Уменьшение налога УСН — вопрос, интересующий предпринимателей и организации на упрощенке. Какие возможности для этого дает налоговое законодательство и какие нюансы необходимо учесть спецрежимникам на УСНО, читайте в статье.
Рассказываем, как индивидуальным предпринимателям и обществам с ограниченной ответственностью законно уменьшить налоговые выплаты на УСН со ставкой «Доходы минус расходы»
Сократить единый налог при УСН можно за счет:
1. Уменьшения доходов.
2. Увеличения расходов.
3. Убытков прошлых лет.
4. Использования пониженных ставок.
В доходы включаются все средства, полученные от заказчиков на расчетный счет и в кассу за отчетный период. Или проведение взаимозачета, причем авансы заказчиков также учитываются.
Не будет учитываться в доходах кредит или заем. Обращайте внимание на формулировки в платежках. Будьте внимательны, нельзя просто изменить назначение платежа и написать вместо оплаты за товар — «предоставлен заем». Фиктивные займы легко распознаются. Заем должен быть реальным и не прикрывать собой оплату за товар или услугу.
Если вы пошли на поводу у заказчика и выписали ему счет-фактуру с НДС, то этот НДС вы просто отдадите в бюджет. В доходы включать его не надо.
Расходы при УСН регулируются Налоговым кодексом, статьей 346, пунктом 1. Расходы учитываются при выполнении нескольких условий:
1. Расходы экономически обоснованы.
2. Расходы связаны с получением дохода.
3. Расходы документально оформлены.
4. Расходы оплачены и оприходованы.
В 2023 году УСН пользуются много организаций. Это выгодный, удобный спецрежим, но и трудный, с постоянными изменениями законодательства.
Бухгалтеры путаются в упрощенке, поэтому мы создали
программу профессиональной переподготовки «Главный бухгалтер на УСН»В курсе 13 тестов, письменные домашние задания, более 20 чек-листов и гайдов по изменениям. Эксперты по бухгалтерскому и налоговому учету научат всему, что нужно знать при работе с УСН. Станьте профессионалом в УСН
Авансы, оплаченные поставщикам, в расходы не включаются, следует дождаться их оприходования.
Обратите внимание, что перечень расходов в статье 346, пункте 1 — закрытый. Это означает, что если производимых компанией затрат нет в этом перечне, то и уменьшить на них базу для налога нельзя.
Следует внимательно изучить данный перечень и сравнить свои расходы с ним. Можно оформлять договоры и другие документы на услуги сразу с нужными формулировками, чтобы избежать споров с налоговыми органами. Например, консультационных расходов в перечне нет. Но есть бухгалтерские, аудиторские и юридические. Если ваши расходы по смыслу являются такими, то лучше сразу их правильно обозначить в договоре.
ИП могут включать в расходы также оплаченные в текущем году фиксированные страховые взносы («за себя»), а также взносы в ПФ 1% (с дохода свыше 300 000 рублей).
В расходы включается стоимость приобретаемых основных средств. Но не сразу. Стоимость включается в расходы в течение отчетного года равными долями. Условия включения: основное средство должно быть оплачено, оприходовано и введено в эксплуатацию. Учесть стоимость основного средства в расходах можно только в текущем году, переносить расходы на другой отчетный период нельзя. Если основное средство оприходовано, но оплачивается частями (есть рассрочка), то включению в расходы текущего года подлежит каждая сумма такой оплаты отдельно.
Например, оприходовали основное средство в 1 квартале 2019 года на сумму 500 000 рублей, оплачиваем:
Тогда в расходы пойдут:
Всего в расходы включаем 500 000 рублей.
Переносить расходы этого года на следующий год нельзя. Но можно учесть убыток прошлых лет в следующих отчетных периодах (в течение 10 лет). Только не забудьте хранить документы на весь срок списания этого убытка + 4 года.
Часто компании на УСН, получив реальный убыток от своей деятельности, боятся его показывать в декларации и думают, что учтут это в следующем году. Но так делать запрещено. Поэтому если вы не заявили убыток в текущем году, в будущем году эти расходы учесть нельзя.
Причем, вы сами решаете, в каком году воспользуетесь уменьшением налоговой базы на сумму убытка. Но срок списания такого убытка — не более 10 лет.
Ставка УСН «Доходы минус расходы» — 15%. Но в разных регионах могут быть установлены свои ставки (более льготные).
Например, в Санкт-Петербурге установлена для всех видов деятельности ставка 7%. А в Томской области установлена ставка 5% для организаций-резидентов особой экономической зоны технико-внедренческого типа, созданной на территории города Томска, и для резидентов территории опережающего социально-экономического развития «Северск».
Необходимо внимательно изучить региональное законодательство.
Как сформировать налоговую базу и рассчитать единый налог?
