Единый социальный налог и отношение к нем

Обратите внимание на дату публикации материала: информация могла устареть из-за изменений в законодательстве или правоприменительной практике.

На оплату больничных и получение декретных смогут рассчитывать граждане, которые работают по гражданско-правовым договорам. А еще граждане, предприниматели и компании начнут перечислять налоги, сборы и взносы единой платежкой на специальный налоговый счет

Единый Фонд пенсионного и социального страхования

С 1 января 2023 года вступят в силу сразу 3 федеральных закона:

• Федеральный закон от 14.07.2022 N 236-ФЗ.
• Федеральный закон от 14.07.2022 N 239-ФЗ (далее — Закон N 239-ФЗ).
• Федеральный закон от 14.07.2022 N 237-ФЗ (далее — Закон N 237-ФЗ).

Согласно этим законам с 1 января объединяются ПФР и ФСС. Полное наименование нового Фонда — Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации. Сокращенные наименования Фонда — Социальный фонд России, СФР.

Изменения по УСН

Изменения связаны с утверждением нового коэффициента-дефлятора и повышением лимита доходов для сохранения права на применение УСН.

Коэффициент-дефлятор для УСН на 2023 г. – 1,257 (Приказ Минэкономразвития от 19 октября 2022 г. № 573). С его учетом предельный доход, при котором сохраняется право на применение УСН, составит 251,4 млн руб. Повышенные ставки будут применяться, когда доходы станут больше 188,55 млн руб.

Отчитываться нужно будет в новые сроки:

• для организаций – до 25 марта следующего года;
• для ИП – до 25 апреля следующего года.

Представители малого бизнеса могут перейти на автоматизированную упрощенную систему налогообложения (АУСН)8. Новые ИП и организации вправе сразу применять АУСН, а остальные – с 1 января 2023 г. (читайте об этом в материале «Решиться на переход на АУСН организациям и ИП надо до 31 декабря»).

Отчетность в налоговую инспекцию с 2023 года

Приведем для примера сроки представления РСВ и персонифицированных сведений в 1 квартале 2023 года:

Персонифицированные сведения ввели взамен формы СЗВ-М, которую страхователи ежемесячно (не позднее 15 числа следующего месяца) представляли в Пенсионный фонд.

В форму персонифицированных сведений о физлицах вносят не только персональные данные о застрахованных, но и сведения о начисленных суммах вознаграждения. Это позволит быстрее актуализировать сведения, необходимые для предоставления пособий гражданам, так как налоговые органы будут их передавать в новый социальный фонд.

Изменения по налогу на имущество

Важно: кадастровую стоимость, используемую для целей налогообложения, не станут повышать. Налоговая база на будущий год будет определяться как стоимость, указанная в ЕГРН по состоянию на 1 января 2022 г. Но исключение будет действовать для объектов, у которых изменились характеристики, например из-за реконструкции.

Изменения по НДС

НДС теперь необходимо уплачивать не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Сейчас срок – до 25-го числа (п. 1 ст. 174 НК РФ). Аналогично в других случаях, связанных с уплатой НДС. Например, когда выставляется счет-фактура лицу, которое не является плательщиком НДС; при реализации товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДС5.

Срок подачи декларации по НДС остается прежним – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Если по итогам налогового периода сумма вычетов по НДС превышает общую сумму начисленного налога, полученная разница учитывается на ЕНС. При этом заявить к возврату на расчетный счет или зачету в счет будущих платежей налогоплательщик сможет только сумму, которая учтена на ЕНС и формирует положительный остаток.

Единые сроки сдачи отчетности и уплаты налогов

Установили новый срок сдачи налоговой отчетности – 25-е число месяца, а также срок уплаты налогов, сборов и взносов – 28-е число месяца.

Лишь для некоторых налоговых обязательств предусмотрели свои сроки (о них речь пойдет далее).

Изменения по налогу на прибыль

Сроки уплаты налога на прибыль и авансовых платежей не меняются. Налог на прибыль за год необходимо будет перечислять в бюджет не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом.

