бюджету, который называется отрицательным сальдо. Если после списания совокупной обязанности на ЕНС остались деньги – это положительное сальдо или переплата.

избавило бизнес от необходимости заполнять множество платёжек с разными КБК, ОКТМО и прочими реквизитами. Но нет, эти реквизиты по-прежнему придётся заполнять, просто в другом документе – уведомлении о суммах исчисленных налогов. Поэтому говорить о том, что ЕНП сделает жизнь бизнеса проще, пока не приходится.

Подарок для наших читателей – чек-листы с вариантами законной оптимизации налогообложения на ОСНО и УСН.

Больше сорока способов легально снизить налоговую нагрузку!

Методы оптимизации налогов

Как законно снизить налоговую нагрузку

Получите бесплатные чек-листы для ОСНО и УСН!

Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам их

На какие платежи не распространяется новый порядок

Система ЕНП не коснулась (п.п. «а» п. 1 ст. 1 закона 263-ФЗ

Эти платежи нужно будет делать по-старому. Также нет изменений по взносам на обязательное страхование сотрудников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Их по-прежнему нужно перечислять до 15 числа и отдельной платёжкой. Но реквизиты будут новые, потому что с 2023 года ФСС и ПФР объединяют в Социальный фонд России.

А по этим платежам налогоплательщик может сам решить – работать по-старому или перечислять их в составе единого налогового платежа (п. 17 ст. 1 закона 263-ФЗ

Уплата налогов

Как было сказано выше, налоги теперь оплачиваются не отдельными платежками, а единым платежом – на ЕНС.

На 2023 год сохраняется переходный период, во время которого платежи можно оплачивать по-старому: платежными поручениями на конкретные реквизиты налога.

Пополнить ЕНС можно четырьмя способами:

Первые два способа самые простые. Вам нужно лишь ввести сумму платежа, и деньги будут перечислены на ЕНС. Больше никаких реквизитов вносить не нужно.

Для оплаты нужно перейти на сайт ФНС и ввести сумму платежа, ФИО и ИНН владельца ЕНС (деньги можно внести не только на свой ЕНС, но и на счет третьего лица). Сервис сформирует платежку, которую можно оплатить тут же на сайте или сформировать квитанцию – оплатить ее в банке.

Для этого потребуется заполнить платежку и предоставить в банк. А вот тут могут возникнуть сложности. Дело в том, что официальный порядок заполнения платежных поручений для пополнения ЕНС пока не утвержден. Есть разъяснения ФНС, размещенные на сайте ведомства, где приведены реквизиты для заполнения. Но некоторые банки отказываются проводить по ним платежи, так как некоторые из них противоречат действующим регламентам.

Остается либо проводить платеж через те банки, которые на это согласны, либо ждать, пока Минюст утвердит новые правила заполнения. Рассмотрим далее, как правильно составить платежку на пополнение ЕНС.

Реквизиты для пополнения ЕНС

Пополнить ЕНС по платежному поручению можно двумя способами:

1. Пополнение ЕНС без привязки к конкретному платежу (стандартный способ).

Для перевода средств на ЕНС по стандартному способу (рекомендованному ФНС) используйте следующие реквизиты:

2. Оплата конкретного платежа через ЕНС (комбинированный способ).

Этот способ комбинирует в себе платежку на уплату и уведомление об исчисленных суммах.

Использовать этот способ можно только в 2023 году и только если вы ранее не подавали ни одного уведомления об исчисленных суммах. Реквизиты в этом случае указываются, как при пополнении ЕНС по стандартному способу, за исключением следующих:

В поле 104 нужно внести КБК того налога, по которому подается уведомление. Например, если вы сдаете его по авансу на УСН, то укажите – 182 1 05 01011 01 1000 110 (объект «доходы») или 182 1 05 01021 01 1000 110 (объект «доходы минус расходы»).

В поле 107 укажите период, за который подается уведомление и оплачивается налог (авансовый платеж). Например, для аванса по УСН за 1 квартал – КВ.01.2023.

Внесите ОКТМО по юридическому адресу организации или месту регистрации ИП.

Все остальные реквизиты не меняйте.

Сотрудничайте с онлайн-платформой Qugo – автоматизируйте расчеты и документооборот между заказчиками и исполнителями!

Новое «Уведомление»

Но рано радоваться, на первый взгляд нововведения действительно кажутся куда более удобными, чем прежний подход к сдаче отчетности и уплате налогов, но есть один нюанс, это то, что отчетности теперь больше. Да, добавилась еще одна форма, которая правда носит название «Уведомление об исчисленных налогах», но сути это не меняет.