Расчет налоговой базы зависит от объекта налогообложения и организационно-правовой формы налогоплательщика.
Сделаем три шага:
Шаг 1: Определим объект налогообложения:
«Доходы» или «Доходы – Расходы»
Шаг 2: Определим организационно-правовую форму: Компания (на примере ООО) или ИП (с сотрудниками / без сотрудников)
Шаг 3: Рассчитаем налог для каждой из 4-х ситуаций:
Объект — «Доходы», ОПФ — ООО
Объект — «Доходы», ОПФ — ИП с сотрудниками
Объект — «Доходы», ОПФ — ИП без сотрудников
Объект — «Доходы — Расходы», ОПФ — ООО или ИП (с сотрудниками / без сотрудников)
Объект — «Доходы», Организационно-правовая форма — ООО
Компания “А” применяет объект налогообложения “Доходы”. В 2020г. доходы компании составили 10.000.000 руб., расходы — 6.000.000 руб. Также компания перечислила обязательные страховые взносы за сотрудников в сумме 800.000 руб.
Определите размер обязательств компании по налогам и страховым взносам.
10.000.000 * 6% = 600.000 руб. — единый налог
Единый налог можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов, но не более, чем на 50%. Уплаченная сумма страховых взносов 800.000 руб. Однако уменьшить можно на сумму, не превышающую:
600.000 * 50% = 300.000 руб.
600.000 – 300.000 = 300.000 руб. — единый налог после уменьшения на страховые взносы
300.000 + 800.000 = 1.100.000 руб. – итого обязательства по налогу и взносам
Объект — «Доходы», организационно-правовая форма – ИП (с сотрудниками)
ИП Иванов Н.П. применяет объект налогообложения “Доходы”. В 2020г. доходы ИП составили 10.000.000 руб., расходы — 6.000.000 руб. Также ИП перечислил страховые взносы за сотрудников в сумме 800.000 руб. и за себя в сумме 137.874 руб.
Определите размер обязательств ИП Иванов Н.П. по налогам и страховым взносам.
Единый налог можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов, но не более, чем на 50%. Уплаченная сумма страховых взносов:
800.000 + 137.874 = 937.874 руб.
Однако уменьшить налог можно на сумму, не превышающую:
300.000 + 937.874 = 1.237.874 руб. – итого обязательства по налогу и взносам
Объект — «Доходы», организационно-правовая форма – ИП (без сотрудников)
ИП Федоров И.К. применяет объект налогообложения “Доходы”. В 2020г. доходы ИП составили 10.000.000 руб., расходы — 6.000.000 руб. Также ИП перечислил страховые взносы за себя в сумме 137.874 руб.
Определите размер обязательств ИП Федоров И.К. по налогам и страховым взносам.
600.000 – 137.874 = 462.126 руб. — единый налог после уменьшения на страховые взносы
462.126 + 137.874 = 600.000 руб. – итого обязательства по налогу и взносам
Для того, чтобы уменьшить авансовый платеж по налогу на фиксированные страховые взносы (за ИП), их необходимо оплатить в том же периоде.
Например, аванс по налогу за I кв. уплачивается до 25 апреля. Чтобы его уменьшить, страховые взносы за I кв. должны быть уплачены до 31 марта.
Объект – «Доходы — Расходы», организационно-правовая форма не имеет значения
Минимальный налог = Доходы * 1%.
Если (Доходы – Расходы) * 15%
Компания “Б” применяет объект налогообложения “Доходы, уменьшенные на величину расходов”. В 2020г. доходы компании составили 10.000.000 руб., расходы — 6.000.000 руб. Также компания перечислила обязательные страховые взносы за сотрудников в сумме 800.000 руб.
(10.000.000 – 6.000.000 – 800.000) * 15% = 480.000 руб. — единый налог
10.000.000 * 1% = 100.000 руб. – минимальный налог
480.000 + 800.000 = 1.280.000 руб. – итого обязательства по налогу и взносам
Как учесть убытки на УСН с объектом “Доходы — Расходы”?
По итогам года в налоговом учете налогоплательщика с объектом “Доходы — Расходы” может возникнуть убыток.
Правило 1. Налогоплательщики на УСН с объектом “Доходы — Расходы” могут уменьшить налоговую базу на сумму убытков предыдущих налоговых периодов.
Правило 2. Перенос убытка возможно осуществлять на будущие периоды в течение 10 лет. Убытки, полученные более, чем в одном налоговом периоде, переносятся на будущие периоды в очередности, в которой они получены.
Правило 3. При убытке уплачивается Минимальный налог
Разницу между Минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, можно включить в расходы следующих налоговых периодов, в том числе увеличить сумму убытков.
Минимальный налог платится только по итогам года.
Правило 4. Убыток, полученный при применении иных налоговых режимов не принимается при переходе на УСН.
