Единый налог уплачиваемый в связи с применению

Федеральное казначейство составило полный перечень КБК по налогам, сборам и страховым взносам, входящим в состав единого налогового платежа.

Таблица содержит КБК для уплаты налога на прибыль, НДФЛ, акцизов, страховых взносов, НДС, имущественных налогов, а также штрафов за налоговые правонарушения.

С 2023 года бизнес обязан платить налоги и взносы по новым правилам. У каждой компании появился единый налоговый счёт (ЕНС), с которого будут перечисляться практически все обязательные платежи. Чтобы уплатить налог, достаточно пополнить ЕНС на нужную сумму. Вместо того чтобы выписывать платёжки по каждому налогу и взносу отдельно, достаточно оформить лишь одну.

На первый взгляд звучит несложно. Однако для внедрения ЕНС законодателям пришлось переписать множество норм Налогового кодекса. Его новые положения введены законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ и начали работать с 1 января 2023 года.

Документ

Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ

Комментарий

Президент РФ подписал Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее – Закон № 263-ФЗ), которым предусматривается, что с 01.01.2023 уплачивать почти все налоги, сборы, страховые взносы все организации и физлица (в т. ч. ИП) должны будут единым налоговым платежом (ЕНП). Налоговая инспекция сама распределит поступившие средства в счет исполнения обязанности.

Уплачивать налог на профессиональный доход (НПД), сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов можно будет как единым налоговым платежом, так и отдельно. Отдельно от ЕНП уплачиваются (пп. «а» п. 17 ст. 1 Закона № 263-ФЗ):

Сейчас организации, предприниматели могут применять ЕНП добровольно.

Единый налоговый платеж и единый налоговый счет

ЕНП – это денежные средства, которые налогоплательщики, плательщики сбора, страховых взносов, налоговые агенты перечисляют в бюджет на единый налоговый счет для исполнения налоговой обязанности, а также (п. 2 ст. 1 Закона № 263-ФЗ):

На едином налоговом счете, который с 01.01.2023 будет открыт для каждой организации и физлица, помимо ЕНП учитывается также совокупная обязанность: общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязана уплатить организация или физлицо и сумма налога, подлежащая возврату в бюджет. В совокупную налоговую обязанность не включаются (пп. «а» п. 1 ст. 1 Закона № 263-ФЗ):

В результате на едином налоговом счете формируется сальдо, которое может быть:

По запросу организации или физлица налоговая инспекция обязана предоставить справку (пп. «а» п. 7 ст. 1 Закона № 263-ФЗ):

Как считается совокупная обязанность?

Совокупная обязанность формируется на основании (пп. «а» п. 1 и п. 2 ст. 1 Закона № 263-ФЗ):

При расчете совокупной обязанности не учитываются:

В связи с введением единого налогового платежа с 2023 года изменятся сроки уплаты налогов, страховых взносов, а также сроки представления отчетности. Для удобства решено перенести сроки уплаты на единую дату – 28-e число, а отчетность на 25-e число (ст. 2 Закона № 263-ФЗ). Подробнее о новых сроках уплаты налогов и представления отчетности см. здесь.

Как происходит уплата налогов?

Организации и физлица перечисляют денежные средства (ЕНП) на единый налоговый счет. В платежном поручении достаточно указать сумму и ИНН. Перечислить ЕНП можно как при наступлении срока уплаты налогов, сборов, страховых взносов, так и заранее. Заплатить может иное лицо, но оно не может требовать возврата уплаченных сумм (п. 9 ст. 1 Закона № 263-ФЗ). Налоговая инспекция самостоятельно зачтет единый налоговый платеж в следующем порядке:

В случае если денежных средств ЕНП не достаточно для исполнения обязанности по платежам с совпадающими сроками уплаты, зачитывать будут пропорционально.

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной):

Уведомление об исчисленных налогах

В случае если налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы требуется уплачивать до представления декларации или расчета (либо представление декларации (расчета) не требуется), налогоплательщики, плательщики сборов, страховых взносов, налоговые агенты должны представить в налоговую инспекцию уведомление об исчисленных суммах. Физлиц, которые уплачивают налоги согласно полученным из налоговой инспекции уведомлениям, это не касается (пп. «и» п. 17 ст. 1 Закона № 263-ФЗ).

Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов необходимо представить в налоговую инспекцию по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты. Уведомление можно подать в электронном виде по ТКС с применением УКЭП либо через личный кабинет налогоплательщика.

Есть свои особенности для организаций и предпринимателей, которые являются налоговыми агентами по НДФЛ. В уведомлении они указывают суммы НДФЛ, исчисленные и удержанные за период с 23-го числа месяца, предшествующего месяцу, в котором подано уведомление, по 22-е число текущего месяца. В отношении сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных за период с 23 декабря по 31 декабря уведомление представляется не позднее последнего рабочего дня года.

Форму и форматы уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов должна утвердить ФНС России.

Обращаем ваше внимание, что в 2023 году уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей, страховых взносов можно представлять в налоговую инспекцию в виде распоряжений на перевод денежных средств в бюджет. Это возможно, если ранее указанные уведомления в налоговые органы не представлялись (ч. 12 и ч. 14 ст. 4 Закона № 263-ФЗ). Из распоряжения на перевод денежных средств должно быть ясно (ч. 16 ст. 4 Закона № 263-ФЗ):

Что делать с переплатой?

Положительное сальдо единого налогового счета (переплата) можно зачесть (п. 36 ст. 1 Закона № 263-ФЗ):

Форму и формат заявления о распоряжении путем зачета должна утвердить ФНС России. Зачет переплаты налоговая инспекция проводит не позднее дня, следующего за днем поступления заявления.

После 01.01.2023 не будет рассматриваться заявление о зачете излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если оно подано до 31.12.2022 (включительно) и налоговая инспекция до 31.12.2022 (включительно) не приняла решение о зачете (п. 2 ч. 8 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

Также по заявлению налогоплательщика положительное сальдо единого налогового счета (переплату) можно вернуть. Поручение о возврате налоговая инспекция должна направить в Федеральное казначейство не позднее следующего дня после (п. 36 ст. 1 Закона № 263-ФЗ):

Форму и формат заявления о распоряжении путем возврата должна утвердить ФНС России. Сейчас решение о зачете или о возврате излишне взысканного налога принимается в течение 10 рабочих дней (п. 4 и п.8 ст. 78 НК РФ).

Налоговая инспекция не будет рассматривать после 01.01.2023 заявления о возврате излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если они поданы до 31.12.2022 (включительно) и налоговая инспекция до 31.12.2022 (включительно) не приняла решение о возврате денежных средств (п. 1 ч. 8 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

Переходные положения

С положительного сальдо налогового счёта ФНС спишет суммы платежей в соответствии с поданными компанией отчётными документами или уведомлением. Деньги спишут в такой очерёдности:

Если суммы недостаточно для погашения всей совокупной обязанности, деньги с ЕНС будут распределены между платежами пропорционально размеру обязательства.

Новые сроки перечисления платежей и отчётности

Большую часть налогов, авансов по ним, взносов и сборов в 2023 году нужно перечислять 28 числа того же месяца, что и раньше. Меняется только дата, периодичность уплаты остаётся прежней.

Единый срок уплаты распространяется, в частности, на НДС, налог на прибыль, НДФЛ с выплат физлицам, налоги на имущество организаций, транспортный и земельный, налог при УСН, включая авансы, ЕСХН за год, страховые взносы за работников, кроме травматизма и некоторые другие платежи.

Особые правила установлены по НДФЛ. Агент должен уплатить до 28 числа налог за период с 23 числа прошлого по 22 число текущего месяца. То есть до 28 февраля нужно перечислить НДФЛ за период с 23 января по 22 февраля. Декабрь и январь – исключения. Для них порядок такой:

Однако изменения коснулись не всех сроков. Например, ИП платят страховые взносы за себя по прежнему. Не поменялись и крайние даты для перечисления НДФЛ предпринимателями на ОСНО. По ЕСХН установили новый срок уплаты налога за год – 28 марта, а вот срок уплаты аванса за полугодие не изменили – его по-прежнему нужно перечислять до 25 июля.

