Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога)
1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее в настоящей главе — единый сельскохозяйственный налог) устанавливается настоящим Кодексом и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
2. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с настоящей главой, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном настоящей главой.
3. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).
Абзац не применяется с 1 января 2019 г. — Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ
Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).
Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
4. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от исполнения предусмотренных настоящим Кодексом обязанностей налоговых агентов, а также обязанностей контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний.
5. Правила, предусмотренные настоящей главой, распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства.
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу освобождения организаций, являющихся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, от уплаты налога на имущество организаций и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).
Исходя из положения пункта 3 статьи 346.1 Кодекса во взаимосвязи с положением подпункта 2 пункта 2 статьи 346.2 Кодекса следует, что организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате на имущество организаций, в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также для оказания услуг другим сельскохозяйственным товаропроизводителям.
Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, отвечающие критериям, установленным статьей 346.2 Кодекса, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 Кодекса.
С учетом изложенного полагаем, что, если организация отвечает критериям, установленным статьей 346.2 Кодекса, в связи с чем признается сельскохозяйственным товаропроизводителем, перешедшим на уплату единого сельскохозяйственного налога, то налог на имущество организаций в отношении находящегося на балансе такой организации имущества, не уплачивается, если имущество использовалось данной организаций в течение налогового периода по целевому назначению или одновременно использовалось в целях отличных от указанной предпринимательской деятельности.
В отношении имущества, не используемого непосредственно для производства сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработки и реализации этой продукции, а также при оказании услуг, налоговая льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная пунктом 3 статьи 346.1 Кодекса, не применяется, в том числе в отношении гаражей, непосредственно не участвующих при производстве, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции.
Организация на ЕСХН освобождена от налога на имущество организаций в отношении находящегося на балансе имущества, если оно использовалось в течение налогового периода по целевому назначению или одновременно использовалось в других целях.
В отношении имущества, не используемого непосредственно для производства с/х продукции, переработки и реализации этой продукции, а также при оказании услуг льгота по налогу на имущество организаций не применяется, в том числе в отношении гаражей, непосредственно не участвующих при производстве, переработке и реализации с/х продукции.
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) в соответствии с действующим законодательством применяется только предприятиями-сельхозпроизводителями. Принадлежность предприятия к категории «сельскохозяйственный производитель» и возможность применять данный налоговый режим строго регламентируется Налоговым Кодексом (ст. 346.2 п.2).
Несмотря на то, что законодательство в отношении единого сельскохозяйственного налога претерпело много изменений, в настоящее время при применении ЕСХН у сельскохозяйственных производителей по прежнему возникает множество проблем.
С одной стороны, ЕСХН является льготным налоговым режимом и дает применяющим ее предпринимателям преимущества по сравнению с компаниями на общем режиме налогообложения.
Согласно ст.346.1 пп.3 применение ЕСХН освобождает сельскохозяйственное предприятие от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, НДС (за исключением случаев предусмотренных законодательством, в том числе при ввозе товаров на территорию РФ), а индивидуальных предпринимателей — от уплаты налога на доходы физических лиц.
Сельхозпроизводители применяют пониженную налоговую ставку 6% с разницы между полученными доходами и произведенными расходами, а также пониженные страховые взносы с начислений сотрудникам (27,1% в 2013-2014 году).
Кроме того, применение ЕСХН не ограничено величиной дохода в абсолютных величинах в отличие от другого спецрежима — упрощенной системы налогообложения, где величина дохода за налоговый период не должна превышать 60 млн. рублей.
С другой стороны, применение ЕСХН накладывает на сельхозпроизводителей ограничения по деятельности, которые обусловлены требованиями действующего законодательства, а также сложившейся конъюнктурой на рынке сельхозпродукции.
Некоторые законодательные ограничения затрагивают интересы большинства агропромышленных предприятий-сельхозпроизводителей в России, поскольку несут в себе множество рисков, в том числе и налоговых, не только на этапе создания бизнеса, но и в процессе их деятельности:
— объем дохода от реализации произведенной сельхозпроизводителем сельхозпродукции (включая первичную обработку и последующую переработку) в общем объеме реализации товаров, работ, услуг должен составлять не менее 70%;
— сельхозпроизводители обязаны применять кассовый метод при определении базы для исчисления единого сельскохозяйственного налога;
— не вправе заниматься сельским хозяйством организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также организации в сфере игорного бизнеса, казенные, бюджетные и автономные учреждения.
Еще одним значимым ограничением для сельхозпроизводителей на ЕСХН является тот факт, что они не выделяют НДС при продаже своей продукции. Это приводит к тому, что сельхозпроизводители на льготном режиме теряют конкурентное преимущество перед сельскохозяйственными предприятиями, работающими на общем режиме.