Правило 5. Убыток, полученный при УСН не принимается при переходе на другие налоговые режимы.
Компания “П” применяет УСН с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов, то есть “Доходы — Расходы”.
В 2019г. компания получила доходы 10.000.000 руб. и понесла расходы 12.000.000 руб.
В 2020г. компания получила доходы 14.000.000 руб. и понесла расходы 9.000.000 руб.
Определите размер налоговых обязательств компании по итогам 2019г. и 2020г.
По итогам 2019г. компания понесла убыток в сумме:
10.000.000 – 12.000.000 = (2.000.000) руб.
При этом компания должна уплатить Минимальный налог:
Минимальный налог = 10.000.000 * 1% = 100.000 руб.
В 2020г. компания может уменьшить базу по единому налогу на убыток предыдущего налогового периода и уплаченный минимальный налог.
Единый налог = (14.000.000 – 9.000.000 – 2.000.000 — 100.000) * 15% = 435.000 руб.
Минимальный налог = 14.000.000 * 1% = 140.000 руб.
Компания уплатит Единый налог в сумме 435.000 руб., так как
- Как сократить налог по упрощенке «доходы» 6 процентов без работников
- Как отражается налог к уменьшению в декларации по УСН
- Возможно ли уменьшение минимального налога УСН на страховые взносы?
- На какие выплаты возможно сократить налог
- Перенос убытков по налогу на прибыль
- Кто не может переносить на будущее убытки по налогу на прибыль
- Методы оптимизации налогов
- Получите бесплатные чек-листы для ОСНО и УСН!
- Документы, подтверждающие право на перенос убытка по налогу на прибыль
- Налоговые разницы при переносе на будущее убытков по налогу на прибыль
- Как выгоднее всего уменьшить облагаемую базу при УСН на убытки прошлых лет
- Особенности переноса убытков при ЕСХН
- Моё дело Бюро
- Как считать УСН 15% за налоговый период
- Как провести уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов организациям и ИП с работниками
- Ставка налога и другие показатели для расчета УСН «доходы минус расходы»
- Пример расчета налога при УСН «доходы минус расходы»
- Какой минимальный процент налога УСН «доходы минус расходы»
- Итоги
Как сократить налог по упрощенке «доходы» 6 процентов без работников
Уменьшение налога УСН «доходы» ИП без работников делает только с себя в фиксированной минимальной сумме в полном объеме при условии уже произведенных перечислений страховых взносов:
В результате к уплате может получиться ноль. Если сумма уплаченных взносов превышает авансовый платеж, то возмещение или перенос переплаты для зачета в следующем году законом не предусмотрены.
Ранее рекомендовалось фиксированные платежи в фонды проводить ежеквартально, чтобы уже в течение года учитывать эту сумму и не переплачивать налог. Однако с 2023 года ситуация несколько изменилась.
С 2023 года все налоговые обязательства в бюджет мы перечисляем в виде единого налогового платежа. И если по страховым взносам, начисленным с выплат работников, работодатели подадут уведомления, чтобы налоговики верно распределили суммы по КБК, то по фиксированным взносам ИП уведомления не представляются, поскольку авансовыми платежами их считать нельзя. Возникает вопрос, каким образом налоговики проверят правильность уменьшения налога на сумму уплаченных предпринимательских взносов? По этому поводу Минфин выпустил разъяснения в письме от 20.01.2023 № 03-11-09/4254, а ФНС опубликовала его на своем официальном сайте. Суть в следующем — чтобы с ЕНС денежные средства были зачтены в счет уплаты УСН не 31 декабря и 1 июля (по сроку уплаты взносов), а раньше — именно в том периоде, в котором надо уменьшить авансовый платеж по УСН, следует подать заявление на зачет по правилам ст. 78 НК РФ в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных взносов. Зачет будет осуществлен при наличии положительного сальдо ЕНС не позднее следующего дня после подачи заявления. Если заявления на зачет от налогоплательщика не поступит, то уменьшение налога на сумму фиксированных платежей налоговики будут проводить в сроки уплаты взносов — 31 декабря или 1 июля.
Как отражается налог к уменьшению в декларации по УСН
Чтобы были учтены расходы, разрешенные законодательством для вычета из налога, их необходимо показать в декларации по упрощенке в специальном для этого разделе 2.1.1, в котором проводится расчет при объекте «доходы».
Все подробности по составлению декларации смотрите в нашем материале «Как заполнить декларацию по УСН».
В строках 130–133 нужно записать только суммы рассчитанных авансов нарастающим итогом за год.
Строки 140–143 должны включать фактически уплаченные суммы во внебюджетные фонды, оплаты по больничным листам, которые разрешены как допустимые расходы для вычитания из налога.
