Изменения, влияющие на налогообложение физических лиц – предпринимателей (ФЛП) в текущем году обусловлены, в частности, утверждением Государственного бюджета Украины на 2023 год. Ведь на основании минимальной заработной платы и прожиточного минимума для трудоспособных лиц рассчитывают лимиты годового дохода и определяют размер единого налога для ФЛП на упрощенной системе налогообложения, размер ЕСВ для ФЛП, как единщиков, так и общесистемщиков. Рассмотрим далее нюансы уплаты ЕСВ, единого налога ФЛП в 2023 году.
На 1 января 2023 года законодатели зафиксировали минимальную заработную плату на уровне 6700 грн – без дальнейших ее изменений в течение текущего бюджетного года. Прожиточный минимум для трудоспособных лиц на 2023 год установлен в размере 2684 грн и тоже будет оставаться неизменным в этом году.
- Лимиты годового дохода ФЛП-2023
- Уплата единого налога ФЛП
- Уплата ЕСВ ФЛП в 2023 году
- Что изменилось с 2022 года
- Краткая памятка об особенностях применения ФЛП упрощенной системы
- Единый налог и регистрация плательщиком НДС
- Единый налог в 2023 году
- Единый социальный взнос (ЕСВ)
- Льготы для бизнеса будут отменены с 1 июля 2023 года?
- Кредиты на карту
Лимиты годового дохода ФЛП-2023
Напомним, что соблюдение лимитов годового дохода немаловажно для пребывания ФЛП на упрощенной системе налогообложения. Ведь их нарушение приводит к переходу на общую систему налогообложения. Предельный доход для пребывания на упрощенной системе налогообложения предусмотрен п. 291.4 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).
Первая группа ЕН. ФЛП, не использующие труд наемных лиц, которые осуществляют исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и/или осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению. Объем дохода этих ФЛТ в течение календарного года не должен превышать 167 размеров минимальной заработной платы (МЗП), установленной законом на 1 января 2023 года. То есть предел для таких ФЛП составляет 1118900 грн (167 МЗП × 6700 грн).
Вторая группа ЕН. ФЛП, оказывающие услуги, в том числе бытовые, плательщикам ЕН и/или населению, осуществляют производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства. Такие ФЛП либо не используют труд наемных лиц, либо количество их работников одновременно не превышает 10 человек. Объем дохода ФЛП второй группы не может превышать 834 размера минимальной заработной платы, установленной на 1 января 2023 года. То есть предел для таких ФЛП составляет 5587800 грн (834 МЗП × 6700 грн).
Третья группа ЕН. ФЛП, не использующие труд наемных лиц или количество работников у которых не ограничено. В течение календарного года объем дохода таких ФЛП не должен превышать 1167 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января 2023 года. То есть предел для этих ФЛП составляет 7818900 грн (1167 МЗП × 6700 грн).
Уплата единого налога ФЛП
ФЛП уплачивают единый налог в зависимости от группы, к которой они относятся.
Согласно п. 293.2 НКУ:
ФЛП первой группы платят единый налог в размере 10% прожиточного минимума для трудоспособных лиц – 268,40 грн (2684 грн × 0,1);
ФЛП второй группы платят единый налог в размере 20% от минимальной зарплаты – 1340 грн (6700 грн × 0,2).
Согласно п. 293.3 НКУ ФЛП третьей группы уплачивают единый налог по следующим ставкам:
3% от доходов – для плательщиков НДС;
5% от суммы доходов – для неплательщиков НДС.
В случае превышения вышеуказанных объемов дохода ФЛП уплачивают единый налог по ставкам, установленным п.п. 293.4 и 293.5 НКУ. Особенности их применения, в частности, переход в другую группу ЕН с повышенной ставкой или отказ от применения упрощенной системы налогообложения определены п. 293.8 НКУ.
ФЛП третьей группы, использующие особенности налогообложения, которые установлены п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ (с 01 апреля 2022 года до прекращения или отмены военного положения на территории Украины) уплачивают единый налог по ставке 2% от дохода. В этом случае не применяются ограничения по размеру дохода и количеству лиц, состоящих с предпринимателем в трудовых отношениях.
Также с 01 апреля 2022 года и до завершения военного положения ФЛП первой и второй групп вправе не уплачивать единый налог.