Данная форма должна представляться ежемесячно в налоговую инспекцию в срок до 25 числа.

Но есть и неплохие новости, содержание формы не будет для бухгалтеров новым, так как «Уведомление» будет включает в себя ту же самую информацию, которая ранее указывалась в платежных поручениях.

Тогда возникает закономерный вопрос: зачем вообще нужно такое уведомление? Какая у него цель?

А цель у него проста – поведать инспекторам, сколько денежных средств требуется списать с ЕНС и в счет какого налога или взноса.

Но этот документ не так прост, как может показаться на первый взгляд. Работа с ним имеет массу нюансов, без знания которых легко получить штраф.

Чтобы легко было ориентироваться в работе с Уведомлением, нужно знать ответы на следующие вопросы:

По каким платежам требуется подавать Уведомление?

Уведомление подается далеко не по всем платежам, а только лишь по тем, для которых не предусмотрена налоговая декларация (например, имущественные налоги) или же срок подачи декларации наступает после срока уплаты.

Например, подавать «Уведомление» требуется по страховым взносам, по НДФЛ и по тем налогам, по которым законодательством предусмотрены авансовые платежи.

Для наглядности приведем такой пример: организация должна представить декларацию по УСН за 2023 год до 28 марта 2024, но в 2023 году она обязана произвести три авансовых платежа по УСН. В таком случае компании нужно подавать Уведомления для того, чтобы инспекторы понимали какую сумму денежных средств необходимо списать с ЕНС, в счет уплаты аванса. Но при этом за 4 квартал 2023 года подавать Уведомление организации не потребуется, так как декларацию по УСН компания успеет подать до уплаты годового налога. Следовательно, у налоговиков уже будет информация о налоговом обязательстве компании.

И еще один наглядный пример, когда в Уведомлении нет необходимости: Расчет по страховым взносам (РСВ) сдается в инспекцию налогоплательщиками ежеквартально, следовательно, Уведомления придется подать только в тех месяцах, в которых не подается РСВ. То есть часть Уведомлений можно успешно заменить Расчетом.

По каким платежам не требуется подавать Уведомления?

Есть налоги, по которым ни при каких условиях не потребуется подавать Уведомления:

Каким образом нужно подавать Уведомление?

У налогоплательщика есть выбор, он может воспользоваться личным кабинетом на сайте налоговой или же подать Уведомление по ТКС. Есть даже возможность предоставить инспекторам данную форму на бумажном носителе, но такой привилегией могут воспользоваться только те налогоплательщики, которые подают отчетность таким же способом.

Можно ли не подавать Уведомления?

Да, такая возможность есть, но пользоваться ей налоговики не советуют, так как предрекают возможные ошибки, как с их стороны, так и со стороны налогоплательщика.

Что же это за возможность? В 2023 году в качестве Уведомления могут выступать платежные поручения на уплату каждого налога. Но тут тоже есть свои нюансы: данный вариант будет приемлем только для тех налогоплательщиков, которые еще ни разу не подавали Уведомлений. То есть, если было отправлено хоть одно Уведомление, то назад дороги уже не будет, теперь придется подавать только уведомления.

Что делать, если в Уведомлении допущена ошибка?

В случае ошибки, налогоплательщику не потребуется сдавать корректировку. Просто необходимо подать новое Уведомление.

Но важно знать, что не нужно сдавать Уведомление, если налогоплательщик уже представил инспекторам налоговую декларацию, так как если в Уведомлении и в декларации будут фигурировать разные суммы налога, то контролеры будут считать верной сумму в декларации.

Что же будет, если налогоплательщик вовремя не подаст Уведомление?

В данном случае налогоплательщика ждет штраф в размере 200 рублей за каждый несданный документ. Кроме того, поступивший платеж скорее всего будет направлен на погашение каких-либо других обязательств налогоплательщика или же будет числится на ЕНС, как положительное сальдо.

Подводя итог всему вышесказанному, заметим, что нововведений действительно немало. Надеемся, мы помогли вам сформировать понимание основной сути перехода на ЕНС.

Во второй части покажем практические примеры в программе 1С:Бухгалтерия.

Если вам нужно подключить 1С-Отчетность, обращайтесь в «Е‑Офис 24». Есть бонусы при подключении и в дополнение к основной техподдержке от разработчика, у нас своя собственная техподдержка с сертифицированными специалистами по 1С-Отчетности – реально помогаем решать вопросы ещё быстрее.

С вами была Марина Аленина и компания «Е-Офис 24».

Формирование переплаты и недоимки по ЕНС

Теперь переплата или недоимка будет формироваться не по каждому платежу, а в целом по счету. Переплата – это положительное сальдо по счету, а недоимка – отрицательное. Все деньги, поступившие на ЕНС до 28 числа, автоматически будут отражаться как переплата.