Если имеются наемные работники, то строки 140–143 не могут быть больше половины соответствующих строк 130–133. Если работников у ИП нет, то в случае, когда взносы превышают рассчитанный налог, данные этих строк равны сумме сбора в бюджет.
В разделе 2.1.2 указывается величина торгсбора, которая также приводит к уменьшению налога УСН 6 процентов (п. 8 ст.346.21 НК РФ) при условии, что лицо состоит на учете как плательщик данного сбора.
Возможно ли уменьшение минимального налога УСН на страховые взносы?
Если компания или предприниматель находится на спецрежиме с обложением 15%, то упрощенец обязан фиксировать данные своей коммерческой деятельности в книге доходов и расходов.
Если расходы окажутся значительными и налог составит меньше 1% от общей суммы дохода за весь отчетный период, то сумма налога должна быть уплачена исходя из правила минимального налога — 1% от всей выручки, даже если результатом деятельности явились убытки.
Налог при УСН исчисляется по результатам деятельности за год. Для компаний и ИП с УСН по ставке 15% рассчитываются два платежа:
Если обычный налог оказался меньше минимального, то к оплате принимается минимальный налог, из которого никоим образом не вычитается сумма уплаченных страховых взносов.
Однако следует знать, что:
Подробнее о расчете налога при упрощенке читайте в статье «Единый налог при упрощенной системе налогообложения УСН».
На какие выплаты возможно сократить налог
Для тех субъектов, кто решил применить УСНО, существуют два варианта выбора объекта:
Непосредственно осуществить уменьшение налога УСН ИП и организаций возможно только при варианте «доходы». Для этого из уже рассчитанной суммы налога вычитаются некоторые платежи, которые имели место по факту в том же отчетном периоде (п. 3.1 ст. 346 21 НК РФ). Это:
Субъекты на 15% УСНО фиксируют свои затраты в КУДиР кассовым методом. Страховые взносы и оплата больничных листов учтены в этих затратах и не могут вторично вычитаться из налога.
Перенос убытков по налогу на прибыль
Убыток по налогу на прибыль — это отрицательная разница между доходами и расходами, которые определены по правилам главы 25 НК РФ. Облагаемая база в данном налоговом периоде равна нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Однако полученный налоговый убыток не будет просто списан. В общем случае организация может перенести убыток на будущий период (п. 1 ст. 283 НК РФ). Это значит, что можно уменьшить на сумму убытка облагаемую базу в следующем налоговом периоде или периодах, когда у компании будет прибыль.
В 2020 году доходы компании «Старт», признаваемые для налогового учёта, составили 850 млн руб., а расходы — 920 млн руб. Налоговый убыток был равен:
850 млн руб. — 920 млн руб. = -70 млн руб.
В 2021 году компания получила 950 млн руб. доходов, а расходы составили 800 млн руб. Облагаемая прибыль без переноса убытков:
950 млн руб. — 800 млн руб. = 150 млн руб.
Налог на прибыль:
150 млн руб. х 20% = 30 млн руб.
Но так как компания воспользовалась правом на перенос убытков, то фактически она заплатила меньше налога:
(150 млн руб. — 70 млн руб.) х 20% = 16 млн руб.
Кто не может переносить на будущее убытки по налогу на прибыль
Нельзя переносить на будущее следующие убытки по налогу на прибыль:
1. От деятельности, облагаемой по ставке 0% для следующих категорий налогоплательщиков:
2. От участия в инвестиционном товариществе, полученные в том году, когда налогоплательщик присоединился к данному товариществу.
3. Полученные на специальных режимах налогообложения: УСН или ЕСХН.
Но если компания временно переходила на спецрежим, а затем вернулась на общую систему налогообложения (ОСНО), то можно перенести на текущий период убытки, ранее полученные на ОСНО (письмо Минфина РФ от 25.10.2010 № 03-03-06/1/657).
Например, организация работала на ОСНО в 2019–2020 годах и получила убыток. В 2021 году компания использовала УСН, а в 2022 году — вернулась на ОСНО. Можно уменьшить прибыль, полученную на ОСНО в 2022 году и далее, на убытки 2019-2020 года.
Особенности переноса на будущее убытков по налогу на прибыль
За счёт убытков прошлых лет можно уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль как за налоговый, так и за отчётный период.
Если убытки получены в нескольких налоговых периодах, то их нужно переносить последовательно, в порядке получения (п. 3 ст. 283 НК РФ).
В 2017–2024 годах облагаемую базу по налогу на прибыль в общем случае можно уменьшить за счёт убытков прошлых лет не более, чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).
Подарок для наших читателей – чек-листы с вариантами законной оптимизации налогообложения на ОСНО и УСН. Больше сорока способов легально снизить налоговую нагрузку от экспертов интернет-бухгалтерии «Моё дело»!