Если вам важны нюансы бухучета не только по теме уплате ЕСВ и единого налога ФЛП, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.
Уплата ЕСВ ФЛП в 2023 году
Согласно абз. 3, 4 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VІ (далее – Закон о ЕСВ) ФЛП являются плательщиками ЕСВ.
Согласно п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕСВ страховой взнос зависит от размера минимальной заработной платы:
минимальный размер дохода, на который начисляется ЕСВ – 6700 грн;
максимальный размер дохода, на который начисляется ЕСВ – 100500 грн.
минимальный размер ЕСВ (в расчете на месяц) – 1474 грн (6700 грн × 22%);
максимальный размер ЕСВ (в расчете на месяц) – 22 110 грн (100 500 грн × 22%).
С 1 марта 2022 года до прекращения или отмены военного положения в Украине и в течение двенадцати месяцев после прекращения или отмены военного положения ФЛП (как на едином налоге, так и на общей системе налогообложения) освобождаются от уплаты ЕСВ за себя (п. 9-19 разд. VIII Закона о ЕСВ). Обратите внимание, что военное положение продлено до 19 февраля 2023 года.
В то же время ФЛП имеют право добровольно платить ЕСВ за себя и указывать суммы ЕСВ в декларации для получения соответствующего страхового стажа.
Обратите внимание на особенности уплаты ЕСВ ФЛП на общей системе налогообложения. Они начисляют ЕСВ на сумму дохода (прибыли), полученного от их деятельности, подлежащей налогообложению НДФЛ. Если за соответствующий квартал (месяц квартала) у таких ФЛП отсутствует доход, они самостоятельно определяют базу начисления ЕСВ. Эта база не может быть больше максимальной величины базы начисления единого взноса, установленной Законом о ЕСВ. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса.
Освобождаются от уплаты ЕСВ за себя ФЛП, которые получают пенсию по возрасту или за выслугу лет, или являются лицами с инвалидностью, или достигли возраста, установленного ст. 26 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV и получают в соответствии с законом пенсию или социальную помощь.
ФЛП, которые имеют наемных работников, начисляют и платят ЕСВ за них. База начисления определяется как сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат (в том числе, основная, дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты или суммы вознаграждений физлицам по гражданско-правовым договорам) (абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ).
Единый налог был и остается популярен и привлекателен для физических лиц – предпринимателей. В этой статье мы напомним основные постулаты избрания, перехода и применения ФЛП единого налога. Безусловно, учитывая определенные особенности, которые этот налог приобрел в условиях военного положения. В частности, напомним о главных аспектах применения ФЛП упрощенной системы, а также об изменениях, которые вступили в силу с началом 2022 года.
В частности, стало возможным применение ФЛП на время действия режима военного положения упрощенной системы с определенными особенностями налогообложения (см. статью «Переход на единый налог 2% во время военного положения»).
На законодательном уровне были внесены изменения в порядок начисления, уплаты налогов и сборов, их администрирования в условиях военного положения, организации трудовых отношений во время войны и т. д. (см. статьи «Об изменениях в налогообложении во время военного положения-2022», «Новые правила трудовых отношений во время войны»).
Хорошо поработали над многочисленными разъяснениями, которые помогают ФЛП разобраться в новациях налогообложения и налоговики. Ниже вашему вниманию справочная информация о порядке уплаты единого налога и ЕСВ ФЛП в условиях военного положения.
Что изменилось с 2022 года
С 01.01.2022 г. вступил в силу Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины по обеспечению сбалансированности бюджетных поступлений» от 30.11.2021 г. № 1914-ІХ (далее – Закон № 1914).
Согласно изменениям, внесенным Законом № 1914 в п. 291.4 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), не могут быть во второй группе единого налога ФЛП, осуществляющие деятельность в сфере услуг по предоставлению доступа к сети Интернет. Налоговики в категории 107.05 ОИР отметили, что с 01.01.2022 г. ФЛП – плательщики единого налога, осуществляющие, в частности, услуги по предоставлению доступа к сети Интернет (в том числе провайдерские услуги (КВЭД ДК 009:2010 61.90 «Прочая деятельность в сфере электросвязи)) имеют право осуществлять свою деятельность исключительно на третьей группе плательщика единого налога с учетом требований, определенных пп. 8 пп. 291.5 НКУ.