Фактическая (реальная) переплата появится на ЕНС после списания платежей в текущем месяце (после 28 числа). Ее можно вернуть к себе на счет или перевести третьему лицу.

Срок возврата переплаты теперь сократился с месяца до одного дня. Также был отменен трехлетний срок для возврата переплаты, по истечении которого она сгорала.

Свои особенности получило и погашение недоимки по ЕНС. При наличии задолженности по счету все поступающие на ЕНС деньги сначала будут пущены на оплату долга и только потом на текущие платежи. Поэтому перед внесением средств на оплату текущих платежей, стоит проверить, есть ли на ЕНС задолженность.

Распределение средств в уплату недоимки будет происходить в следующей очередности:

Распределение денег внутри каждой группы происходит по самой ранней дате. Сначала гасится платеж или недоимка, у которого срок уплаты наступил первым, затем по очередности. Если денег недостаточно на погашение платежей с одной датой, они будут распределяться на них поровну.

Возможности платформы Qugo:

Онлайн-платформа для работы с физлицами, самозанятыми и ИП

Возьмем на себя всю рутинную работу, автоматизируем документооборот и выплаты

Остались вопросы по работе с внештатным персоналом?

Оставьте свои контактные данные и получите бесплатную консультацию:

Теперь поговорим об ЕНС

ЕНС (единый налоговый счет) – это специальный счет налогоплательщика, открытый в Казначействе, на котором учитываются денежные средства (ЕНП) и совокупная обязанность по уплате сумм налогов и сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов.

Для упрощенного понимания можно сравнить ЕНП и ЕНС с системой оплаты услуг оператора связи. То есть плательщик вносит на счет оператора денежные средства, в количестве достаточном для оплаты услуг, а оператор, в свою очередь, списывает их в счет оплаты представленных им услуг.

Практически таким же образом и работает новая система уплаты налогов. То есть налогоплательщик вносит денежные средства на ЕНС с помощью ЕНП для того, чтобы погасить свою совокупную обязанность.

Но что собой представляет эта совокупная обязанность?И из чего она складывается?

Совокупная обязанность – это все обязательства налогоплательщика перед бюджетом. То есть это обязательные платежи, которые необходимо уплатить в бюджет – это налоги, сборы, взносы, пени, штрафы, проценты.

Налоговики самостоятельно рассчитают совокупную обязанность, а информацию для таких расчетов они получат из:

Хоть список данных, на основе которых формируется совокупная обязанность и не маленький, но существуют и исключения, так при определении размера совокупной обязанности налоговые инспекторы не учтут:

Налогоплательщику важно понимать, что обязанность по тому или иному налогу на ЕНС будет формироваться в зависимости от основания. Следовательно, нужно учитывать срок формирования такой обязанности.

К примеру, если налогоплательщик еще не представил налоговую декларацию, по которой формируется обязанность со дня её представления, но не ранее наступления срока уплаты соответствующего налога, но уже перечислил в бюджет ЕНП, то положительное сальдо на ЕНС, в данном случае, не будет являться переплатой. Как только инспекторы получат декларацию, сразу будет отражена задолженность налогоплательщика на ЕНС, и «переплата» исчезнет.

Обратите внимание на то, что налогоплательщик, пополняя ЕНС должен убедиться в том, что перечисленной суммы денежных средств достаточно для погашения совокупной обязанности на ЕНС. Если денег не хватит, то образуется отрицательное сальдо, а значит недоимка.

К слову сказать, никто не запрещает налогоплательщику перечислять на ЕНС сумму денежных средств в большем размере, чем это требуется.

Немного подробнее поговорим о сальдо, то есть об остатке на ЕНС

В результате разницы между ЕНП и совокупной обязанностью, на ЕНС образовывается сальдо. Данное сальдо может быть трех видов:

Понятно, что налогоплательщику придется отслеживать сальдо по ЕНС и стараться, чтобы оно всегда было либо нулевым, либо положительным. Если же сальдо будет отрицательным, тогда должнику не удастся избежать пеней и обращения взыскания на расчетный счет или имущество.

Теперь мы поняли каким образом на ЕНС формируются платежи и совокупная обязанность.

Но что потом происходит с поступившими на ЕНС платежами? И каким образом они погашают совокупную обязанность?

Платежи распределяются налоговой инспекцией на погашение совокупной обязанности в строго регламентированной последовательности:

Налогоплательщику однозначно нужно учитывать данную последовательность, ведь, если у него имеются недоимки, то может сложиться такая ситуация, когда поступившего на ЕНС платежа не хватит для уплаты текущих налоговых обязательств. А он, к примеру, полностью или частично уйдет на погашение старых недоимок.