Установленные законом ограничения в применении ЕСХН, а также неоднозначность трактования норм законодательства, ограниченный (закрытый) перечень расходов при определении налогооблагаемой базы приводят к появлению налоговых рисков у сельхозпроизводителей.
Самыми распространенными налоговыми рисками сельхозпроизводителей с учетом сложившейся арбитражной практики последних лет и позиции Министерства Финансов РФ по спорным вопросам применения налогового законодательства связаны с подтверждением налогоплательщиками права на применение ЕСХН (Приложение1):
Определение совокупного дохода для подтверждения статуса сельхозпроизводителя;
Основным требованием для применения ЕСХН по действующему законодательству является соблюдение следующего соотношения — доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции из сырья собственного производства, включая первичную обработку и последующую переработку, не должна превышать 70% в общем доходе от реализации товаров, работ услуг.
Основная масса налоговых споров возникает в связи с неопределенностью и неоднозначностью понятий, используемых в налоговом законодательстве при определении совокупного дохода от реализации товаров, работ, услуг.
Налоговые риски возникают в случае продажи принадлежащему сельхозпроизводителю имущества, поскольку велика вероятность отнесения полученного дохода в расчет при определения права применения ЕСХН. Это подтверждает сложившаяся арбитражная практика.
Важно отметить, что если доходы признаются внереализационными, они не включаются в совокупный доход при определении права применения ЕСХН (70% процентный барьер). Такой позиции придерживаются и налоговые органы в своих официальных разъяснениях.(см. Приложение №2). Однако перечень таких расходов является исчерпывающим.
Еще одним распространенным случаем для возникновения налогового спора при расчете совокупного дохода является невключение налогоплательщиком в расчет совокупной выручки дохода, полученного в рамках договора простого товарищества.
Следующая категория налоговых рисков связана с особенностями производственного цикла сельскохозяйственной продукции.
В действующем законодательстве отсутствует четкое определение того, что понимается под производством сельхозпродукции, отсутствует обязательная норма о том, что производство должно осуществляться только силами сельхозпроизводителя, без привлечения сторонних организаций на отдельных стадиях производственного процесса.
Существует обширная судебная практика по налоговым спорам, связанная с передачей отдельных этапов производственного процесса сторонним организациям на давальческой основе. Арбитражная практика в данном случае в основном положительна.
Сельхозпроизводитель несет самые высокие риски в том случае, если им не осуществляется производство сельхозпродукции из собственного сырья. Арбитражная практика в данном случае отрицательна для налогоплательщиков. ВАС своим постановлением от 23 марта 2010 г. N 16377/09 поставил окончательную точку в данном вопросе. Для подтверждения статуса сельхозпроизводителя имеет значение не сам факт производства, а тот факт, что доля дохода от реализации произведенной им продукции из сырья собственного производства в совокупном доходе не должна превышать 70%.
Сельхозпроизводитель имеет высокий налоговый риск даже в том случае, если у него отсутствуют доходы от продажи произведенной сельхозпродукции в течение одного налогового периода, что подтверждается письмами МинФина РФ и сложившейся судебной практикой последних лет. Суды в данном случае в основном поддерживают налогоплательщиков.
Налоговые риски возникают у сельхозпроизводителей и при определении налогооблагаемой базы. Здесь в качестве примера можно привести следующие случаи из арбитражной практики. Предметом налогового спора является не включение предоставленных субсидий из бюджета в состав доходов, включение в состав материальных расходов сырья собственного производства и т.д.
Таким образом, система налогообложения ЕСХН, изначально направленная на стимулирование сельхозпроизводителей, нуждается в дальнейшем совершенствовании. Необходимо внести ясность в отдельные нормы действующего налогового законодательства, исключив возможность их двоякого толкования.
Снижение налоговых рисков сельхозпроизводителей возможно за счет следующих факторов:
— своевременное налоговое планирование отдельных сделок и деятельности сельхозпроизводителя в целом;
— ведение иных видов деятельности, не связанных с сельскохозяйственным производством, через самостоятельные бизнес единицы (создание группы компаний).
Налоговые риски сельхозпроизводителей, Анализ арбитражной практики и официальной позиции МинФина и ФНС РФ.
Внереализационные доходы сельхозпроизводителей
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — это система налогообложения, альтернатива упрощенке и общему режиму для тех, кто занимается сельским хозяйством. Наш материал поможет изучить основные моменты ЕСХН и понять, подходит он для конкретного бизнеса или нет. Расскажем, что включает в себя отчетность ЕСХН, как перейти на сельхозрежим.
