Единый налог на вмененный доход транспортные услуги

Иногда в процессе работы могут возникнуть ситуации, когда компании выгодно применять «вмененку», либо наоборот – ей лучше перейти на другие режимы. Однако нельзя применять вмененный режим, если вы превысите некоторые ограничения «внутри вмененной деятельности», препятствующие применению ЕНВД. Читайте об этом в нашей статье, подготовленной экспертами Бератора.

Количество автомобилей

По общему правилу автоперевозка пассажиров или грузов переводится на ЕНВД, если количество транспортных средств, предназначенных для этого, не превышает 20 единиц.

Если у фирмы более 20 транспортных средств, но по экономическим соображениям ей выгодно применять «вмененный» режим, то это ограничение можно обойти. Поступить можно следующим образом.

Для уменьшения количества транспортных средств организация может зарегистрировать дополнительную фирму с таким же видом деятельности и передать ей (продать или вложить в уставный капитал) часть транспорта.

Передача автомобилей в аренду или участие их в деятельности, не переведенной на ЕНВД, также позволит не превысить ограничение по количеству транспортных средств. Это связано с тем, что автомобили, переданные в аренду или участвующие в деятельности, не облагаемой ЕНВД, в расчете лимита не участвуют. На это указал Минфин России в письме от 23 мая 2013 года № 03-11-06/3/18433.

Однако здесь есть один нюанс. Чтобы избежать претензий со стороны налоговой инспекции, такое решение должно иметь в качестве основания деловые цели, не связанные с желанием сэкономить на налогах (постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).

Итак, чтобы компания могла применять «вмененку», ей нужно уменьшить количество транспортных средств до 20 единиц. В это число входят автомобили независимо от их эксплуатационного состояния (например, находящиеся на консервации, простаивающие и т.д.), а также полученные по договору аренды (лизинга).

Ранее чиновники заявляли, что в целях применения ЕНВД учитываются все автотранспортные средства, находящиеся на балансе налогоплательщика, в том числе и машины в ремонте (письма Минфина РФ от 3 июня 2013 г. № 03-11-11/20192, от 4 октября 2011 г. № 03-11-06/3/108). Но теперь финансисты изменили свою позицию по этому вопросу. Дело в том, что при расчете ЕНВД используется физический показатель «количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов» (ст. 346.29 НК РФ). В бухгалтерском учете по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте и др. Исходя из этого в Минфине пришли к выводу, что транспортные средства, находящиеся в ремонте, не учитываются при расчете «вмененного» налога, поскольку в число эксплуатируемых транспортных средств не включаются (письмо от 17 марта 2014 г. № 03-11-11/11347). Эту позицию поддерживают и суды (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22 сентября 2009 г. по делу № А31-5652/2008).

Кроме того, изменение количества машин, используемых для перевозки пассажиров и грузов (то есть изменение величины физического показателя) при расчете ЕНВД нужно учитывать с начала того месяца, в котором произошло это изменение. Например, если автомобиль находится в ремонте с 15 апреля, то при расчете налога изменение физического показателя учитывается с 1 апреля.

Доставка товаров

Если фирма доставляет товары собственным транспортом, то у нее есть выбор: платить или не платить ЕНВД с этой услуги. Так, в письме Минфина России от 31 января 2008 года № 03-11-04/3/33 сказано, что если компания в договоре поставки товара предусматривает и его доставку до покупателя, а стоимость такой услуги включают в стоимость товара, то такую деятельность на ЕНВД не переводят. Если стоимость доставки товара выделяют отдельной строкой или оплачивают по отдельному договору, то такую деятельность переводят на ЕНВД. Так, компания может сама решать, выгодно ей применять единый налог или нет. Как это сделать, рассмотрим на примере.

ООО «Актив» доставляет товары покупателям собственным транспортом. Общее количество автомобилей не превышает двадцати. Стоимость товара – 20 000 рублей, стоимость доставки – 1000 рублей. Компания решила, что ей было бы выгоднее не применять ЕНВД. Поэтому стоимость доставки она включает в стоимость товара и заключает договор на общую сумму 21 000 рублей.

Если бы «Актив» решил, что выгоднее применять ЕНВД, то заключал бы два договора:

• на 20 000 рублей – за товары;

• на 1000 рублей – за доставку.

Чтобы не вызвать вопросов инспекторов, рекомендуем закрепить порядок доставки

товаров в учетной политике компании.

Сдача в аренду транспортного средства с экипажем

Может ли предприниматель применять в отношении услуг по сдаче в аренду автомобиля с экипажем ЕНВД? Проанализировав положения Налогового и Гражданского кодексов, Минфин в письме от 17 февраля 2015 г. № 03-11-11/2/7108 пришел к выводу, что не может.

Обосновывают свою позицию финансисты следующим образом.

Автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов с использованием не более 20 транспортных средств относятся к видам бизнеса, подпадающим под ЕНВД (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Однако Налоговый кодекс не расшифровывает понятие «автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов». Для понимания сути вопроса в Минфине предложили обратиться к положениям гражданского законодательства.