Конечно, юридические лица и предприниматели могут проконтролировать данный процесс с помощью личного кабинета налогоплательщика или запросив информацию в инспекции.

Еще обратим ваше внимание, на то, что налогоплательщику не нужно самостоятельно открывать счет в Казначействе, то есть ЕНС, инспекторы откроют его каждой компании и предпринимателю самостоятельно.

Новые единые сроки сдачи отчетности и уплаты налогов

Вторым сюрпризом нового года выступает нововведение в области сроков сдачи отчетности и уплаты налогов.

Теперь действуют единые сроки. Бухгалтерам нужно запомнить две основных даты:

И сразу дадим ответ, наверное, на самый популярный вопрос:может ли налогоплательщик внести ЕНП ранее положенного срока?

Ответ: да, может. ЕНП может быть внесен как полностью, так и частично в любой удобный для налогоплательщика день. Самое главное, чтобы 28 числа на ЕНС была сумма достаточная для погашения обязанностей. Но заметьте, что порядок уплаты остается неизменным, меняется только дата.

Как сдавать налоговую отчётность с 2023 года

Как и по налогам, для отчётов установлен единый срок – 25 числост. 2 закона 263-ФЗ). Теперь на подготовку декларации по УСН будет на 5 дней меньше, а по налогу на прибыль – на три дня меньше.

По НДС и акцизам и так отчитывались 25-го числа, поэтому тут ничего не поменяется. Срок для годовой формы 6-НДФЛ с 1 марта сдвинули на 28 февраля.

Отчётных форм станет больше. Дело в том, что до 25 числа придётся сдавать ещё уведомления об исчисленных суммах налогов, потому что ИФНС нужно знать, сколько денег списывать с вашего ЕНС по каждому конкретному налогу. Уведомления нужно сдавать по тем платежам, где декларация либо не предусмотрена, либо срок её сдачи наступает уже после срока уплаты (п.п. «и» п. 17 ст. 1 закона 263-ФЗ). Это, например, страховые взносы, НДФЛ и все налоги, по которым нужно платить авансы.

Так, декларацию по УСН за 2023 год организация сдаст до 28 марта 2024 года. А в течение 2023 года нужно сделать ещё три авансовых платежа по УСН. Если раньше просто отправляли платёжку на аванс, то теперь до 25 апреля, июля и октября нужно отправить уведомления с рассчитанными суммами авансов, чтобы налоговики знали, сколько денег списать с ЕНС, когда настанет срок уплаты аванса.

Будет ли для всех с 2023 года действовать та же форма или разработают новую – пока неясно.

Если впоследствии нужно будет уточнить сумму налога, можно предоставить новое. «Уточняться» можно вплоть до предоставления декларации по этому налогу. Если сумма в уведомлении и декларации будет отличаться, корректной будут считать сумму в декларации.

В течение 2023 года уведомлением могут служить обычные платёжки на перечисление налогов, но только для тех, кто ещё ни разу не сдавал уведомления (ч. 12, 13 и 14 ст. 4 закона 263-ФЗ). Как только вы сдадите первое уведомление, нужно будет всегда отправлять именно уведомления.

1500/aHR0cHM6Ly9saDMu/Z29vZ2xldXNlcmNv/bnRlbnQuY29tL0s0/c0pSUXEzeDBVVUow/c0U1bnNadW52MDE0/MWxlckVGMTBtR0RL/S0tsWkVsZW4yVURf/LVc3T1pHUXljZE9W/TGJLSTNKWHFzNEJZ/ZHFwNFd5cFFldHkx/cjRkX3NVWFNVeFQ5/ODJGVXJObXhGMHFP/bENPNTI2NXFrYVZG/VnhuaXo3QWpQdUhp/bjJmUWlqbFMzSmJi/b09yb1VtaXFZMkVB/R0hvT2VjSzhnNV9T/ZE5RZ3o2VDhNLXZO/OXFyZy1r. webp 1500w» data-origin=»https

Справочно-правовая система для бухгалтеров, юристов, кадровиков и профессиональный консалтинг

ЕНП в интернет-бухгалтерии «Моё дело»

сервис под ЕНП, и с 2023 года вы сможете платить налоги и отчитываться по новым правилам. Уже сейчас вы можете пройти в сервисе сверку с налоговой инспекцией – напоминание об этом будет в налоговом календаре.

Для этого у вас должна быть подключена функция электронной отчётности. Нажмите на на кнопку «Сверка с ФНС» на главной странице личного кабинета.