А вот правила расчета налога скорректировали. Например, с 2023 г. обеспечительный платеж не нужно учитывать в доходах и расходах для целей исчисления налога на прибыль3. Также в базу не нужно включать безвозмездное имущество, которое организация обязана принять по закону4.

Что учесть сейчас

Работодателям уже в январе 2023 года нужно перестроиться под новые правила начисления страховых взносов и представления новой отчетности. Поскольку с 1 января 2023 года страховые взносы будут уплачиваться в составе единого налогового платежа работодателям-страхователям нужно постараться закрыть 2022 год по перечислениям страховых взносов без ошибок: без долгов и переплат.

Наши аудиторы помогут разобраться со спорными ситуациями и сформировать достоверную отчетность по страховым взносам по итогам 2022 года, подскажут как применять новые правила уплаты страховых взносов и предоставления отчетности.

Уведомление о платежах

В уведомлении необходимо будет указывать: КПП, код по ОКТМО, КБК, сумму обязательства, код отчетного периода, номер месяца или квартала и отчетный год. Достаточно одного уведомления вместо множества платежек. Можно оформить одно уведомление на несколько отчетных периодов. Например, если налогоплательщик знает, что у него налог на имущество в ближайшее время не изменится, то он вправе подать уведомление один раз за год. Также в одном уведомлении разрешается указывать информацию по всем авансам каждого обособленного подразделения организации.

Подать уведомление можно:

• по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), подписав его усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП);
• через личный кабинет налогоплательщика, подписав его УКЭП;
• на бумаге, если налогоплательщик сдает бумажную отчетность.

Если налогоплательщик допустил ошибку в уведомлении, то для ее исправления придется направить новое уведомление.

Изменения в исчислении и перечислении страховых взносов

С 1 января 2023 года страхователей ждут следующие изменения:

1. Предельная величина базы для исчисления взносов станет единой для ПФР, ВНиМ и ОМС. До 2023 года при исчислении страховых взносов на ОМС предельной величины предусмотрено не было. Предельную величину будут ежегодно индексировать.

На 2023 год единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов установлена в размере 1 917 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 25.11.2022 года N 2143).

2. Страховые взносы на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ будут определяться единой суммой и уплачиваться в составе единого налогового платежа (п. 3 ст. 8 НК РФ, пп. «а» п. 13 ст. 2 Закона N 239-ФЗ, п. 9 ст. 1 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ (далее — Закон N 263-ФЗ)).

3. Срок уплаты взносов тоже изменится. Перечислять их будет необходимо не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (пп. «а» п. 55 ст. 2 Закона N 263-ФЗ).

4. Для исчисления страховых взносов установлен единый тариф (кроме льготных):

• 30% — в рамках единой предельной величины базы;
• 15,1% — сверх нее.

5. Сохранены пониженные тарифы страховых взносов для малого и среднего предпринимательства (15%) к ежемесячному вознаграждению, превышающему МРОТ.

6. Предусмотрены специальные пониженные тарифы страховых взносов для резидентов ТОСЭР (территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации):

• 7,6% — если единая предельная база не превышена;
• 0% — с выплат свыше нее.

Изменения по страховым взносам

С 1 января 2023 г. ФСС и ПФР будут объединены в Социальный фонд России (СФР)9. С этим и связаны новшества, которые коснутся не только компаний и ИП, но и граждан.

Вводится процедура беззаявительной регистрации страхователей. Регистрация будет осуществляться в течение трех рабочих дней на основании данных, которые СФР получит от налогового органа.

С 2023-го компании и ИП будут платить взносы по единому тарифу, который включает в себя взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование. Стандартный тариф без льгот в пределах базы – 30%. С выплат сверх предела – 15,1%. Льготников объединили в три группы, оставив льготные тарифы – 15%, 7,6% и 0%.

Компании и ИП теперь будут обязаны платить взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за граждан, с которыми заключили договоры гражданско-правового характера.

