Единый сельхозналог с НДС или без него и как плательщику единого сельхозналога получить льготу по НДС и использовать ее в будущем

Единый сельскохозяйственный налог — это льготный режим для аграрных производителей, позволяющий платить в бюджет по минимуму. Как и другие спецрежимники, плательщики сельхозналога были освобождены от уплаты многих налогов, но сейчас ситуация изменилась. Как совмещать уплату ЕСХН и НДС в 2023 году, и как отразятся эти нововведения на налоговой нагрузке сельхозпроизводителей?

Новый налог для сельхозпроизводителей

С 2019 года прекратила действие норма статьи 346.1 (3) НК РФ, согласно которой плательщики ЕСХН были освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость (кроме ввозного).

Это означает, что на ЕСХН необходимо:

• начислять НДС при реализации товаров, работ, услуг и при получении авансов;
• в пятидневный срок передавать покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога на добавленную стоимость;
• запрашивать от поставщиков счета-фактуры для учёта входящего НДС;
• проявлять необходимую осмотрительность и осторожность при выборе контрагента (чтобы не получить отказ в вычете);
• вести книги продаж и покупок;
• каждый квартал представлять декларацию по НДС в электронном виде;
• вовремя перечислять НДС в бюджет (тремя равными частями не позже 25 числа каждого из трех месяцев, следующих после отчётного квартала).

Обратите внимание, что основная налоговая ставка НДС выросла. Вместо 18% она теперь составляет 20%. Однако для некоторых продовольственных товаров применяется льготная ставка — 10% (статья 164 НК РФ).

В этот перечень включена основная продукция сельхозпроизводителей:

• скот и птица в живом весе;
• мясо и мясопродукты, за исключением деликатесных;
• молоко и молочная продукция;
• яйца и яйцепродукты;
• масла растительные, маргарин, жиры специального назначения;
• сахар;
• зерно, комбикорм, кормовые смеси, зерновые отходы;
• маслосемяна и продукты их переработки;
• хлеб и хлебобулочные изделия;
• крупы, мука, макаронные изделия;
• рыба живая, за исключением ценных пород;
• море- и рыбопродукты, кроме деликатесных;
• продукты для детского и диабетического питания;
• овощи.

Плюсы и минусы НДС для ЕСХН

Государство по-прежнему поддерживает сельхозпроизводителей, тем более сейчас, когда поставлена задача импортозамещения товаров, попавших под санкции. И как бы это странно ни звучало, но обязанность платить новый налог может, в некоторых случаях, снизить общую фискальную нагрузку.

Возможность стать плательщиком НДС, не отказываясь при этом от льготного режима, выгодна в первую очередь крупным аграрникам, которые закупают дорогую технику и оборудование. Ну а небольшие организации и ИП могут освободиться от такой обязанности.

Основной плюс уплаты налога на добавленную стоимость — это возможность учесть входящий НДС, ведь многие контрагенты сельхозпроизводителей работают на общей системе налогообложения. Кроме того, плательщики ЕСХН теперь получили право выставлять счета-фактуры с выделенной суммой НДС, что привлечет к сотрудничеству с ними крупные организации.

К минусам совмещения ЕСХН и НДС можно отнести обязанность по оформлению дополнительной отчётности (счета-фактуры, книги покупок и продаж, декларации) и уплату самого налога.

Рекомендуем нашим пользователям принимать решение об уплате или отказе от НДС на ЕСХН после консультации со специалистами. Здесь действительно надо учесть много нюансов, которые могут существенно отразиться на развитии вашего бизнеса. В частности, после освобождения от НДС вычет по налогу получить нельзя, но и в расходы эти суммы теперь не включаются.

Как плательщику сельхозналога получить освобождение от НДС

Мы уже говорили, что от уплаты НДС при ЕСХН (кроме ввозного) можно освободиться. Для этого надо выполнять определённые ограничения:

• не превышать лимит полученных доходов;
• не реализовывать подакцизные товары в течение трёх предшествующих календарных месяцев.

Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость носит заявительный характер, т.е. для этого надо обратиться в свою ИФНС по месту учёта. Причём общие условия, при которых налогоплательщики НДС могут получить освобождение, для сельхозпроизводителей не действуют.

Те, кто работает на ЕСХН, вправе подать уведомление при выполнении одного из двух условий, указанного в статье 145 НК РФ:

• переход на уплату единого сельхозналога и освобождение от НДС происходит в одном календарном году;
• доходы сельхозпроизводителя, уже работающего на спецрежиме, за предыдущий год не превысили установленных лимитов (без учёта налога).

Начиная с 2022 года и далее лимит составляет 60 млн рублей. Форма уведомления разработана приказом Минфина России от 26.12.2018 № 286н. В документе надо указать наименование налогоплательщика, его ИНН, адрес, контакты для связи, дату, с которой заявлено освобождение от НДС.