Методы оптимизации налогов
Как законно снизить налоговую нагрузку
Получите бесплатные чек-листы для ОСНО и УСН!
Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам их
Компания «Альфа» получила в 2020 году убыток в сумме 150 млн руб., а в 2021 году — убыток в сумме 180 млн руб. В 2022 году организация получила прибыль в размере 400 млн руб.
За счёт убытков прошлых лет прибыль 2022 года можно уменьшить только наполовину, т.е. на 200 млн руб. Для этого компания использовала весь убыток за 2020 год — 150 млн руб. и часть убытка за 2021 год — 50 млн руб. В итоге организация заплатит налог на прибыль за 2022 год с суммы 200 млн руб.
200 млн руб. х 20% = 40 млн руб.
Остаток убытка за 2021 год в сумме 130 млн руб. можно использовать в 2023 году и далее, когда организация снова получит прибыль.
Из рассмотренного выше правила есть исключения. Без ограничений могут уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль за счёт убытков прошлых лет следующие компании:
Воспользуемся условиями примера 2 и предположим, что компания «Альфа» является резидентом одной из свободных экономических зон. За 2020–2021 годы в целом компания получила убыток 330 млн руб. Она может уменьшить свою прибыль за 2022 год на всю сумму ранее накопленного убытка. Таким образом, облагаемая прибыль организации за 2022 год составит:
400 млн руб. — 330 млн руб. = 70 млн руб.
Налог на прибыль по льготной ставке 13,5%:
70 млн руб. х 13,5% = 9,45 млн руб.
Перечисленные выше резиденты особых территорий и участники инвестиционных проектов пользуются льготными ставками по налогу на прибыль.
Налогоплательщики обязаны отдельно определять налоговую базу по стандартной и по льготным ставкам. Для этого необходимо организовать раздельный учёт доходов и расходов (п. 2 ст. 274 НК РФ).
Минфин считает, что можно уменьшать налогооблагаемую прибыль, рассчитанную по определённой ставке только на убытки, которые были в прошлом получены по этой же ставке (письмо от 19.10.2021 № 03-03-06/1/84274).
Например, налогоплательщик получил убытки в период, когда он ещё не был резидентом особой территории и платил налог на прибыль по стандартной ставке 20%. В таком случае он, по мнению Минфина, не может уменьшить на сумму этих убытков прибыль, облагаемую по льготной ставке.
После реорганизации компании правопреемник имеет право на общих основаниях использовать налоговые убытки, перенесенные на будущее исходной организацией или организациями. Но если налоговики докажут, что основной целью реорганизации было уменьшение облагаемой базы правопреемника, то перенести убытки исходных компаний будет нельзя (п. 5 ст. 283 НК РФ).
Документы, подтверждающие право на перенос убытка по налогу на прибыль
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие размер убытка в течение всего срока, когда он использует этот убыток для уменьшения облагаемой базы (п. 4 ст. 283 НК РФ).
По общему правилу документы, подтверждающие данные бухгалтерского и налогового учёта, нужно хранить в течение пяти лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).
По мнению Минфина, пятилетний срок начинается по истечении того отчётного (налогового) периода, когда организация в последний раз использовала документ для исчисления налога (письмо от 19.07.2017 № 03-07-11/45829).
Например, организация использовала убыток за 2015 год для уменьшения налоговой базы за 2021–2022 годы. В этом случае документы за 2015 год нужно хранить до 2027 года включительно.
Перечень документов, которые нужно хранить для подтверждения переноса убытков, в НК РФ не установлен.
По мнению судов, включая высшую инстанцию, у компании должны быть не только налоговые регистры и декларации, но и все первичные документы за период формирования убытка (постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12).
Налоговые разницы при переносе на будущее убытков по налогу на прибыль
В налоговом учёте отрицательная облагаемая база не отражается. Если получен налоговый убыток, то облагаемая база равна нулю. Поэтому весь бухгалтерский убыток образует вычитаемую временную разницу (ВВР).
В бухучёте при получении убытка следует признать условный доход по налогу на прибыль и отложенный налоговый актив (ОНА). Оба этих показателя равны произведению ВВР (в данном случае — равной убытку) и ставки налога на прибыль (п. 11, 14, 20 ПБУ 18/02). Для учёта ОНА используется одноимённый счет 09.
Дт 68.4 Кт 99.2 — отражён условный доход по налогу на прибыль
Дт 09 Кт 68.4 — отражён ОНА
При получении бухгалтерской прибыли в следующих периодах компания признает условный расход по налогу на прибыль:
Дт 99.2 Кт 68.4
Когда организация начнёт использовать для уменьшения облагаемой базы налоговый убыток, перенесенный на будущее, проводка по ОНА будет следующей:
Дт 68.4 Кт 09
Воспользуемся условиями примера 1.