В открывшемся окне выберите пункт «Задолженность по налогам» и нажмите «Запросить подтверждение». Таким же образом запросите документ «Акт сверки».

С 2023 года в налоговый календарь будет оповещать о предстоящей уплате ЕНП на главной странице личного кабинета. Все налоги и взносы, которые вы должны заплатить в составе ЕНП, будут собраны в один список, и вы ничего не упустите.

Вам нужно будет пройти мастер по расчёту каждого налога, а затем сформировать платёжное поручение на уплату ЕНП одной суммой.

Отправить платёжку в банк можно прямо из сервиса, если у вас подключена интеграция с банком. Также вы сможете формировать уведомления об исчисленных суммах налога, и отправлять их в ИФНС.

Объект обложения страховыми взносами

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением отдельных выплат самозанятым лицам), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы и искусства.

Как видим, нет существенных расхождений с определением объекта обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ). Принципиальным отличием объекта обложения страховыми взносами является то, что новый Закон не делает никаких различий между выплатами, учтенными организациями при исчислении налога на прибыль, и выплатами, не отнесенными к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль. Таким образом, выплаты и вознаграждения, отвечающие определению объекта обложения страховыми взносами, будут в любом случае облагаться страховыми взносами, и работодатель, который не учел те или иные выплаты в пользу своих работников при исчислении налога на прибыль, уже не сможет «сэкономить» на обязательных социальных отчислениях.

Хорошей иллюстрацией проблем, возникающих в связи с таким решением законодателя, является порядок обложения с 1 января 2010 г. вознаграждений членам советов директоров хозяйственных обществ, выплачиваемых по решению общего собрания участников. Действительно, в соответствии с пунктом 48.8 статьи 270 НК РФ с 1 января 2009 г. вознаграждения и иные выплаты, осуществляемые членам совета директоров, не могут уменьшать базу по налогу на прибыль. С другой стороны, в свое время Президиум ВАС РФ отметил сноска 4, что выплата вознаграждения членам совета директоров связана с выполнением ими управленческих функций, поэтому подпадает под объект обложения ЕСН. Соответственно, такая выплата будет подпадать и под объект обложения страховыми взносами.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов

Закон о страховых взносах предусматривает исчисление организациями по итогам каждого календарного месяца ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем начисления платежа. Такой порядок исчисления и уплаты, на первый взгляд, делает страховые взносы схожими с ЕСН. Тем не менее необходимо обратить внимание на следующее решение ВАС РФ.

В Постановлении Пленума от 26.07.2007 № 47 «О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование» ВАС РФ провел разграничение между авансовыми платежами по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в части возможностей начисления пеней за просрочку уплаты. Было установлено, что закрепленное НК РФ регулирование порядка уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогам отличается от порядка регулирования выплат страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в связи с чем порядок начисления пеней по налогам не распространяется на ежемесячные авансовые платежи по обязательному пенсионному страхованию. Такой вывод был сделан на основе действующего сейчас Закона об обязательном пенсионном страховании. Принятие Закона о страховых взносах, вводящего понятие «ежемесячный обязательный платеж», равно как и изменения, вносимые Законом № 213-ФЗ в Закон об обязательном пенсионном страховании, может потребовать переосмысления сложившейся ситуации. Важная новелла, о которой следует помнить, содержится в статье 18 Закона о страховых взносах: из-за неправильного указания кода бюджетной классификации (КБК) в платежном поручении обязанность по уплате страхового взноса не признается исполненной. Этим отличается порядок уплаты страховых платежей от порядка уплаты налогов, предусмотренного НК РФ, который допускает исправление ошибок в платежном поручении, в том числе при неправильном указании КБК.

Для чего введены ЕНС и ЕНП

По мнению законодателя ЕНС снизит временные и финансовые затраты налогоплательщиков на подготовку платежек и упростит процесс уплаты налогов и сдачи отчетности. Но так ли это на самом деле? Рассмотрим основные плюсы и минусы введения ЕНС.

К плюсам системы ЕНС, по словам законодателей, можно отнести:

Раньше в налоговой платежке было множество реквизитов: КБК, ОКТМО, налоговый период и т. д. Налогоплательщики теряли время на заполнение, часто ошибались и платеж уходил не туда. Теперь для пополнения ЕНС необходимо внести ИНН и сумму платежа.

Заполнять остальное – не нужно.

Раньше нужно было ждать месяц для перечисления средств Федеральным казначейством. Теперь – один день.

Раньше можно было вернуть переплату, если она образовалась не более трех лет назад. Это условие отменили.

Раньше вернуть переплату мог только лично налогоплательщик. Теперь можно перевести свою переплату другому лицу.