К уведомлению для уже действующих производителей надо приложить выписку из баланса и выписку из книги учета сельскохозяйственных товаропроизводителей на ЕСХН. Обратиться в налоговый орган необходимо не позже 20-го числа месяца, с которого заявляется право на освобождение.

При этом НК РФ устанавливает для плательщиков сельхозналога особенную норму — если освобождение от уплаты НДС получено, то отказаться от него добровольно уже нельзя (п. 4 статьи 145). Если же сельхозпроизводитель превысил допустимые лимиты доходов или стал продавать подакцизную продукцию, то право на освобождение он утрачивает и больше получить его не сможет.

Как определить налоговую базу по ЕСХН

Добрый день! С 01.01.2019 все плательщики ЕСХН являются плательщиками НДС. Заявление на освобождение не писали. Вопрос: как определяются доходы (выручка) от продаж для исчисления ЕСХН с НДС или без? Т.е. был продан товар на сумму 600 рублей, в т.ч. НДС 91 рубль. В доходы берем 509 рублей, и облагаем их 6% налога. Так?

Цитата (Татьяна Голубева):С 01.01.2019 все плательщики ЕСХН являются плательщиками НДС. Заявление на освобождение не писали. Вопрос: как определяются доходы (выручка) от продаж для исчисления ЕСХН с НДС или без? Т.е. был продан товар на сумму 600 рублей, в т.ч. НДС 91 рубль. В доходы берем 509 рублей, и облагаем их 6% налога. Так?

Цитата (п. 1 ст. 346.5 НК РФ):1. При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Цитата (п. 1 ст. 248 НК РФ):1. К доходам в целях настоящей главы относятся:1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации).В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса;(абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)2) внереализационные доходы.При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Заполнить, проверить и сдать декларацию по ЕСХН через интернет

Как плательщику единого сельхозналога получить освобождение от НДС и пользоваться им в дальнейшем

Как плательщику единого сельхозналога получить освобождение от НДС и пользоваться им в дальнейшем

С начала 2019 года плательщики единого сельхозналога стали плательщиками НДС. Однако при соблюдении ряда условий они могут получить освобождение от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость. Судя по сообщениям участников форума «Бухгалтерии Онлайн», именно освобождение от НДС вызывает повышенный интерес плательщиков ЕСХН. Мы подготовили статью, в которой рассмотрели несколько самых актуальных вопросов, касающихся такого освобождения.

Вводная часть

С января 2019 года почти все компании и предприниматели на ЕСХН стали плательщиками налога на добавленную стоимость (соответствующие изменения внесены в ст. 346.1 НК РФ). В связи с этим у них появились новые обязанности: выставлять счета-фактуры, вести книгу покупок и книгу продаж, начислять НДС к уплате и перечислять его в бюджет. В то же время у них возникло право вычесть «входной» НДС, но пропала возможность отнести его на расходы.

Бесплатно подготовить, проверить и сдать декларации по НДС и ЕСХН через интернет

Однако при определенных условиях плательщики единого сельхозналога могут не исполнять обязанности плательщиков НДС. Эти условия перечислены в статье 145 НК РФ. Те, кто только начал применять ЕСХН (перешел на этот спецрежим с очередного календарного года, либо стал применять его с момента создания в течение года), вправе получить освобождение от НДС в этом же календарном году. Те, кто и раньше применял данный спецрежим, получают освобождение от НДС, если в предшествующем налоговом периоде по ЕСХН доходы от «сельскохозяйственных» видов деятельности (без учета единого налога) не превысили установленного лимита. Данный лимит составляет 100 млн. рублей за 2018 год, 90 млн. рублей за 2019 год, 80 млн. рублей за 2020 год, 70 млн. рублей за 2021 год, 60 млн. рублей за 2022 год и последующие годы (абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ). Существует и еще одно ограничение: освобождение от НДС нельзя получить в случае реализации подакцизных товаров.

Получив освобождение от уплаты НДС, плательщик единого сельхозналога должен применять его до тех пор, пока доходы от «сельскохозяйственных» видов деятельности (без учета единого налога) за какой-либо год не превысят указанных выше значений, либо не нарушится условие о подакцизных товарах. Если превышения лимита по доходу и реализации подакцизных товаров не будет, то добровольно отказаться от освобождения от НДС нельзя (абз. 2 п. 5 ст. 145 НК РФ).

На практике освобождение от обязанностей плательщика НДС вызывает много вопросов. Рассмотрим самые популярные из них.

Можно ли применять освобождение от НДС с февраля, с марта и т

В пункте 3 статьи 145 НК РФ сказано, что желающие воспользоваться освобождением от НДС должны представить в налоговую инспекцию письменное уведомление. Сделать это надо не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется данное право.