В 2020 году компания «Старт» получила убыток 70 млн руб. На 31.12.2020 были признаны условный доход по налогу на прибыль и ОНА:
Дт 68.4 Кт 99.2 (70 млн руб. х 20% = 14 млн руб.)
Дт 09 Кт 68.4 (70 млн руб. х 20% = 14 млн руб.)
В 2021 году была получена прибыль 150 млн руб. и признан условный расход по налогу на прибыль:
Дт 99.2 Кт 68.4 (150 млн руб. х 20% = 30 млн руб.)
Убыток в сумме 70 млн руб. был в полном объёме перенесён на 2021 год и уменьшил облагаемую базу по налогу на прибыль. Поэтому ОНА был полностью погашен:
Дт 68.4 Кт 09 14 млн руб.
Перенос убытков при специальных налоговых режимах
Общие правила переноса убытков для УСН
Убыток для УСН «Доходы минус расходы» — это превышение расходов, определённых по статье 346.16 НК РФ над доходами, рассчитанными по статье 346.15 НК РФ.
Налогоплательщик может использовать при УСН налоговые убытки, перенесенные на будущие периоды, в течение 10 лет после их получения (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Например, в 2023 году можно использовать для уменьшения налоговой базы по УСН убытки за 2013–2022 годы.
Переносить убытки за несколько лет следует по порядку их получения.
Переносить убытки по УСН можно только по итогам налогового периода — календарного года. Уменьшать на убытки прошлых лет налоговую базу при расчёте авансовых платежей по УСН нельзя (письмо Минфина РФ от 19.05.2014 № 03-11-06/2/23437).
Убытки должны быть получены только на УСН «Доходы минус расходы». Но если налогоплательщик сменил объект налогообложения или налоговый режим, а затем вернулся на УСН «Доходы минус расходы» до истечения 10 лет, то ранее полученный убыток можно перенести. Подход здесь такой же, как мы рассмотрели выше для ОСНО, но с учетом ограничения срока переноса убытков (письма Минфина РФ от 16.03.2010 № 03-11-06/2/35 и от 05.11.2014 № 03-11-06/2/55687).
Порядок хранения документов для УСН также аналогичен ОСНО. Нужно хранить все первичные документы, регистры и декларации в течение пяти лет после завершения переноса убытка (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 24.07.2019 № Ф01-3303/2019).
Можно использовать для переноса не только убытки, сформированные по текущим доходам и расходам, но и разницу между минимальным налогом и налогом, рассчитанным по обычным правилам. Минимальный налог следует платить тогда, когда сумма налога с разницы между доходами и расходами составит менее 1% от дохода (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Как выгоднее всего уменьшить облагаемую базу при УСН на убытки прошлых лет
Убыток можно переносить как полностью, так и частично. В отличие от налога на прибыль, на УСН нет ограничений по уменьшению налоговой базы. Но лучше не снижать облагаемую базу до нуля, так как заплатить минимальный налог всё равно придётся.
Если сумма накопленного убытка большая, то целесообразнее использовать его частично так, чтобы налог, рассчитанный по обычной ставке, и минимальный налог были равны. А оставшийся неиспользованный убыток лучше перенести на следующие периоды, если компания планирует и далее работать на УСН «Доходы минус расходы».
Компания «Дельта» работает на УСН «Доходы минус расходы» и платит налог по ставке 15%.
Информация о доходах, расходах и налогах компании за 2021–2022 годы без учёта переноса убытков приведена в таблице:
За оба года налог, рассчитанный по обычным правилам, превышает минимальный, поэтому компания заплатит стандартный налог. Общая сумма платежей за два года без учёта переноса убытка:
УСНо = 75 + 270 = 345 тыс. руб.
Накопленный убыток на начало 2021 года равен 600 тыс. руб.
Компания обнулила облагаемую базу за 2021 год, использовав 500 тыс. руб. убытка. В этом случае налог, рассчитанный по обычным правилам, будет равен нулю, и организация заплатит за 2021 год минимальный налог, равный 60 тыс. руб.
На 2022 год перейдут дополнительные расходы:
1. Неиспользованный остаток убытка в сумме 100 тыс. руб.
2. Разница между минимальным и стандартным налогом в размере 60 тыс. руб.
Налог за 2022 год:
(8 000 тыс. руб. — 6 200 тыс. руб. — 100 тыс. руб. — 60 тыс. руб.) х 15% = 246 тыс. руб.
Общая сумма платежей по УСН за два года:
60 тыс. руб. + 246 тыс. руб. = 306 тыс. руб.
Экономия по сравнению с вариантом без переноса убытка:
345 тыс. руб. — 306 тыс. руб. = 39 тыс. руб.
Компания использовала в 2021 году 100 тыс. руб. убытка. При этом минимальный и стандартный налог будут одинаковы.