Раньше пени начислялись на сумму задолженности по конкретному налогу, независимо от наличия переплаты по другим платежам.

Сейчас недоимка будет автоматически закрываться из средств, которые лежат на ЕНС. И если после погашения она спишется не полностью, то на остаток будут начислены пени. Начислять пени будут не по сроку уплаты налога, из-за которого образовался долг, а на дату образования отрицательного сальдо на ЕНС.

Привлекаете внештатный персонал? Платформа Qugo автоматизирует работу с физлицами, самозанятыми и ИП:

К минусам можно отнести:

Кроме обязательных отчетов по налогам, теперь в ИФНС нужно направлять уведомления об исчисленных суммах налога. Это в первое время, скорее всего, значительно осложнит работу бухгалтеров.

Если у налогоплательщика на счете есть недоимка, с которой он не согласен, то при пополнении ЕНС деньги в первую очередь будут направлены на погашение этой задолженности.

Много негативных откликов вызвало объединение в один счет имущественных налогов физлиц и их «предпринимательских» платежей. Если ранее все налоги физлиц отражались в ЛК ФЛ, а обязательства предпринимателя в ЛК ИП, то теперь они сведены в единый налоговый счет.

Уже сейчас в личных кабинетах физлиц, ИП и самозанятых наблюдается большое количество ошибок: задвоение сумм недоимки, появление задолженности по ранее оплаченным платежам, начисление пеней до истечения срока на уплату и т. д.

Ошибок много и все они связаны с переходом на новую систему. Как быстро налоговики организуют переход и актуализируют данные в личных кабинетах налогоплательщиков – неизвестно.

На момент написания статьи существуют сложности с перечислением ЕНП, так как рекомендованный ФНС порядок заполнения платежки на пополнение ЕНС официально не утвержден, и некоторые банки отказываются переводить деньги по новым реквизитам.

Так, пока нет никаких разъяснений по вопросу уменьшения авансов по УСН и налогу на ПСН на зарезервированные ранее по заявлению налогоплательщика страховые взносы. А именно, что делать, в случае, если налоговая списала ранее зарезервированную сумму взносов на погашение внезапно возникшей по ЕНС недоимке.

Неясно, как будут начисляться пени, если налогоплательщик перечислил на ЕНС сумму аванса по УСН, но не подал уведомление по ним и т. д. Вопросов много, но ответов на них пока нет и неясно, когда они появятся.

Учет страховых взносов при уплате УСН и ПСН

С введением ЕНС у многих бухгалтеров возник вопрос, как уведомить налоговую об уменьшении авансов по УСН и налога на ПСН на перечисленные в рамках ЕНП страховые взносы. Уведомления по ним не предусмотрено, а значит списываться они автоматически будут по сроку уплаты, то есть на 31 декабря и 1 июля соответственно.

Этот вариант совершенно не подходил для уменьшения квартальных авансов по УСН и досрочной оплаты налога по ПСН.

В своем письме от 20.01.2023 № 03-11-09/4254 и в пояснениях к этому письму, размещенных на сайте ФНС, указано следующее:

Для фиксированных взносов ИП это 31 декабря текущего года. Для взносов с дохода, превышающего 300 000 руб., – 1 июля. Если срок уплаты выпадает на выходной или праздничный день, то он переносится на первый рабочий день.

Для этого нужно подать заявление о зачете по ст. 78 НК. Оно направляется в налоговую инспекцию только в электронной форме по ТКС или через личный кабинет. Для его подписания необходимо иметь квалифицированную ЭЦП. Обратите внимание, что деньги будут «зарезервированы» до срока уплаты, а не фактически зачтены.

Если на ЕНС по сроку уплаты (31 декабря или 1 июля) будет числиться недоимка, то в зачете откажут, а если денег будет недостаточно, то зачет проведут частично.

Как это будет выглядеть на практике? ИП уплачивает страховые взносы в первом квартале 2023 года на сумму 8 000 руб. Подает заявление о зачете этих сумм в счет уплаты авансового платежа по УСН за 1 квартал. Эти деньги резервируются на счете до срока уплаты и спишутся с него 31 декабря.

Но, если до 31 декабря на ЕНС возникнет недоимка с истекшим сроком уплаты и на счете будет недостаточно средств для ее погашения, то деньги будут взяты из зарезервированных ранее страховых взносов. И обязанность по уплате страховых взносов и вместе с ней аванса по УСН будет считаться неисполненной.

Так, например, взносы за 2023 год будут списаны с ЕНС 9 января 2024 года, так как 31 декабря 2023 года выпадает на выходной и переносится на первый рабочий день 2024 года. И если ИП не подаст в 2023 году заявление о зачете, то учесть их для целей уменьшения налога по УСН и патента можно будет только в 2024 году.