Возникает вопрос: может ли плательщик ЕСХН, чьи доходы за 2018 год не превысили 100 млн. рублей, начать применять освобождение от НДС с февраля 2019 года, если подаст уведомление не позднее 20 февраля? Налоговики на местах нередко отвечают на этот вопрос отрицательно. Инспекторы уверяют, будто плательщики ЕСХН, которые находились на этом спецрежиме в прошлом году, могут получить освобождение от НДС только с января текущего года. И если они не успели подать уведомление до 21 января (с учетом переноса срока из-за выходного дня), то должны платить налог на добавленную стоимость до конца текущего года.

Мы придерживаемся иной точки зрения, поскольку в статье 145 НК РФ ничего не сказано о том, что освобождение от НДС можно получить только с января. Поэтому плательщик единого сельхозналога, который использует освобождение с февраля, марта и т.д. не нарушает Налоговый кодекс.

Этот вывод косвенно подтверждает и новая форма уведомления об освобождении от НДС, которую нужно применять с апреля 2019 года (утв. приказом ФНС России от 26.12.18 № 286н; см. «Утверждены формы уведомлений об освобождении от уплаты НДС»). В ней есть поле, куда следует внести число, месяц и год, начиная с которого организация или ИП применяет освобождение от НДС. Логично предположить, что разработчики новой формы не исключили возможности указания в этом поле следующих дат: «1 февраля 2019 года», «1 марта 2019 года» и т.д.

Бесплатно подать уведомление о переходе на ЕСХН и сдать отчетность по налогу

Сохраняется ли обязанность вести книгу покупок и книгу продаж?

Даже получив освобождение от НДС, плательщик единого сельхозналога должен вести книгу продаж. Это объясняется тем, что за ним сохраняется обязанность по выставлению счетов-фактур с указанием в них «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ). А все выставленные счета-фактуры подлежат регистрации в книге продаж (п. 1 Порядка ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). Значит, книга продаж нужна даже тем, кто освобожден от уплаты налога на добавленную стоимость.

Другое дело книга покупок. Она предназначена для регистрации «входящих» счетов-фактур, выставленных продавцами в целях определения суммы вычета по НДС (п. 1 Порядка ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). Но те, кто получил освобождение от НДС, не вправе применять вычеты. Как следствие, книгу покупок им разрешено не вести. Это подтвердила ФНС России в письме от 29.04.13 № № ЕД-4-3/7895 (см. «ФНС: компании, освобожденные от уплаты НДС, могут не вести книгу покупок»). Хотя данное письмо адресовано организациям и предпринимателям, не применяющим ЕСХН, мы считаем, что это разъяснение могут применять и плательщики единого сельхозналога.

Провести автоматическую сверку счетов‑фактур с контрагентами

Как учитывать «входной» НДС?

Как было сказано выше, начиная с января 2019 года, плательщики единого сельхозналога вправе принимать «входной» НДС к вычету. А как быть тем компаниям и предпринимателям на ЕСХН, кто получил освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость? Как им отразить НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками?

Отнести «входной» налог на расходы нельзя, ведь подпункт 8 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ, позволявший это делать, уже не действует. Напрашивается вывод, что надо руководствоваться подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ. Согласно этой норме, при приобретении или импорте товаров (работ, услуг) лицами, освобожденными от обязанностей налогоплательщика НДС, «входной» налог учитывается в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Тем не менее, по формальным признакам статья 170 НК РФ не подходит для плательщиков ЕСХН. Из пункта 1 этой статьи следует, что применять ее должны компании и ИП, начисляющие налог на прибыль и НДФЛ, то есть те, кто находятся на общей системе налогообложения. Аналогичной нормы, посвященной плательщикам единого сельхозналога, в Налоговом кодексе нет. Данный пробел восполнили чиновники Минфина России. В своем письме от 11.02.19 № 03-07-11/8139 они разъяснили, что плательщики единого сельхозналога, получившие освобождение от НДС, могут руководствоваться подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ.

ЕСХН — специальный налоговый режим, который могут использовать компании и ИП. В этой статье рассказываем только про предпринимателей. ИП на ЕСХН освобождены от налога на доходы физлиц — НДФЛ — с заработков от коммерческой деятельности, а также частично от налога на имущество.

Кто может работать на ЕСХН

ЕСХН — это единый сельхозналог. Его могут применять компании и ИП, которые работают в сельском хозяйстве или оказывают услуги сельхозпроизводителям, например подготавливают поля или убирают урожай.

Для работы на ЕСХН предприниматели-сельхозпроизводители должны соответствовать двум условиям:

• не менее 70% выручки — доход от продажи улова или произведенной сельскохозяйственной продукции;
• не более 300 сотрудников рыболовецкого производства в течение последних двух календарных лет. Промысел ведется на собственных или зафрахтованных судах.

Предприниматели, которые оказывают сельхозпроизводителям вспомогательные услуги, могут применять ЕСХН при таких условиях:

• услуги оказаны в области растениеводства и животноводства и соответствуют коду 01.6 по общероссийскому классификатору видов экономической деятельности — ОКВЭД;
• доля дохода от реализации вспомогательных услуг сельхозпроизводителям — не менее 70% общего дохода от реализации за год.