А еще компании и ИП будут по-новому отчитываться в СФР – через единую форму сведений (ЕФС-1). Она объединила СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ, ДСВ-3 и 4-ФСС. Утвердить ЕФС-1 должны до конца 2022 г.

1 Федеральный закон от 5 апреля 2021 г. № 88-ФЗ «О внесении изменений в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части предоставления социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком за оказанные ему физкультурно-оздоровительные услуги».

2 Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

3 Федеральный закон от 16 апреля 2022 г. № 96-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

4 Федеральный закон от 28 июня 2022 г. № 196-ФЗ «О внесении изменения в статью 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

5 Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

6 Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

7 Федеральный закон от 16 апреля 2022 г. № 96-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

8 Федеральный закон от 25 февраля 2022 г. № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима “Автоматизированная упрощенная система налогообложения”».

9 Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 236-ФЗ «О Фонде пенсионного и социального страхования Российской Федерации».

Отчетность в единый Социальный фонд

С 2023 года работодатели по-прежнему будут отчитываться в «фонды», но представлять отчетность необходимо будет в единый СФР. Будет утверждена одна форма, которая объединит формы: СЗВ-ТД, 4-ФСС, СЗВ-СТАЖ и ДСВ-3 (п. 2 ст. 8 Закона N 27-ФЗ (в редакции Закона N 237-ФЗ)).

Предполагаемое название формы «Сведения для индивидуального (персонифицированного) учета и сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — форма ЕФС-1) (ID проекта 01/02/09-22/00131496, Информация ФСС РФ от 09.11.2022).

Форма будет содержать сведения, из отчетов, которые действуют сейчас. Их просто переформируют в соответствующие разделы нового объединенного отчета. Периодичность сдачи для каждого раздела сохранят, например:

• сведения по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (старая 4-ФСС) будет сдаваться 1 раз в квартал — не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным;
• сведения о страховом стаже (СЗВ-СТАЖ) — 1 раз в год — не позднее 1 марта года, следующего за отчетным.

Изменения по НДФЛ

Перечислить НДФЛ по общему правилу нужно не позднее:

• 28-го числа текущего месяца – сумму налога, исчисленного и удержанного за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца;
• 28-го января – за период с 1 по 22 января;
• последнего рабочего дня календарного года – за период с 23 по 31 декабря.

Налог с зарплаты и аванса нужно удерживать при их выплате6. Последний день месяца больше не считается днем получения зарплаты. По новым правилам дата получения зарплаты – день фактической выплаты денежных средств или день передачи дохода в натуральной форме.

Еще изменение – установили дату возникновения дохода для обеспечительных платежей, залогов, задатков7. Это может быть дата зачета платежа в счет обязательства или дата прекращения обеспечительного обязательства.

Новые объекты для начисления страховых взносов

К вознаграждению в рамках гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг) (далее — ГПД) будет применяться общий тариф страховых взносов 30% в пределах предельной величины и 15,1% сверх предельной величины, то есть с 1 января 2023 года на выплаты по таким договорам будут начисляться взносы на ВНиМ (пп.2 п. 3 ст. 422 НК РФ в редакции Закона N 239-ФЗ).

В связи с этим в Федеральный закон № 255-ФЗ внесли поправки (Федеральный закон от 14.07.2022 N 237-ФЗ). В частности, пособие из средств ФСС можно будет получать, работая в рамках ГПД. Минтруд также предлагает скорректировать порядок расчета пособий по больничному, беременности и родам, а также ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Однако право на пособие возникнет только, если страховые взносы в ФСС за календарный год, предшествующий году наступления страхового случая, составляют не менее стоимости страхового года.

Справочно: стоимость страхового года определяется как 2,9 процента минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенные в 12 раз.

Например: Если МРОТ с 1 января 2023 года утвердят в размере 16 242 руб. (Проект Федерального закона N 201618-8), то стоимость страхового года составит 5 652,22 руб. (16 242×2,9% х12).