То есть, если вы оплатили взносы до 31.12.2022 вы можете на них уменьшить налог по УСН или ПСН, а если оплата прошла в январе 2023 года (крайний срок уплаты взносов за 2022 год, с учетом переноса из-за выпадения на выходной день – 09.01.2023), то зачесть их можно только в 2023 году.

ФНС отдельно акцентировало на этом внимание, указав, что даже в случае подачи такого уведомления, страховые взносы будут списаны с ЕНС в стандартный срок уплаты. Если нужно досрочно зачесть их – подавайте заявление о зачете по ст. 78 НК.

Начнем разбор с ЕНП. Что же это такое?

ЕНП (единый налоговый платеж) – это денежные средства налогоплательщика, предназначенные для исполнения его совокупной налоговой обязанности, которые он перечисляет в бюджет на счет Федерального казначейства. То есть на ЕНС (единый налоговый счет).

Получается, начиная с 2023 года организации и предприниматели уплачивают почти все налоги и взносы одним платежным поручением без указания в нем конкретного налога.

Таким образом можно уплачивать:

Однако, не на все платежи в бюджет распространяется новый механизм уплаты налогов. Существуют и такие платежи, которые не входят в ЕНП, а уплачиваются отдельно в привычном порядке:

Обратите внимание, новый механизм не коснулся взносов на травматизм. Такие взносы нужно как и прежде перечислять ежемесячно до 15 числа. И они, как и прежде, уплачиваются отдельным платежным поручением. Но так как с 2023 года ФСС и ПФР объединились в Социальный фонд, то ожидаемо, что реквизиты будут отличаться от прошлогодних.

А как же плательщики нового режима налогообложения, а именно налога на профессиональный доход? Им тоже нужно будет использовать новый механизм уплаты налогов?

Нет, эта категория налогоплательщиков может самостоятельно принять решение, каким образом им работать в 2023 году. Выбрать нужно один из двух вариантов:

И такая же привилегия существует у других налогоплательщиков по следующим платежам:

То есть такие платежи можно осуществлять в привычном порядке и не включать их в ЕНП.

Теперь ясно, что ЕНП – это просто новый способ уплаты налогов.

Как вычитать страховые взносы из налога на ЕНП

Как и сейчас, на ПСН и УСН с объектом налогообложения «Доходы» можно будет уменьшать налоги на уплаченные страховые взносы. Перед перечислением взносов вы подаёте уведомление с соответствующим КБК, и налоговая списывает указанную в нём сумму на взносы. Когда приходит время платить аванс или налог по УСН, вы подаёте уведомление с суммой налога, из которой уже вычли сумму взноса.

Чтобы этот механизм работал, нужно вовремя погашать все платежи перед бюджетом и не иметь долгов. Иначе если вы хотите перечислить взносы, а у вас есть более ранние долги, налоговая пустит деньги на их погашение. Взносы при этом частично или полностью останутся не уплаченными, а уменьшать налог можно только на уплаченные взносы.

Контроль за уплатой страховых взносов

ПФ России и ФСС России определены Законом о страховых взносах как органы контроля за уплатой страховых взносов. В то же время правовой статус этих фондов не претерпел изменений – они продолжают оставаться государственными учреждениями (не органами власти). В результате властными полномочиями по контролю за соблюдением законодательства РФ о страховых взносах, то есть полномочиями, имманентно присущими органу публичной власти, наделяются организации, не обладающие соответствующим статусом. Подобное нововведение требует по меньшей мере отдельной конституционно-правовой оценки, в том числе с учетом содержания и смысла проведенной административной реформы, основные положения которой закреплены в Указе Президента РФ от 09.03.2004 № 314. Скорее всего, решение этого вопроса потребует внесения соответствующих корректив в законодательство.

КОНТРОЛЬ ЗА УПЛАТОЙ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов возложен законодателем на:

ПФ России и его территориальные органы: в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование;

ФСС России и его территориальные органы: в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Как и для ЕСН, основными формами контроля за уплатой страховых взносов будут камеральная и выездная проверки. Камеральная проверка проводится без какого-либо специального решения по месту нахождения органа контроля за уплатой страховых взносов на основе расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам и документов, представленных плательщиком, а также имеющихся у контрольного органа.

Выездная проверка проводится на территории (в помещении) плательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов. При этом срок выездной проверки – не более двух месяцев – не может быть продлен (в отличие от налоговых проверок), хотя возможно приостановление проверки (основания и сроки – как при выездных налоговых проверках).