ИП должен постоянно контролировать соотношение между доходами от продажи сельхозпродукции и общим объемом выручки. Это не всегда просто, поэтому многие предприниматели, занятые в сельском хозяйстве, выбирают схожий льготный режим — УСН «Доходы минус расходы». На упрощенке нет таких ограничений по видам деятельности.

Не могут применять ЕСХН предприниматели, которые производят подакцизные товары, даже если соблюдаются условия из списков выше. Исключение — сельхозпроизводители винограда и вин из него. Так, если ИП делает вино из своего винограда, то может применять ЕСХН, а если из покупного винограда — применять ЕСХН нельзя.

Какие налоги платят на ЕСХН

Предприниматели на ЕСХН платят:

• страховые взносы за себя: фиксированные и дополнительные;
• страховые взносы за сотрудников;
• единый сельхозналог;
• НДС;
• имущественные налоги: транспортный, земельный и налог на имущество.

Фиксированные взносы платят все предприниматели, кроме ИП на НПД. В 2022 году ИП должен заплатить 43 211 ₽ на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Дополнительные пенсионные взносы нужно платить, если доходы за год превысили 300 000 ₽. Ставка — 1% с суммы превышения. Максимум пенсионных взносов за 2022 год — 275 560 ₽.

Страховые взносы за сотрудников. Стандартно ИП платит за сотрудников:

• 22% от зарплаты — взносы на обязательное пенсионное страхование, ОПС;
• 5,1% — на обязательное медицинское страхование, ОМС;
• 2,9% — на страхование от временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ВНиМ;
• от 0,2 до 8,5% — от несчастных случаев, их еще называют взносами на травматизм.

ИП из реестра МСП — малого и среднего предпринимательства — могут считать страховые взносы по пониженным тарифам.

Единый сельхозналог. Стандартная ставка — 6%, облагается прибыль — положительная разница между доходами и расходами. Дальше разберем его более подробно.

НДС. ИП на ЕСХН должен платить налог на добавленную стоимость по ставкам:

• 0% от цены товаров на экспорт;
• 10% от цены сельхозпродуктов;
• 20% от цены остальных товаров, работ или услуг.

Транспортный налог платят, если есть транспорт, зарегистрированный на предпринимателя в ГИБДД или Гостехнадзоре. По некоторым видам транспорта ИП на ЕСХН налог не платит. Например, от него освобождены тракторы, самоходные комбайны, которые используются для производства сельхозпродукции.

Налог на имущество. Его платят, если есть недвижимость в собственности, зарегистрированная на ИП в ЕГРН. От налога на имущество освобождены объекты, которые используются в сельскохозяйственной деятельности. Например, склады, хранилища.

Льготы на ЕСХН

По единому сельхозналогу льгот нет, зато ИП на ЕСХН может получить освобождение от НДС. Это может произойти в двух ситуациях:

• Выручка ИП меньше определенного лимита. Так, чтобы воспользоваться освобождением в 2022 году, доходы за 2021 год без учета НДС не должны превысить 70 млн рублей, а в следующие годы — 60 млн рублей.
• ИП впервые зарегистрировал бизнес и сразу применяет ЕСХН. Или же он переходит на ЕСХН с другой системы налогообложения с 1 января. Например, ИП перешел с упрощенки на ЕСХН с 1 января 2022 года. Он может сразу освободиться от уплаты НДС, не соблюдая условия о доле выручки.

Общее условие для получения льготы: ИП не должен продавать подакцизную продукцию за три календарных месяца до получения освобождения от НДС.

Чтобы воспользоваться правом на освобождение, нужно подать уведомление в налоговую до 20-го числа месяца, начиная с которого бизнес хочет получить освобождение. Например, чтобы получить освобождение от НДС с апреля 2022 года, уведомление надо отправить до 20 апреля.

С 2022 года можно отправить уведомление в электронном виде, никаких дополнительных документов к нему прикладывать не нужно.

Как рассчитать единый сельскохозяйственный налог

Сумму ЕСХН рассчитывают по формуле:

Налоговая база. Налоговая база по ЕСХН — положительная разница между доходами и расходами. Их учитывают нарастающим итогом с начала года. Доходы и расходы нужно включать в расчет только после оплаты, то есть учитывать их кассовым методом. Например, если покупатели заплатили за продукцию аванс, его надо включить в доходы, хотя продукция еще не отгружена. И наоборот, если отгружена, но не оплачена, показывать доходы не нужно.

В доходы входит выручка от продажи продукции, в том числе полученные авансы, а также внереализационные доходы, например проценты по займам. Также доходы отчетного года можно уменьшить на убытки прошлых лет.

Примеры расходов: стоимость семян, рассады, саженцев, удобрений, кормов, лекарств для животных, зарплата сотрудникам, коммунальные платежи.