Так, глава 40 «Перевозка» Гражданского кодекса регулирует договорные отношения в области оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. Из ее положений следует, что «перевозочная» деятельность предполагает оказание перечисленных услуг на основе договоров перевозки (с. 785 и 786 ГК РФ).

В то же время, предпринимательская деятельность, связанная с предоставлением в аренду транспортных средств с экипажем регулируется нормами главы 34 «Аренда» Гражданского кодекса. В частности, статья 632 предписывает, что арендодатель за плату предоставляет арендатору во временное владение и пользование транспортное средство с экипажем согласно договору аренды. Управление и техническая эксплуатация автомобиля также входит в круг обязанностей арендатора.

Следовательно, заключая договор аренды автомобиля с экипажем, арендодатель не возлагает на себя обязанности оказывать от собственного имени услуги по перевозке пассажиров и грузов. Получается, что сдачу в аренду такого транспортного средства нельзя отнести к предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных «перевозочных» услуг. Она не подпадает под действие подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса.

Исходя из всего сказанного, в Минфине делают вывод: предоставление в аренду транспортного средства с экипажем на ЕНВД не переводится. В отношении такой деятельности можно применять либо общий режим налогообложения, либо УСН.

Применение ЕНВД выгодно для компании, так как его размер не зависит от выручки фирмы, ее доходы могут быть сколь угодно велики, а налог останется прежним. Это выгодно еще и тем, что компания может заранее спрогнозировать, сколько средств ей нужно заплатить в виде налогов, если, конечно, физические показатели останутся без изменений.

Может показаться, что в режиме ЕНВД сэкономить на едином налоге не представляется возможным, так как он не зависит ни от выручки, ни от расходов фирмы. Однако существуют способы, которые помогут сэкономить на ЕНВД, уйти или остаться на данном режиме по желанию фирмы. О них вы узнаете из Бератора

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор — это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов. Начать работу с Бератором для Windows

Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) – специальный налоговый режим, при котором величина единого налога не зависит от реальных доходов фирмы (предпринимателя). Она определяется размером установленного Налоговым кодексом дохода, вмененного налогоплательщику. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами бератора «УСН на практике».

ЕНВД как спецрежим применяется не на всей территории России. Поскольку принять решение о его введении на определенной территории вправе только представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя.

Кто может применять ЕНВД

Перейти на уплату ЕНВД фирмы и предприниматели могут по собственному желанию при одновременном выполнении следующих условий:

Исключением являются организации и индивидуальные предприниматели, которые не могут применять ЕНВД.

С 1 января 2018 года спецрежим в виде уплаты ЕНВД будет отменен.

Налог платят фирмы и предприниматели, занимающиеся определенными видами деятельности. Виды бизнеса, подпадающие под ЕНВД, определяют местные власти. Но не произвольно, а выбирая из перечня, приведенного в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса:

1.     бытовые услуги населению (по Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93), за исключением услуг организациям и индивидуальным предпринимателям;

2.     ветеринарные услуги;

3.     ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств;

4.     предоставление во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

5.     розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2;

6.     розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. При этом под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К розничной торговле не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети. Реализация товаров с использованием сети Интернет в целях главы 26.3 Налогового кодекса не относится к розничной торговле и не облагается ЕНВД (письмо Минфина России от 13 июня 2013 г. № 03-11-11/21917);

7.     услуги общественного питания с использованием зала площадью не более 150 м2;

8.     услуги общественного питания через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей;

9.     распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

10.  размещение рекламы на транспортных средствах;

11.  услуги по временному размещению и проживанию, если площадь спальных помещений составляет не более 500 м2;

12.  передача стационарных торговых мест в аренду, если они расположены на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей;

13.  передача земельных участков в аренду для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

14.  перевозка пассажиров и грузов фирмами и предпринимателями, имеющими в собственности не более 20 транспортных средств.

Местные власти могут перевести на ЕНВД все перечисленные виды бизнеса либо только некоторые из них. Причем они не вправе облагать единым налогом виды деятельности, которых нет в статье 346.26 Налогового кодекса. Если же вы ведете деятельность, которая в вашей местности переводится на ЕНВД, то вы можете перейти на уплату этого налога.

Переход на ЕНВД и уход с этого спецрежима являются добровольными. Фирмы и предприниматели самостоятельно выбирают, платить им ЕНВД или применять УСН. Но перейти на этот спецрежим можно по-прежнему при условии, что он введен местными властями в отношении конкретного вида деятельности (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Учет транспортных средств в целях ЕНВД

Напомним, что транспортные пассажирские и грузовые перевозки подпадают под уплату ЕНВД.

Ранее чиновники заявляли, что в целях применения «вмененного» спецрежима учитываются все автотранспортные средства, находящиеся на балансе налогоплательщика, в том числе и машины в ремонте (письма Минфина РФ от 3 июня 2013 г. № 03-11-11/20192, от 4 октября 2011 г. № 03-11-06/3/108).