Физлица, осуществляющие деятельность по Закону Украины «О фермерском хозяйстве» от 19.06.20303 г. № 973-IV могут являться плательщиками единого налога четвертой группы. В частности, при условии, что площадь сельскохозяйственных угодий и земель водного фонда в собственности и/или пользовании членов фермерского хозяйства составляет не менее 0,5 гектара, но не более 20 гектаров совокупно. До изменений, внесенных Законом № 1914 в пп. 4 п. 291.4 НКУ, минимальная площадь земельного участка для работы в четвертой группе единого налога составляла 2 гектара.
С 1 января 2022 года не могут быть плательщиками единого налога четвертой группы субъекты хозяйствования, которые осуществляют деятельность по КВЭД-2010, что относится к классам:
01.47 – разведение домашней птицы;
01.49 – в части разведения и выращивания перепелов и страусов;
10.12 – производство мяса домашней птицы.
Соответствующие изменения были внесены Законом № 1914 в пп. 291.51.1 НКУ.
Плательщики единого налога третьей группы – ФЛП, являющиеся плательщиками НДС, ведут учет доходов и расходов по типовой форме и в порядке, которые установлены центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализуемую государственную финансовую политику.
При этом ФЛП – плательщики единого налога третьей группы ведут учет доходов и расходов от производства и реализации собственной сельскохозяйственной продукции в отдельности от учета доходов и расходов от осуществления других видов предпринимательской деятельности.
Учет доходов и расходов может вестись в бумажном и/или электронном виде, в том числе через электронный кабинет.
Это предусмотрено изменениями, внесенными Законом № 1914 в п. 296.1 НКУ.
На данный момент времени обнародован проект приказа Минфина Украины «Об утверждении типовой формы, по которой осуществляется учет доходов и расходов физическими лицами – предпринимателями – плательщиками единого налога третьей группы, которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость, и Порядка ее ведения».
С 1 января 2022 года расширен перечень доходов, которые исключаются из состава дохода плательщиков единого налога первой-третьей групп. Так, не включают в доход суммы частичной или полной компенсации процентных ставок, которая выплачиваетсяв пределах:
Также не считают доходом плательщика единого налога суммы, полученные на безвозвратной основе от Фонда развития инноваций.
Эти новации Закон № 1914 добавил в п. 61 подразд. 8 разд. ХХ НКУ.
Краткая памятка об особенностях применения ФЛП упрощенной системы
ФЛП – единщики могут осуществлять все виды деятельности, которые не запрещены действующим законодательством и дают право применять упрощенную систему налогообложения в соответствии с требованиями НКУ. Если сельский, поселковый, городской совет или совет объединенных территориальных общин не принял решения относительно соответствующей ставки единого налога для отдельного вида деятельности, то используется ставка, действовавшая до 31 декабря года, предшествующего бюджетному периоду, в котором планируется применение единого налога, для осуществления ФОП своей деятельности
ФЛП – плательщик единого налога не имеет права осуществлять в пределах предпринимательской деятельности те виды деятельности, которые не указаны в его учетных данных.
Для проведения операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, ФЛП – плательщики единого налога первой-третьей групп не могут использовать текущие счета физических лиц, которые открываются ними для собственных нужд.
НКУ не предусмотрена ответственность за неподачу ФЛП – плательщиком единого налога первой-третьей групп заявления в случае изменения видов хозяйственной деятельности.
На основании поданного ФЛП заявления о применении упрощенной системы налогообложения в реестр плательщиков единого налога вносятся сведения о видах хозяйственной деятельности при условии, что эти виды деятельности дают право применять упрощенную систему налогообложения. При этом НКУ не предусмотрены ограничения для ФЛП по количеству видов деятельности, которые могут быть внесены в реестр плательщиков единого налога.
Если код вида деятельности по КВЭД ДК 009:2010 предусматривает несколько видов хозяйственной деятельности, в том числе не дающих права на применение упрощенной системы налогообложения, то ФЛП – плательщик единого налога в заявлении о применении упрощенной системы налогообложения указывает перечень видов деятельности, которые отнесены к соответствующему коду, кроме видов хозяйственной деятельности, на которые установлен запрет.