Важная гарантия интересов плательщиков страховых взносов состоит в том, что выездная проверка плательщика страховых взносов проводится не чаще одного раза в три года. Еще одной гарантией служит прямой запрет на изъятие подлинников документов при проведении проверок. В то же время сроки хранения документов, подтверждающих исчисление и уплату сумм страховых взносов, увеличены до шести лет (против четырех лет в ст. 23 НК РФ).

Интересная особенность проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов состоит в том, что они должны проводиться территориальными органами ПФ и ФСС России совместно, на основании разрабатываемых ими ежегодных планов выездных проверок. Однако помимо единственного упоминания в Законе о страховых взносах о совместном проведении проверок, процедура проведения таких проверок не раскрывается, что оставляет открытыми множество вопросов, ответить на которые, судя по всему, предстоит правоприменительной практике. В частности, непонятно, будут ли проверяющие, относящиеся к двум разным контрольным органам, истребовать в ходе проверки документы «совместно» или по отдельности, будет ли составляться единый акт проверки и, наконец, следует лиожидать принятия совместного решения.

Порядок оформления результатов проверки плательщика страховых взносов и вынесения решения по проверке похожи на предусмотренный в НК РФ порядок для налоговых проверок. При этом нарушение права плательщика страховых взносов участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки и необеспечение ему возможности представить объяснения не влечет за собой отмену решения контрольного органа, как это предусмотрено для налоговых проверок.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов выносит решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения. В решении могут быть указаны размер выявленной в ходе проверки недоимки и сумма соответствующих пеней.

Принятое решение вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения его лицу, в отношении которого оно вынесено (его уполномоченному представителю). Решение может быть обжаловано в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд. При этом вступление этого решения в силу не зависит от его обжалования в вышестоящий орган. В отличие от предусмотренного НК РФ порядка обжалования решений налоговых органов, для обжалования указанного решения в суд не требуется обязательного предварительного обжалования в вышестоящий контрольный орган (вышестоящему должностному лицу).

База для исчисления страховых взносов

В статье 8 Закона о страховых взносах определена база для начисления страховых взносов как сумма выплат и иных вознаграждений, составляющих объект обложения таких взносов, начисленных за расчетный период (календарный год) в пользу физических лиц, за исключением необлагаемых выплат, указанных в статье 9 Закона. В этой статье в основном перечислены выплаты, которые в настоящее время не облагаются ЕСН на основании статьи 238 НК РФ.

По сравнению с действующим законодательством в целях регулирования базы для исчисления страховых взносов с 1 января 2010 г. вводится ряд новаций.

Переходные положения

На 1 января 2023 года для каждого налогоплательщика сформируют сальдо единого налогового счёта. Это разница между неисполненными обязанностями перед бюджетом и излишне перечисленными суммами.

Неисполненные обязанности – это все долги по налогам, сборам, штрафам, пеням, за исключением:

Излишне перечисленные суммы – это все переплаты и излишне взысканные суммы, за исключением:

Если была переплата по налогу на прибыль в бюджет субъекта, её при формировании сальдо не учтут. Эту переплату зачтут в счёт предстоящих платежей по этому налогу, причём заявление писать не нужно. Но если без учёта этой переплаты получится отрицательное сальдо ЕНС, то часть или всю сумму зачтут для погашения долга (ч. 5 ст. 4 закона 263-ФЗ

Если после 1 января 2023 года вы сдадите декларацию, в том числе уточнённую, где будет увеличена сумма налога со сроком уплаты до конца 2022 года, пени рассчитают с учётом ч. 7 ст. 4 закона 263-ФЗ. Порядок расчёта будет зависеть от сальдо ЕНС на 1 января 2023 года.

Требования об уплате задолженности, решения о взыскании, решения о приостановлении операций по счетам, которые налоговики направят после 1 января 2023 года, автоматически отменяют требования и решения, направленные до 31 декабря 2022 года (ч. 9 ст. 4 закона 263-ФЗ

Если вы до конца 2022 года подали заявления о зачёте или возврате переплаты, по которым в ИФНС не успели принять решение, с 1 января 2023 года их рассматривать не будут (ч. 8 ст. 4 закона 263-ФЗ). Поэтому, если хотите распорядиться имеющейся переплатой до того, как она попадёт в общий «котел» единого налогового счёта, заранее сверьтесь с налоговой инспекцией и направьте заявления на зачёт или возврат.

Учтите, что заявления рассматривают до 10 дней, поэтому если попадите их в конце декабря, можете не успеть. Потом переплата не пропадёт и ею тоже можно будет распорядиться, но уже с учётом новых правил, которые мы описали в статье.