Налоговая ставка. По умолчанию налоговая ставка по ЕСХН — 6%. Региональные власти могут снижать ее до нуля. Например, в Челябинской и Кемеровской областях — 3%, а в Московской области — 0%.

Когда и куда платить ЕСХН

ЕСХН считают дважды за год: по окончании полугодия — авансовый платеж, по окончании года — итоговую сумму налога.

• авансовый платеж за первое полугодие 2022 года — до 25 июля 2022 года;
• налог по итогам 2022 года — до 31 марта 2023 года.

Предприниматели платят налог в налоговую инспекцию по месту жительства.

Пример расчета налога

ИП Петров выращивает яблоки и производит из них сок в Свердловской области. Затем поставляет его в рестораны Екатеринбурга.

В первом полугодии 2022 года он продал сока на 530 000 ₽. Покупатели оплатили товар полностью.

Затраты предпринимателя в тот же период:

• новый пресс для сока, удобрения и саженцы — 142 000 ₽;
• зарплата сотрудникам и взносы за них — 250 000 ₽.

Расчет налоговой базы по ЕСХН за первое полугодие

Ставка ЕСХН в Свердловской области в 2022 году — 5%.

Авансовый платеж за первое полугодие: 138 000 ₽ × 5% = 6900 ₽.

Получается, что за первое полугодие 2022 года ИП заплатит 6900 ₽ единого сельхозналога.

Предположим, налоговая база ИП за год — 300 000 ₽.

ЕСХН за год: 300 000 ₽ × 5% = 15 000 ₽.

ЕСХН к уплате в бюджет по итогам года: 15 000 ₽ − 6900 ₽ = 8100 ₽.

Учет и отчетность по ЕСХН

Предприниматели на ЕСХН должны вести книгу учета доходов и расходов, подавать декларации и отчитываться за сотрудников.

Книга учета доходов и расходов. Ее можно вести на бумаге или в электронном виде. Распечатанную по окончании года электронную книгу учета нужно пронумеровать, прошнуровать и заверить в налоговой инспекции до 31 марта года, следующего за отчетным.

Отчетность по налогам. Нужно регулярно подавать декларации по тем налогам, которые платишь.

Отчетность по сотрудникам. Ее нужно подавать, только если у предпринимателя есть работники.

Как перейти на ЕСХН

ИП может перейти на ЕСХН с других режимов налогообложения. Если ИП перешел на ЕСХН, то до конца календарного года он не вправе от него отказаться.

Чтобы перейти на ЕСХН, нужно подать уведомление в налоговую до начала применения спецрежима. Срок — до 31 декабря года, предшествующего году начала применения ЕСХН. Так, если ИП хочет перейти на ЕСХН с 2023 года, уведомление надо подать до 31 декабря 2022 года.

Если ИП только зарегистрировался, он может подать уведомление о переходе на ЕСХН не позднее 30 календарных дней с даты регистрации. Тогда будет считаться, что ИП работает на ЕСХН с даты постановки на учет. Если не успеть подать уведомление в течение 30 дней, то до конца года придется работать на общей системе налогообложения — ОСН.

Отличия ЕСХН от упрощенки

Сделали сравнительную таблицу двух спецрежимов: ЕСХН и упрощенной системы налогообложения — УСН. Она поможет, если выбираете из двух налоговых режимов.

ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог.

Это налоговый режим для производителей, которые работают в растениеводстве, животноводстве, лесном и сельском хозяйствах. Этот режим освобождает ИП и компании от уплаты нескольких налогов:

• Налога на прибыль. Исключение — налог на дивиденды и некоторые виды долговых обязательств для ООО.
• НДФЛ для ИП.
• Налога на имущество, если оно используется в сельскохозяйственном бизнесе.

Рассказываем, кто и при каких условиях может работать на ЕСХН. Статья поможет разобраться в общих моментах, но для нюансов рекомендуем обратиться к бухгалтеру.

Для работы на ЕСХН организации и ИП должны соответствовать таким требованиям:

• Заниматься производством, переработкой и реализацией сельхозпродукции. Ключевое слово — производство. Если покупаете малину у фермера и делаете из нее варенье, перейти на ЕСХН не получится.
• Доля доходов от сельскохозяйственной деятельности должна быть не меньше 70% от всех доходов. Это все доходы, которые пришли по сельскохозяйственным кодам ОКВЭД. Например, группа кодов 01 касается растениеводства, животноводства, а 03 — рыболовства.

Для рыбохозяйств есть дополнительное условие: должны быть свои или арендованные судна, а численность работников меньше 300 человек.

А это список организаций и ИП, кому закон запрещает работать на ЕСХН:

• Производители подакцизных товаров, например алкоголя или парфюмерии.
• Представители игорного бизнеса.
• Казенные и бюджетные учреждения.

Если простым языком, то так: собираете малину, делаете варенье и продаете — можно работать на ЕСХН. Просто покупаете малину и делаете из нее варенье — нельзя работать на ЕСХН.