Единый налог и регистрация плательщиком НДС
Плательщиками НДС могут быть ФЛП – плательщики единого налога третьей и четвертой групп. Если речь идет о ФЛП – единщиках первой, второй и третьей группы (по ставке 5%), то они не могут быть зарегистрированы плательщиками НДС (п. 293.2, пп. 3 п. 297.1 НКУ).
Напомним, что согласно п. 181.1 НКУ для обязательной регистрации плательщиком НДС общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению НДС, в том числе операций по поставке товаров/услуг с использованием локальной или глобальной компьютерной сети (в частности, но не исключительно путем установления специального приложения или приложения на смартфонах, планшетах или других цифровых устройствах), начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, должна совокупно превышать 1 млн. грн (без учета НДС).
Следовательно из третьей группы единого налога плательщиками НДС вправе быть только те ФЛП, кто избрал ставку 3%. При этом ФЛП, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения по ставке 3% уже были зарегистрированы плательщиками НДС, они и остаются ими, так как такая регистрация действует до даты аннулирования (п. 184.1 НКУ). Если же ФЛП не был в кругу плательщиков НДС до перехода на упрощенную систему, то вместе со ставкой 3% ФЛП регистрируется плательщиком НДС (пп. 14.1.139, пп. 4 п. 293.8 НКУ).
Регистрация плательщиком НДС (добровольная или обязательная) осуществляется на основании заявления по ф. № 1-ПДВ, которую представляют по месту основной регистрации в налоговой в электронной форме (п. 183.7 НКУ, пп. 1 п. 3.5 разд. III Положения № 1130).
Часто задаваемые вопросы
Освобождаются ли ФЛП – единщики от уплаты ЕСВ за работников в военное время?
Во время периода мобилизации, определенного Указом Президента «Об общей мобилизации» от 24.02.2022 г. № 69/2022, работодатели – плательщики единого налога ФЛП второй и третьей групп плательщиков единого налога имеют право по собственному решению не уплачивать единый взнос за наемных работников, призванных во время мобилизации на военную службу в ВСУ. Суммы единого взноса, начисленные и не уплаченные такими работодателями, уплачиваются за счет госбюджета, кроме периодов, в которых эти наемные работники получали доходы в виде денежного довольствия, из которых был уплачен единый взнос за счет государственного бюджета. Налоговики обращают внимание: для определения суммы единого взноса, подлежащего уплате за счет госбюджета, работодатель рассчитывает и отражает в отчетности сумму ЕСВ за наемных работников в размерах, предусмотренных ч. 5 и 14 ст. 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI. То есть в объединенной зарплатной отчетности (налоговом расчете) таких работников обязательно нужно отразить. Для расчета используются данные отчетности по наемным работникам относительно суммы начисленного дохода в пределах максимальной величины, на которую начисляется единый взнос, суммы начисленного единого взноса, суммы доначисленного и уменьшенного начисления единого взноса таких наемных работников.
Достаточно ли ФЛП – единщику предоставлять контрагентам копию выписки из реестра плательщиков единого налога без печати и подписи налоговой?
По разъяснению налоговиков (см. категорию 107.05 ОИР) документом, подтверждающим факт пребывания ФЛП на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности и избранные им виды хозяйственной деятельности, является выписка из реестра плательщиков единого налога. Ее копия при необходимости предоставляется юридическим лицам и ФЛП, с которыми имеет хозяйственные отношения такой плательщик единого налога. При этом налоговики не приводят требования по оформлению или подтверждению такой копии. Впрочем, есть общие понятия, приведенные в Правилах организации делопроизводства и архивного хранения документов в государственных органах, органах местного самоуправления, на предприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденных приказом Минюста Украины от 18 июня 2015 г. № 1000/5: копия документа – это документ, который включает точное воспроизведение содержания или информации другого документа и в отдельных случаях некоторых его внешних признаков.
Заверенная копия (служебного документа) – копия служебного документа, содержащая реквизиты, которые в отдельных случаях придают ей юридическую силу оригинала (Национальный стандарт Украины «Делопроизводство и архивное дело. Сроки и определение понятий» ДСТУ 2732:2004, утвержденный приказом Государственного комитета технического регулирования и потребительской политики Украины от 28.05.2004 г. № 97). То есть если нет требования заверения копии, то выходит достаточно копии в первоначальном значении термина «копия документа».
ФЛП – единщик 3 группы перечислил средства со своего предпринимательского счета на карточный счет физического лица – волонтера (как финансовая помощь) и на счет НБУ, открытый для армии. Запрещено ли это?