6 000 руб. х 1% = (6 000 тыс. руб. — 5 500 тыс. руб. — 100 тыс. руб.) х 15% = 60 тыс. руб.
На 2022 год были перенесены оставшиеся 500 тыс. руб. убытка:
(8 000 тыс. руб. — 6 200 тыс. руб. — 500 тыс. руб.) х 15% = 195 тыс. руб.
60 тыс. руб. + 195 тыс. руб. = 255 тыс. руб.
345 тыс. руб. — 255 тыс. руб. = 90 тыс. руб.
Экономия при втором варианте увеличилась более, чем в два раза.
Есть смысл обнулять облагаемую базу по УСН только в случае, когда убыток старый, и наступил последний год, когда его можно использовать. Тогда получится перенести на расходы следующего года хотя бы разницу между минимальным и текущим налогом.
Особенности переноса убытков при ЕСХН
Правила переноса убытков для единого сельхозналога в целом аналогичны правилам для УСН «Доходы минус расходы» (п. 5 ст. 346.6 НК РФ). Это касается десятилетнего срока, порядка хранения документов, последовательности переноса и других рассмотренных выше положений.
Единственное отличие от упрощёнки в том, что для ЕСХН не предусмотрен минимальный налог. Поэтому здесь во всех случаях будет выгодно обнулить налоговую базу, если сумма убытка позволяет это сделать.
Моё дело Бюро
Справочно-правовая система для бухгалтеров, юристов, кадровиков и профессиональный консалтинг
Как считать УСН 15% за налоговый период
Сумма налога, рассчитанная по итогам налогового периода при УСН «доходы минус расходы», может быть больше или меньше величины начисленных в этом периоде авансовых платежей. Если она больше, то данный налог подлежит доплате в бюджет.
Нередки случаи, когда в конце календарного года выявляется переплата по налогу, которая либо возвращается, либо засчитывается в счет следующих платежей.
В п. 1 ст. 346.21 НК РФ приведена формула, которая позволяет исчислить налог по итогам налогового периода при УСН. Эта формула представлена следующим образом:
Н = (Дг – Рг) × Ст – АвПпред,
Дг — доходы за период с 1 января по 31 декабря;
Рг — расходы за год;
Ст — ставка, в обычном случае 15%.
Налогоплательщикам необходимо помнить, что налоговая база может быть уменьшена на сумму понесенных в предыдущих периодах убытков (п. 7 ст. 346.18 НК РФ), а перечень затрат, уменьшающих доходы, является закрытым (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
О том, каким образом учитывать расходы при данном режиме налогообложения, читайте в материалах:
Как провести уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов организациям и ИП с работниками
Рассчитывая аванс или сам налог, нужно помнить о следующем:
Таким образом, формула авансового или налогового платежа к уплате упрощенца будет включать уменьшение налога по УСН на страховые взносы и выглядеть так:
Аванс/Налог УСН = Доход × Ставка – Сумма вычетов – Уже сделанные авансы за предыдущие отч. периоды
Законодательством предусмотрен лимит суммы, подлежащей вычитанию. Для ООО на УСН и ИП с наемными сотрудниками он составляет 50%. То есть уменьшение налога УСН «доходы» ИП с работниками в данном случае можно сделать на произведенные взносы, не превышающие половину суммы рассчитанного налога для упрощенца.
Также нужно обратить внимание на то, что вычитать можно только суммы перечислений, уплаченные за тех сотрудников, которые были задействованы в видах деятельности, находящихся на спецрежиме. Если работники выполняют функции, относящиеся к разным системам налогообложения, то ведется раздельный учет расходов и доходов, включая страховые взносы для уменьшения налога УСН — доходы с работниками.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы рассчитали авансы при УСН. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Ставка налога и другие показатели для расчета УСН «доходы минус расходы»
Правила расчетов сумм авансовых платежей для организаций, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», прописаны в тексте п. 4 ст. 346.21 НК РФ.
Для достоверного исчисления налога необходимо определить следующие показатели:
Налоговая база определяется по итогам отчетных периодов: квартал, полугодие, 9 месяцев. Для расчета налоговой базы (НБ) применяется следующая формула:
НБ = Дх – Рх,
Дх — фактически полученный доход с начала года до конца расчетного периода (нарастающим итогом);
Рх — понесенные расходы, определяемые, как и доходы, нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.
Какие расходы можно учесть при исчислении упрощенного налога читайте в статье «Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»».
ВНИМАНИЕ! Учет доходов и расходов при УСН ведется в книге учета доходов и расходов кассовым методом, то есть датой получения доходов (списания затрат) является дата поступления (расхода) средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Сумма авансового платежа (АвПрасч), относящаяся к налоговой базе и рассчитанная с начала года до окончания отчетного периода, рассчитывается как произведение налоговой базы (НБ) и ставки налога (С). Налоговая база определяется с начала года до конца отчетного периода нарастающим итогом. Данный расчет можно представить в виде формулы:
АвПрасч. = НБ × С.