Чтобы избежать путаницы с датами уплаты налогов, рекомендуем уточнить их непосредственно в Налоговом кодексе после 1 января 2023 года – когда начнёт действовать его новая редакция.

Перед уплатой налога нужно отчитаться перед ФНС. Новый единый срок направления отчётности – 25 число того же месяца, в котором нужно уплатить налог. Принцип такой: 25 числа инспекция получает декларацию или расчёт и из этого документа понимает, какой налог нужно списать с ЕНС и в какой сумме.

Для некоторых отчётов срок не изменился. Например, в прежние даты направляется 3-НДФЛ предпринимателя, Единая упрощённая декларация и некоторые другие формы. Периодичность всех отчётов осталась прежней.

ЕНС – новый обязательный механизм

Единый налоговый счёт – это лицевой счёт компании в Федеральном казначействе. Как получить ЕНС? Тут всё просто – его откроют автоматически. Не нужно собирать какие-либо документы, писать заявление, посещать налоговый орган или иные инстанции.

Единый налоговый счёт с начала 2023 года будет у каждой компании. Перечислять через него налоги должны будут все – это не зависит от желания. Под исключение попали лишь отдельные платежи, в числе которых, например, взносы на травматизм.

Внедрение единого налогового счёта должно помочь ФНС сократить издержки администрирования обязательных платежей и повысить их собираемость. Также ЕНС преподносится как облегчение для бизнеса:

Принесёт ли переход на единый налоговый счёт заявленное облегчение? Это мы увидим уже скоро. Пока же давайте разберёмся, как он должен работать, и изучим новые понятия.

Совокупная налоговая обязанность

Как у любого счёта, у ЕНС будет две части: приходная и расходная. Начнем с последней. Расходоваться средства с единого налогового счёта будут на погашение так называемой совокупной налоговой обязанности. Это сумма всех платежей, которые в определённый день компания должна направить в бюджет.

Размер совокупной обязанности считает ФНС. Правила такие:

Как формируется совокупная обязанность, продемонстрируем на примере.

До 28 января ООО «Омега» должно перечислить:

Итого совокупная налоговая обязанность ООО «Омега» на 28 января составляет 330 тыс. рублей. Чтобы она была своевременно исполнена, на ЕНС к 28 января должен быть остаток не менее этой суммы.

Что не является совокупной обязанностью

Некоторые суммы в совокупную обязанность не входят. Они перечислены в п. 2. ст. 11 и в п. 7 ст. 11.3 Налогового кодекса в редакции, которая вступает в силу с 1 января 2023 года. Это следующие платежи:

Платежи, которые не вошли в совокупную обязанность, в том числе взносы на травматизм, нужно перечислять по старым правилам. То есть отдельным распоряжением напрямую с указанием КБК и прочих реквизитов.

Единый налоговый платёж

Теперь о приходной части ЕНС. Пополнять счёт можно единым налоговым платежом (ЕНП). Суть в том, что достаточно составить одно платёжное поручение на общую сумму, которую нужно вскоре уплатить в бюджет.

Вернёмся к нашему примеру с ООО «Омега». По старым правилам бухгалтерии пришлось бы сформировать 4 платёжки и в каждой указать массу реквизитов, включая КБК. Теперь же сумма совокупной обязанности 330 тыс. рублей перечисляется одним платёжным поручением. Деньги зачисляются на ЕНС, а оттуда ФНС сама списывает нужные суммы в счёт уплаты налогов и взносов.

Платёж называется единым, поскольку объединяет разные налоги, взносы, сборы, а также пени, штрафы и проценты. Но это не значит, что компания обязана переводить всю сумму одним платежом. Пополнять баланс ЕНС можно любыми суммами. Важно лишь, чтобы к дате списания налогов он был достаточным.

Единый налоговый платёж можно провести заранее или непосредственно перед наступлением срока уплаты. Пополнять баланс ЕНС смогут не только сами плательщики, но и третьи лица. При заполнении платёжного поручения достаточно указать лишь ИНН и сумму.