Как платить ЕСХН

Налог считают по такой формуле:

ЕСХН = Налоговая база × Ставка налога

Налоговая база — это доходы минус расходы и убытки прошлых лет.

В расчете налога ничего сложного нет. Сложно определить, какие доходы и расходы можно учитывать. В налоговом кодексе есть полный список доходов и расходов. Например, в список доходов входят доходы от продажи товара, от сдачи земельных участков в аренду и проценты по банковскому вкладу. В список расходов — расходы на зарплату сотрудникам, выплату компенсаций и пособий, покупку семян, рассады, удобрений, кормов и лекарств для животных, содержание служебного транспорта.

Доходы можно уменьшить на убытки прошлых лет.

Ставка налога. Раньше ставка была фиксированной, но с 2019 года каждый регион может устанавливать свою. Максимально — 6%.
В Кемеровской области предприниматели на ЕСХН в 2022 году платят налог по ставке 3%, в 2023 будут платить 4%, а 2024 года ставка вырстате до 5%, в Москве — по ставке 6%, а в Московской области до 31 декабря 2026 года будет действовать нулевая ставка. Предпринимателям из Подмосковья не нужно платить налог — только заполнять декларацию.

Когда платить

ЕСХН платят дважды в год:

• До 25 июля текущего года — авансовый платеж по итогам первого полугодия.
• До 31 марта следующего года — платеж по итогам года.

В расчетах поможет бухгалтер, но вот короткий пример.

За первые полгода предприниматель заработал — 600 000 , расходы — 400 000 . Ставка налога — 6%.

Считаем авансовый платеж, который нужно заплатить до 25 июля:

(600 000  − 400 000 ) × 6% = 12 000

Во втором полугодии предприниматель заработал 800 000 , расходы — 700 000 . Нужно рассчитать сумму ЕСХН за весь год, а потом вычесть из нее уже внесенный авансовый платеж.

Налог за весь год:

(600 000  + 800 000 ) − (400 000  + 700 000 ) × 6% = 18 000

Вычитаем авансовый платеж:

18 000  − 12 000  = 6000 .

Эту сумму нужно уплатить по итогам года — до 31 марта следующего года.

В реальности расчеты обычно сложнее. Нужно понимать, какие расходы можно учесть, а какие — нет. Поэтому я рекомендую обратиться за помощью к опытному бухгалтеру.

НДС на ЕСХН

С 2019 года сельхозпроизводители на ЕСХН обязаны платить НДС. Но есть случаи, когда от этой обязанности компанию или ИП могут освободить:

• Если компания или ИП подали заявление о желании воспользоваться льготой в том же году, когда были зарегистрированы.
• Если перешли с ОСН на ЕСХН с 1 января и одновременно подали заявление на освобождение от НДС.
• Если доход от деятельности по ЕСХН за предыдущий год не превысил лимит. Для каждого года он разный. В 2018 году — 100 млн рублей, в 2019 году — 90 млн рублей, в 2020 году — 80 млн рублей, в 2021 году — 70 млн рублей, в 2022 и далее — 60 млн рублей..

Во всех случаях уведомление подают в налоговую по месту нахождения компании или по месту жительства ИП. Срок — до 20 числа месяца, в котором начали применять льготу.

Учет и отчетность на ЕСХН

ИП и компании отчитываются перед налоговой.

Учет ИП. Предприниматели не обязаны вести бухучет. Вся отчетность у них — это книга доходов и расходов и налоговая декларация.

Книгу доходов и расходов (КУДиР) можно вести онлайн или в бумажном виде. ЕСХН — единственный режим, на котором нужно регистрировать книгу в налоговой: бумажную — до начала ведения, электронную распечатывают и относят до 31 марта следующего года.

Налоговую декларацию нужно сдать до 31 марта года, следующего за отчетным. За 2020 год декларацию нужно сдать до 31 марта 2021.

Если сельхозпроизводитель прекращает работу в течение года, он должен уведомить об этом налоговую и сдать декларацию до 25 числа следующего месяца. К примеру, предприниматель прекратил работать в мае и в этом же месяце уведомил об этом налоговую. Декларацию ему нужно подать до 25 июня.

Учет в компаниях. У компаний все сложнее — им нужно вести бухучет: составлять бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, вести учет доходов и расходов, которые участвуют в расчете налога. Налоговую декларацию подают один раз в год, до 31 марта.

Небольшие сельхозкомпании, например крестьянские и фермерские хозяйства и потребкооперативы, могут вести бухучет по упрощенной схеме. Но бухгалтер все равно понадобится.

Перейти на ЕСХН с другого налогового режима можно один раз в год. Переход оформляют с 1 января следующего года. Порядок такой:

• Заполняете заявление в двух экземплярах.
• Несете его в налоговую по месту нахождения компании или месту жительства ИП.

Все это надо сделать до 31 декабря текущего года.