Обращаем внимание на п. 14 разд. І Инструкции о порядке открытия и закрытия счетов клиентов банков и корреспондентских счетов банков – резидентов и нерезидентов, утвержденной постановлением Правления НБУ от 12.11.2003 г. № 492 (далее – Инструкция № 492). По этой норме по текущим счетам, открываемым банками клиентам-резидентам в национальной валюте, осуществляются все виды расчетно-кассовых операций в соответствии с условиями договора и требованиями законодательства Украины. В Инструкции № 492 термин «резидент» употребляется в значении, приведенном в Законе Украины «О валюте и валютных операциях» от 21.06.2018 г. № 2473-VIII (пп. 10 п. 3 разд. І Инструкции № 492). И в эту категорию попадают ФЛП, зарегистрированные согласно законодательству Украины (пп. 9 ч. 1 ст. 1 Закона № 2473). Следовательно, не запрещено перечисление денежных средств с ФЛП-счета на карточный счет физического лица – волонтеру (как финансовая помощь) и на счет НБУ, открытый для армии.
Упрощенная система налогообложения и отчетности традиционно популярна среди представителей украинского малого и среднего бизнеса. В условиях полномасштабной войны именно малый и средний бизнес демонстрирует недюжинную устойчивость и умение приспосабливаться к сложным обстоятельствам.
Возможность пребывания на упрощенной системе налогообложения напрямую зависит от годового объема доходов предприятия, который в 2023 году увеличится вместе с увеличением размера минимальной заработной платы.
Правда, в 2023 году минимальная заработная плата вырастет ненамного, она составит 6700 гривен в течение всего года.
Согласно п.291.4 ст. 291 Налогового Кодекса Украины, субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, делятся на следующие группы плательщиков единого налога:
1) первая группа — физические лица — предприниматели, не использующие труд наемных лиц, которые осуществляют исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и/или ведут хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению и объем дохода которых в течение календарного года не превышает 167 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового года (1 118 900 грн. в 2023 году);
2) вторая группа — физические лица — предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:
3) третья группа – физические лица – предприниматели, не использующие труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, не ограничено и юридические лица – субъекты хозяйствования какой-либо организационно-правовой формы, у которых в течение календарного года объем дохода не превышает 1167 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового года (7 818 900 грн. в 2023 году).
Единый налог в 2023 году
Размер единого налога зависит от размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (для 1 группы) или минимальной заработной платы (для 2 группы) по состоянию на 1 января отчетного года.
Таким образом, в 2023 году ставки единого налога будут следующими:
Для 3 группы плательщиков единого налога ставки устанавливаются в процентах от дохода:
Единый социальный взнос (ЕСВ)
Минимальный размер единого социального взноса в 2023 году составит 22% минимальной заработной платы, то есть 1474 гривны в месяц.
Максимальный размер ЕСВ в 2023 году будет равен 22% от 15 размеров минимальной заработной платы, то есть 22 110 гривен в месяц.
Поиск юридических услуг в сфере налогообложения бизнеса
средняя цена, грн
Нуждаетесь в юридической помощи?
Льготы для бизнеса будут отменены с 1 июля 2023 года?
Законопроектом путем внесения изменений в Налоговый кодекс Украины, Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» и Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» предложено установить, что отдельные нормы действуют до прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины, но не позднее 01 июля 2023, в частности:
Также законопроектом предусмотрено:
При этом плательщики единого налога 3 группы, которые с 1 июля 2023 года теряют право на применение особенностей налогообложения, автоматически будут считаться применяющими ту систему налогообложения, на которой они были ранее.
Документальные и фактические проверки во время действия военного положения проводятся при условии безопасного доступа к документам, помещениям и имуществу предприятия.
В случае уплаты предприятием в течение 30 календарных дней после получения уведомления-решения налогового решения, начисленного по результату проверки, которая была начата или возобновлена после 1 июля 2023 года, штрафные санкции и пеня не начисляются. В то же время такая сумма налогового обязательства не подлежит обжалованию.
Задайте свой вопрос юристу онлайн
Кредиты на карту
более 30 онлайн-сервисов!
Ставка — от 0.01%
Срок — до 180 дней
Сумма — до 20 000 грн.
Документы — паспорт и код