Уведомление о сумме налога

Уведомление направляется в срок до 25 числа месяца, в котором нужно сделать платёж. В нём указывают ИНН и КПП, а также КПП в соответствии с 6-НДФЛ, ОКТМО, КБК, сумму налога, код отчётного периода (например, 1 квартал – «21»), год. Предприниматели КПП не указывают. Как видно, реквизитов придётся внести немало. Вряд ли можно сказать, что заполнить уведомление намного проще, чем платёжное поручение.

Переходное положение

Важно! В 2023 году в качестве уведомлений разрешено направлять распоряжения на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджет. Об этом сказано в п. 12 ст. 4 закона 268-ФЗ. Такое распоряжение может быть подано в форме привычного платёжного поручения.

Таким образом, в законе предусмотрен некий переходный период, в течение которого перечислять налоги можно практически в старом порядке. Но для этого есть условия:

Если подытожить всё, что сказано выше про уплату налога через единый налоговый счёт, то с начала 2023 года согласно закону 263-ФЗ есть такие варианты:

Итак, мы рассмотрели основные положения Налогового кодекса про ЕНС. Как видно, внедрение нового механизма изменило немало привычных норм. Насколько это оправдано, покажет время. Однако сложностей едва ли станет меньше. Сейчас важно адаптироваться к новым правилам и не наделать досадных ошибок.

Сальдо ЕНС

Ещё одно новое понятие – сальдо единого налогового счёта. Оно представляет собой разницу между суммами, уплаченными посредством ЕНП, и совокупной обязанностью компании. Иначе говоря, это остаток или баланс ЕНС на конкретный день.

На 1 января 2023 года ФНС сформирует сальдо из переплаты и недоимки по налогам, взносам, сборам, а также пеням, штрафам, процентам и некоторым госпошлинам по состоянию на 31 декабря 2022 года. Будут учтены только платежи, которые входят в совокупную обязанность. Переплаты и недоимки по платежам, которые в неё не входят, на сумму сальдо не повлияют.

Кроме того, в сальдо не попадут:

При формировании первоначального сальдо есть и другие особенности – о них сказано в статье 4 закона № 263-ФЗ.

Сальдо налогового счёта может быть положительным, нулевым или отрицательным. Положительное сальдо означает, что сумма на ЕНС больше существующей на сегодняшний день совокупной налоговой обязанности. Нулевое сальдо значит, что остатка денег на ЕНС нет, но нет и начислений, которые нужно оплатить сегодня. Отрицательное сальдо – это недоимка, на которую в большинстве случаев начисляются пени. Значит, надо как можно быстрее пополнить ЕНС.

ООО «Омега» 26 января перечислило ЕНП на сумму 330 тыс. рублей. Деньги были зачислены на ЕНС. Сальдо налогового счёта на 26 января составило 330 тыс. рублей. 28 января инспекция списала налоги в общей сумме 330 тыс. рублей, и сальдо ЕНС стало нулевым.

Предположим, что компания перечислила налоговый платёж в сумме 333 тыс. рублей. В таком случае 28 января её сальдо осталось положительным. На её налоговом балансе числится 3 тыс. рублей. Их можно оставить для платежей следующего месяца, но можно и вернуть.

Есть ограничение: сумму, которую на налоговый счёт перевела не компания, а иное лицо, вернуть с баланса ЕНС не получится.

Теперь допустим, что бухгалтер фирмы «Омега» что-то упустил и сделал ЕНП на сумму 320 тыс. рублей. Сальдо ЕНС на 26 и 27 января будет положительным. А вот 28 января, в день списания налогов, оно станет отрицательным и составит −10 тыс. рублей.

Итак, возникла недоимка. Чтобы её погасить, нужно пополнить ЕНС. Причём придётся учесть, что за просрочку уплаты уже с 29 января будут начисляться пени. Поэтому ЕНП нужно будет сформировать на такую сумму: недоимка 10 тыс. рублей + пени за период просрочки, включая день пополнения ЕНС.

Бесплатная консультация по налогообложению

Мы в соцсетях: Телеграм,  ВКонтакте,  Дзен  — анонсы статей, новости по регистрации и ведению бизнеса