• если застрахованный работает по ГПД у нескольких страхователей, он получит пособие у одного из них по выбору;
• если на момент наступления временной нетрудоспособности застрахованный одновременно работает по ГПД и у другого работодателя по трудовому договору, то больничный ему выплатят только у страхователя, где заключены трудовые отношения.

Таким образом, если в 2023 году застрахованный будет получать выплаты по ГПД и у него наступит страховой случай, то пособие он сможет получить только в случае, если в 2022 году работал по трудовому договору, и страхователь с выплат в его пользу перечислил страховых взносов на ВнИМ в совокупном размере не менее стоимости страхового года (Письмо Минтруда России от 05.08.2022 N 17-1/В-103). Как будет рассчитываться размер пособия «договорникам» еще не определено.

Выплаты иностранцам

Из ст.422 НК РФ «Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами» исключили пп.15 п.1. Поэтому с 1 января 2023 года вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам у временно пребывающих в РФ иностранцев и лиц без гражданства будут облагаться страховыми взносами в обычном порядке, в том числе на ОМС. Исключение сделано только для выплат в пользу временно пребывающих иностранцев, являющихся высококвалифицированными специалистами. Они, по-прежнему не являются застрахованными в системе обязательного страхования (Федеральный закон от 14.07.2022 N 237-ФЗ), кроме страхования от несчастных случаев на производстве.

Иностранные граждане, временно пребывающие в РФ, за которых организации и ИП будут перечислять обязательные страховые взносы, получат право обращаться в государственные клиники по полису ОМС не сразу, а лишь после того, как в течении трёх лет работы страхователи перечислят с их вознаграждения взносы на ОМС (п. 3 ст. 12 Закона № 237-ФЗ).

Возможность экономить – для спортивных налогоплательщиков

В 2023 г. граждане могут получить новый социальный налоговый вычет на спорт1. За год можно вернуть не более 15 600 руб., т.е. 13% от 120 000 руб., потраченных на физкультурно-оздоровительные услуги для себя и детей до 18 лет (при обучении по очной форме – до 24 лет).

Оформить налоговый вычет можно у работодателя. Для этого гражданину необходимо сначала подтвердить свое право на вычет в ФНС: подать в инспекцию по месту жительства документы, отражающие расходы на спорт, и заявление о подтверждении права на получение вычета.

(В каком случае государство вернет 13% от стоимости абонементов в фитнес-центры и бассейны – читайте в материале «“Спортивный” налоговый вычет».)

Уведомление в налоговую о начисленных страховых взносах

Поскольку страховые взносы с 2023 года будут уплачиваться в составе единого налогового платежа до срока представления расчета по страховым взносам, страхователи будут обязаны направлять Уведомление об исчисленных страховых взносах не позднее 25 числа месяца следующего за месяцем их начисления (п. 9 ст. 58 НК РФ). Это необходимо, чтобы инспекция могла распределить поступивший налоговый платеж именно в счет уплаты взносов. Форма уведомления пока на утверждении (ID проекта 01/02/06-22/00129158).

Таким образом, уведомить налоговые органы о начисленных страховых взносах нужно за январь, февраль, апрель, май, июль, август, октябрь и ноябрь 2023 года. А за март, июнь, сентябрь, декабрь Уведомления сдавать не требуется, так как уже будет сдан РСВ.

Единый налоговый счет (ЕНС) и единый налоговый платеж (ЕНП)

Что такое ЕНС и ЕНП?

С 1 января 2023 г. все перейдут на новый формат уплаты обязательных платежей в бюджет – граждане, компании и ИП2. Работать он будет так: налогоплательщик перечисляет единым платежом (ЕНП) все налоги, сборы, взносы и штрафы на специальный казначейский счет (ЕНС). Для этого будет использоваться универсальная платежка.

ЕНС позволит сформировать единое сальдо расчетов (остаток). Если сальдо отрицательное, значит, у налогоплательщика есть задолженность перед бюджетом. При нулевом сальдо налоговые обязательства выполнены. При положительном сальдо имеет место переплата.