В п. 2 ст. 346.20 НК РФ определена налоговая ставка при расчете УСН — доходы минус расходы -в размере 15%. Законодательством субъектов РФ могут быть определены и установлены другие ставки налога (ст. 346.20 НК РФ):
Узнать, есть ли дифференцированные ставки в регионе, можно, обратившись в ФНС по месту учета. Данные ставки не являются льготой и не требуют документального подтверждения в ФНС (письмо Минфина от 21.10.2013 № 03-11-11/43791).
Обратите внимание! По УСН «доходы минус расходы» применяется повышенная ставка в размере 20% в случае если доход превысил 150 млн.руб., но не достиг 200 млн. руб. или если численность персонала больше 100 человек, но меньше 130. О том как применять повышенные ставки, читайте здесь.
По окончании отчетного периода производится уплата авансового платежа, который можно рассчитать по формуле:
АвП = АвПрасч – АвПпред.
Под АвПпред подразумеваются авансовые платежи, исчисленные либо подлежащие уплате за предыдущие отчетные периоды (в текущем отчетном периоде). Таким образом, в соответствии с пп. 4, 5 ст. 346.21 НК РФ, сумма авансового платежа уменьшается на сумму уже исчисленных авансовых платежей.
Пример расчета налога при УСН «доходы минус расходы»
Для более понятного и наглядного представления о расчете УСН 15% к уплате в бюджет рассмотрим пример.
Финансовые показатели ООО «Союз» за 2022 год составили:
Исчисляем величину авансовых платежей за 1 квартал:
80 000 × 15% = 12 000 руб.
Далее исчисляем сумму авансового платежа за полугодие. Для этого определяем показатель авансового платежа, приходящийся на налоговую базу с начала года до окончания полугодия нарастающим итогом:
30 000 × 15% = 4 500 руб.
Данную сумму налогоплательщик имеет право уменьшить на авансовый платеж, который был уплачен за 1 квартал:
4 500 – 12 000 = –7500 руб.
То есть за полугодие перечислять в бюджет авансовый платеж не нужно, т. к. за 2-й квартал компания понесла убытки.
Как правильно оформить убыток по итогам полугодия, читайте здесь.
Аналогичным образом рассчитаем величину авансового платежа за 9 месяцев:
140 000 × 15% = 21 000 руб.
Полученную сумму уменьшаем на авансовые платежи, уплаченные по итогам предыдущих кварталов, тем самым получаем авансовый платеж к уплате за 9 месяцев:
21 000 – 12 000 = 9 000 руб.
Для расчета УСН — доходы минус расходы — за год определяем сумму налога по ставке 15%:
230 000 × 15% = 34 500 руб.
Затем уменьшаем ее на сумму перечисленных авансовых платежей:
34 500 – 12 000 – 9 000 = 13 500 руб.
Данная сумма является налогом к доплате по итогам года.
Какой минимальный процент налога УСН «доходы минус расходы»
Налоговым кодексом предусмотрена минимальная сумма налога, подлежащего уплате в бюджет вне зависимости от результатов работы упрощенца. Определяется она по итогам года и составляет 1% от величины доходов.
То есть при расчете УСН — доходы минус расходы — следует вычислить 2 величины:
Из получившихся значений выбирается большее и уплачивается в ИФНС за минусом перечисленных авансов.
То есть если упрощенец по итогам года получил убытки, то упрощенный налог в любом случае нужно оплатить.
Образец платежного поручения на оплату минимального налога вы можете найти в КонсультантПлюс, бесплатно получив пробный доступ к системе.
Доходы ООО «Союз» за 2022 год составили 2 000 000 руб., а расходы — 1 950 000 руб.
Определяем сумму налога по применяемой ставке:
(2 000 000 – 1 950 000) × 15% = 7 500 руб.
Исчисляем минимальный налог:
2 000 000 × 1% = 20 000 руб.
Сравниваем получившиеся показатели:
Следовательно, фирма ООО «Союз» должна уплатить 20 000 руб., уменьшив ее на сумму перечисленных авансов.
Итоги
Алгоритм расчета УСН — доходы минус расходы — имеет специфику. Ежеквартально упрощенцу следует исчислять авансовые платежи, а по итогам года произвести окончательный расчет.
О порядке ведения бухучета при УСН 15% читайте здесь.
Хозсубъектам, применяющим упрощенку, необходимо знать о возможности уменьшения налога УСН «доходы» и правилах его применения, чтобы вовремя облегчить налоговое бремя и использовать деньги в своем бизнесе.