Новые ИП и компании могут подавать уведомление вместе с другими документами на регистрацию или в течение 30 календарных дней после регистрации. Если опоздать, придется работать на ОСН и платить все налоги.

Пример заполненного уведомления о переходе на ЕСХН для компании

Совмещение ЕСХН с другими налоговыми режимами

Предприниматели могут совмещать ЕСХН с патентом. Правда, есть нюанс: нельзя продавать сельскохозяйственную продукцию через собственные торговые точки и столовые. Продавать огурцы со своей грядки в своем овощном ларьке нельзя, но их может купить у вас сосед и продавать в своем ларьке.

При совмещении режимов доля доходов от сельхоздеятельности должна быть не ниже 70% от дохода по всем видам бизнеса.

Снятие с учета ЕСХН

Компания или ИП должны сняться с учета по ЕСХН в трех случаях:

• Если потеряли право работать на ЕСХН.
• Если больше не ведут деятельность на ЕСХН, например если компания закрыла сельскохозяйственное направление бизнеса.
• Если хотят перейти на другую систему налогообложения.

В любом из этих случаев нужно подать уведомление в двух экземплярах в налоговую по месту нахождения компании или по месту жительства ИП. На это есть 15 дней с момента решения.

При утрате права на ЕСХН вместе с уведомлением подают специальное сообщение.

Потеря права на ЕСХН

Если потеряли право на ЕСХН, об этом надо сообщить в налоговую. Тогда придется заплатить налоги, будто весь год работали на общей системе.

Например, первые полгода компания занималась производством и продажей меда. Во втором полугодии она сменила профиль и стала выпускать медовуху — это подакцизный товар. Больше работать на ЕСХН нельзя, поэтому компания перешла на ОСН. Она обязана заплатить налоги по ОСН за весь год, даже с дохода от производства и продажи меда.

Вернуться на ЕСХН можно только через год после того, как утратили право на спецрежим.

Преимущества и недостатки ЕСХН

Главный плюс ЕСХН — освобождение от уплаты других налогов. Что еще хорошо:

• Уведомительный характер перехода. Сначала начинаете работать, потом сообщаете в налоговую.
• ИП могут совмещать патентом.
• Простая система учета. Нужно платить налог два раза в год и один раз в год сдавать декларацию.
• К учету можно принять больше расходов, чем по УСН. Лимита расходов нет.

• Доходы и расходы учитываются по кассовому методу, то есть по фактическому поступлению и списанию средств со счета. Это влияет на расчет налога. Если оплаты задерживаются и, например, вместо декабря пройдут в январе, то учесть их можно будет только в следующем году.
• Нужно следить, чтобы выручка по сельхозпродукции была не ниже 70% от всего оборота.

Важно

Обратитесь к опытному бухгалтеру. Не решайте сложные вопросы и не считайте налог по статьям из интернета. Законы меняются, статьи устаревают, этого потом могут быть проблемы с налоговой.

• Правовые ресурсы
• Подборки материалов
• Возмещение ндс при есхн

Возмещение ндс при есхн

Подборка наиболее важных документов по запросу Возмещение ндс при есхн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 171 «Налоговые вычеты» главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ(Юридическая компания «TAXOLOGY»)Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном принятии налогоплательщиком к вычету НДС по товару, который был приобретен в 2015 году, в период нахождения на ОСНО, и реализован в 2016 году, после перехода на ЕСХН. Налоговый орган полагал, что целью сделки по покупке комбайнов в нарушение подп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ являлись возмещение НДС и неуплата налогов в бюджет. Суд установил, что продавцы комбайнов являлись плательщиками НДС, уплатили его в бюджет, комбайны использовались в хозяйственной деятельности налогоплательщика, претензий к первичным документам налоговый орган не предъявлял. Суд пришел к выводу о правомерном принятии НДС к вычету.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования(под ред. А.В. Брызгалина)(«Налоги и финансовое право», 2022, N 8)Подобное дело было рассмотрено Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 16.07.2013 N 1118/13, в котором налогоплательщику, применяющему по основному виду деятельности ЕСХН, было отказано в возмещении «входного» НДС по строительству производственного комплекса. Налогоплательщик (ООО) заключил договор простого товарищества для строительства производственного комплекса с ОАО. По окончании строительства распределение имущества должно было происходить пропорционально вкладам (ООО — 90%, ОАО — 10%), по которому ООО получило бы 65 объектов, ОАО — корпус цеха по производству комбикормов с комплектом оборудования. При этом до момента распределения имущества ООО, как ответственный участник договора простого товарищества, заключило с самим собой (ООО — самостоятельное юридическое лицо) договоры аренды на построенные объекты и заявило вычет «входного» НДС на сумму 36,918 млн руб. при реализации услуг аренды с НДС в размере 1,024 млн руб.

Освобождение от НДС при ЕСХН в 2021 г. осуществляется по правилам, аналогичным действовавшим в предшествующие годы. Подробнее об этих правилах — в нашем материале.