Распорядиться переплатой можно тремя способами:

• оставить на ЕНС в счет будущих платежей;
• вернуть на основании заявления;
• перевести третьему лицу на основании заявления.

Сейчас возврат или зачет сумм, уплаченных после 2020 г., возможет лишь в течение трех лет. Но это ограничение действовать перестанет.

Информация для организаций. Если обособленные подразделения компании самостоятельно платили налоги, то они могут продолжить это делать, указывая свой КПП в уведомлении. Но денежные средства все равно будут поступать на ЕНС компании.

Информация для граждан. Через ЕНП можно платить НДФЛ, налог на имущество, транспортный и земельный налоги. Налогоплательщик вправе сделать это самостоятельно или попросить другого человека. Срок уплаты и размер ЕНП определяет гражданин. ЕНП перечисляется на КБК 182 1 06 07000 01 1000 110. Он может быть уплачен в валюте РФ в безналичной форме или наличными через банк. Налоговый орган зачтет ЕНП в счет предстоящих платежей по налогам в течение 10 рабочих дней со дня направления гражданину налогового уведомления или со дня поступления ЕНП в бюджет после направления такого уведомления (но не позднее установленного срока уплаты налогов – 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Что войдет в состав ЕНП?

В составе ЕНП налогоплательщики будут перечислять почти все налоги, авансовые платежи, взносы, сборы, а также пени, штрафы и проценты.

Отдельно от ЕНП уплачиваются:

• НДФЛ с выплат иностранцам с патентом;
• пошлина, по которой суд не выдал исполнительный документ;
• утилизационный сбор;
• взносы на травматизм (их надо будет перечислять в новый Социальный фонд России).

Налог на профессиональный доход и сборы за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов можно платить в составе ЕНП или отдельно, «по-старому».

В каком порядке спишут деньги с ЕНС?

Принадлежность ЕНП определяется автоматически. Суммы обязательств будут погашены исходя из того, что налогоплательщик указал в декларации или уведомлении (подробнее об уведомлении рассказано ниже).

Сначала погашается задолженность по налогам и сборам. Затем с ЕНС списываются средства в счет исполнения текущих обязательств. А после этого погашаются долги по пеням, штрафам и процентам.

На что обратить внимание уже сейчас?

Входящее сальдо расчетов формируется на ЕНС по состоянию на 1 января 2023 г. Оно будет равно разнице между излишне перечисленными средствами и суммой неисполненных обязательств. При этом излишне перечисленные или взысканные в бюджет средства учтут, если со дня уплаты прошло не более трех лет. А вот правильно ли ФНС исчислит этот срок – остается под вопросом.

Чтобы излишне перечисленные или взысканные средства не пропали, имеет смысл до 31 декабря 2022 г. подать в налоговую заявление о возврате денег. При отказе можно направить жалобу в ФНС или обратиться в суд, но прежде желательно проконсультироваться с адвокатом. Либо можно взять акт сверки расчетов в ИФНС, чтобы в дальнейшем решить вопрос о переплате.

Право на оплату больничных и декретные – для тех, кто работает по гражданско-правовым договорам

С 1 января 2023 г. застрахованными в системе обязательного социального страхования станут:

• граждане, с которыми компании и ИП заключают гражданско-правовые договоры о выполнении работ и оказании услуг;
• авторы по договорам авторского заказа и прочим договорам, связанным с передачей прав на произведения;
• иностранцы и лица без гражданства, временно пребывающие и осуществляющие трудовую деятельность на территории России (кроме высококвалифицированных специалистов и некоторых других иностранцев).

С января эти граждане подлежат обязательному социальному страхованию по нетрудоспособности и в связи с материнством, т.е. смогут рассчитывать на больничные и декретные. А организации и ИП будут обязаны платить за них взносы.

Но в 2023 г. такие граждане получат пособия, только если за них платили взносы в 2022 г. В случае если гражданин работал по гражданско-правовому договору и не состоял в трудовых отношениях (а значит, взносы за него не платили), то пособия он сможет получать только с 2024 г.