Единый сельскохозяйственный налог, или ЕСХН — специальный налоговый режим.
Организации на ЕСХН не платят:
ЕСХН — для ИП, КФХ и предприятий, которые:
Общие условия для применения ЕСХН:
Если перешли на ЕСХН и не выполнили условие о 70% по продукции (услугам), доходы от сельхознаправления пересчитайте по общей системе с начала года.
ИП вправе совмещать ЕСХН только с патентной системой налогообложения. Тогда для расчета 70% доходов берите выручку по обоим применяемым режимам. Предприниматель в этом случае обязан вести раздельный учет доходов и расходов, чтобы корректно сдавать отчеты ИП на ЕСХН.
Организации не могут применять ЕСХН вместе с какой-либо другой системой.
Что заполнить и как сдать
Форма декларации по ЕСХН утверждена в 2014 году, но, начиная с отчетности за 2020 год, действует в новой редакции.
Какие разделы и как заполнять
Минимальный состав декларации по сельхозналогу: титульный лист, разделы 1 и 2. Остальные страницы заполняйте при наличии данных.
Заполнить бланк можно от руки или на компьютере.
В каком виде сдавать декларацию
Отчитаться можно на бумаге либо по ТКС. Отчет в электронном виде обязателен, если среднесписочная численность сотрудников за прошлый год превышает 100 человек.
В какие сроки
За 2021 год отчитывались по 31 марта по итогам отчетного года. За 2022 год и далее нужно отчитаться по 25 марта. В 2023 году это выходной (суббота), поэтому срок переносится на ближайший рабочий день — понедельник, 27 марта.
В СБИС найдете все нужные отчетные формы для ЕСХН: для налоговой, Соцфонда. И более 300 актуальных форм отчетности в Росстат на случай, если сельхозник попадет в выборочное или сплошное наблюдение.
Календарь бухгалтера в СБИС подскажет, когда и куда сдавать отчеты на ЕСХН. Автоматически заполнит формы из ваших данных и проверит перед отправкой.
Сдать отчетность на ЕСХН в один клик
Основной платеж сельхозников — единый сельскохозяйственный налог. Если ИП совмещает ЕСХН с ПСН, тогда дополнительно оплачивается стоимость патента.
При наличии работников вносятся стандартные зарплатные налоги: НДФЛ, страховые взносы. При наличии облагаемого имущества — имущественные налоги. Причем налог на имущество не нужно платить с тех объектов, которые используются в основной деятельности.
Когда платить налоги
Платежи вносятся на сельхозрежиме в общие сроки. Специфики нет. О сроках уплаты самого ЕСХН рассказали чуть ниже.
НДС сельхозники платят, если усних нет освобождения по ст. 145 НК РФ. Чтобы получить льготу, подайте в налоговую уведомление не позднее 20 числа месяца, начиная с которого используете освобождение. Причем уже действующий бизнес может претендовать на освобождение при небольших оборотах. Доходы за прошлый год не должны превышать установленный лимит 60 млн ₽.
Отказаться от освобождения по НДС, если его получили, нельзя. Можно только потерять право на льготу, если нарушили лимит по доходу. Причем второй раз получить освобождение уже не получится.
Освобождение от НДС недоступно, если сельхозник:
Налоговый период — год, отчетный — полугодие.
За просрочку уплаты платежа грозит штраф от 20 до 40% от суммы недоимки и пени (ст. 122 и 75 НК РФ).
СБИС автоматически рассчитает сельхозналог, заполнит и проверит декларацию, отправит ее в налоговую. А еще сформирует книгу учета доходов и расходов для ИП и проведет сверку с контрагентами.
Формула расчета ЕСХН.
Налоговая ставка × налоговая база:
Доходы и расходы признавайте так же, как и на УСН с объектом «Доходы минус расходы»:
Список доходов и расходов для расчета налога — в ст. 346.5 НК РФ. Показатели берите нарастающим итогом с начала года.
Организации учитывают доходы и расходы по данным бухучета с учетом главы 26.1 НК РФ. ИП ведут книгу учета доходов и расходов, а также заверяют ее в налоговой.
Автоматизировать бухгалтерию в СБИС
Плюсы и минусы ЕСХН
Переходить на ЕСХН можно с начала года. Для этого до 31 декабря включительно подайте уведомление в налоговую:
Вновь созданные организации и зарегистрированные ИП такое уведомление должны подать в течение 30 календарных дней с даты регистрации бизнеса. Либо вместе с пакетом документов на регистрацию.