Порядок освобождения от НДС при переходе на ЕСХН в 2021году

Однако одновременно начали действовать и изменения, внесенные тем же законом № 335-ФЗ (п. 1 ст. 2) в ст. 145 НК РФ, которая ранее давала возможность освободиться от платежей по НДС работающим на ОСНО лицам с небольшими объемами продаж (до 2 млн руб. без учета в этом объеме налога за три следующих подряд месяца). Ныне к числу лиц, имеющих право на освобождение, добавили и плательщиков сельхозналога, но с учетом особенностей применения процедуры освобождения.

Как перейти на ЕСХН, мы писали в статье «Переход на ЕСХН — как перейти и какие преимущества?»

Когда же можно помимо таких налогов, как начисляемые на прибыль и на имущество, при ЕСХН не уплачивать и НДС в 2021 году? Условия, при которых отказ от НДС на ЕСХН становится возможным, возникают (п. 1 ст. 145 НК РФ):

• Если намерение не платить НДС выражается в календарном году, соответствующем году начала сельхоздеятельности.
• Доход от сельхоздеятельности (без учета в нем налога), полученный в году, предваряющем год отказа от применения НДС, не превышает значения:
  в 2020-м — 80 млн руб.;в 2021-м — 70 млн руб.;в 2022-м и следующих за ним — 60 млн руб.
• в 2020-м — 80 млн руб.;
• в 2021-м — 70 млн руб.;
• в 2022-м и следующих за ним — 60 млн руб.

То есть тем, кто на начало 2021 года уже осуществлял хоздеятельность в сфере сельского хозяйства, освободиться от НДС можно, если доход сельхозпредприятия, полученный за 2020 год, не превысил 80 млн руб. без учета НДС.

Использовать право на освобождение не могут лица, продающие подакцизные товары (п. 2 ст. 145 НК РФ). Само освобождение не действует в отношении ввозного НДС (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Как учитывать входной НДС при ЕСХН, описано в КонсультантПлюс. Процесс учета НДС для плательщиков и неплательщиков этого налога разный. Чтобы не запутаться в порядке учета и не получить штрафы, оформите пробный бесплатный доступ к К+, и вы получите четкий алгоритм учета НДС для обеих ситуаций

Процедура и форма уведомления о льготе по НДС на ЕСХН в 2021году

Использование освобождения по ст. 145 НК РФ не является обязательным. То есть для его получения необходимо наличие доброй воли плательщика налога. Если же намерение воспользоваться им у такого лица имеется, то об этом надо известить налоговый орган. Делается это путем подачи составленного в письменной форме уведомления в инспекцию, где налогоплательщик стоит на учете (п. 3 ст. 145 НК РФ). Подать уведомление о льготе по НДС для ЕСХН (так же, как и для работающих на ОСНО) необходимо не позже 20-го числа месяца начала использования права на нее.

Условия отказа от льготы по НДС для сельхозпроизводителей в 2021 году

В отличие от лиц, работающих на ОСНО, которым законодательно предоставляется возможность добровольного отказа от неприменения НДС по завершении 12 месяцев использования такой льготы, сельхозпроизводители не могут по своей инициативе отказаться от заявленного ими права на освобождение (п. 4 ст. 145 НК РФ). Поэтому обратный переход на уплату НДС для сельхозтоваропроизводителей происходит только в ситуациях, когда они перестают соответствовать требованиям, позволяющим отказаться от платежей по этому налогу (п. 5 ст. 145 НК РФ):

• Доход от продаж сельхозпродукции превысил установленный для года предел.
• Продан подакцизный товар.

Льгота при этом перестает применяться с начала того месяца, в котором произошло соответствующее событие (превышение дохода или продажа подакцизного товара). НДС с объема продаж за этот месяц придется начислить к уплате в бюджет. Одновременно плательщик ЕСХН лишается права еще раз прибегнуть к освобождению от НДС.

Таким образом, при принятии решения отказаться от использования НДС лицу, работающему на ЕСХН, следует проанализировать, насколько длительным для него окажется применение такой льготы.

Какие расходы можно учесть при расчете ЕСХН, можно узнать в материале «Перечень расходов, которые учитываются при расчете ЕСХН».

Итоги

С 2019 года лица, применяющие ЕСХН, вошли в число плательщиков НДС. Однако одновременно у них появилась возможность воспользоваться освобождением от уплаты этого налога. Освобождение доступно либо начинающим работу на ЕСХН, либо тем, кто его уже использует, но имеет доходы, не превышающие установленного предела за год, предшествующий началу применения льготы.

Отказ от применения НДС добровольный. Поэтому плательщику ЕСХН достаточно письменно уведомить об этом ИФНС. Однако добровольно вернуться к работе с НДС он не сможет. Обязанность начислять этот налог у него возникнет только в ситуации несоответствия условиям, дающим право на льготу. При этом права еще раз прибегнуть к освобождению плательщик ЕСХН лишится.