Но последнее время финансисты изменили свою позицию по этому вопросу. Они утверждают, что транспортные средства, находящиеся в ремонте, не учитываются при расчете «вмененного» налога. Связано это с тем, что при исчислении ЕНВД используется показатель «количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов» (ст. 346.29 НК РФ). Исходя из этого, в Минфине пришли к выводу: машины, находящиеся в ремонте, при исчислении ЕНВД в число эксплуатируемых транспортных средств не включаются (письмо Минфина РФ от 17 марта 2014 г. № 03-11-11/11347). Эту позицию поддерживают и суды (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22 сентября 2009 г. по делу № А31-5652/2008).

Между тем, организации и индивидуальные предприниматели, оформившие договор перевозки грузов с муниципальным предприятием, вправе применять «вмененку». Связано это с тем, что договоры по оказанию автотранспортных услуг в отношении перевозки грузов могут заключаться с любыми юридическими лицами: и с коммерческими организациями, и с муниципальными предприятиями (письмо Минфина России от 3 июля 2015 г. № 03-11-06/2/38727).

А вот арендованные или полученные в лизинг автомобили при подсчете количества транспортных средств в целях применения ЕНВД нужно принимать в расчет. Дело в том, что возможность применения «вмененки» не зависит от фактической эксплуатации транспортных средств. Она определяется наличием у перевозчика автомобилей на праве собственности или ином праве (пользования, владения или распоряжения) и соблюдением ограничения по их количеству.

Поэтому арендованный или полученный в лизинг транспорт учитывается при определении права на ЕНВД (письма Минфина России от 20 ноября 2015 г. № 03-11-11/67277, от 6 июля 2015 г. № 03-11-11/38756).

Некоммерческие организации

Могут ли некоммерческие организации (НКО) применять ЕНВД?

Авторы комментируемого письма рассуждают следующим образом.

Некоммерческая организация (НКО) – это организация, основной целью деятельности которой не является извлечение прибыли. Кроме того, полученную прибыль НКО между участниками не распределяет (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О коммерческих организациях», далее – Закон № 7-ФЗ).

Некоммерческие организации могут создаваться, например, в формах:

Как видно из перечисленного, одной из организационно-правовых форм некоммерческой организации может быть некоммерческое партнерство. Некоммерческое партнерство вправе вести предпринимательскую деятельность, но только в том случае, если им не приобретен статус саморегулируемой организации (п. 1 ст. 8 Закона № 7-ФЗ).

Напомним, что виды бизнеса, подпадающие под ЕНВД, установлены пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса. «Вмененку» можно применять, в том числе, в отношении бытовых и автотранспортных услуг населению, розничной торговли, общепита, при распространении наружной рекламы и т. д. Переход на ЕНВД и уход с этого спецрежима являются добровольными.

В этой связи ФНС отмечает, что условия для перехода на ЕНВД и ведения «вмененной» деятельности определены статьями 346.26 и 346.27 Налогового кодекса. Причем прямого запрета на применение ЕНВД некоммерческими организациями глава 26.3 кодекса не содержит.

Кроме того, налоговики ссылаются на разъяснения Минфина России, приведенные в письмах от 18 июля 2014 г. № 03-11-09/35501 и от 29 апреля 2008 г. № 03-11-04/2/78. Финансисты тогда пришли к выводу, что автономные НКО и некоммерческие благотворительные фонды, занимающиеся видами бизнеса, предусмотренными статьей 346.26 Налогового кодекса, могут быть плательщиками ЕНВД в отношении этих видов деятельности.

Учитывая позицию финансового ведомства, в ФНС полагают, что НКО, осуществляющие виды деятельности, предусмотренные главой 26.3 Налогового кодекса, и перешедшие на уплату ЕНВД, при соблюдении установленных этой главой условий и ограничений вправе применять «вмененный» режим.

Какие организации и предприниматели подпадают под уплату ЕНВД, читайте в бераторе

Кто не может применять ЕНВД

Не могут применять ЕНВД (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ):

Фирмы и предприниматели, которые утратили право на применение ЕНВД и перешли на общий режим, исчисляют и уплачивают налоги как вновь созданные фирмы или вновь зарегистрированные предприниматели.

Такие налогоплательщики не должны платить пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения.

Продажа товаров по договорам поставки

По мнению Минфина России, выраженному в письме от 6 апреля 2015 года № 03-11-11/19020, при продаже товаров по договорам поставки или по образцам в выставочном зале применять ЕНВД также неправомерно. Такая деятельность должна осуществляться в рамках общей или упрощенной системы налогообложения.

Связано это с тем, что товары, реализованные по договорам поставки, приобретаются покупателями не в личных, домашних, семейных или других подобных целях, а для использования в предпринимательской деятельности, например, для перепродажи (ст. 506 ГК РФ). Поэтому реализация товаров по договорам поставки как за наличный, так и безналичный расчет (в том числе с использованием платежных карт) является оптовой, а не розничной торговлей. Так же, как и не является розничной торговлей продажа товаров вне стационарной торговой сети по образцам и каталогам (например, посылочная торговля, торговля через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети). Причем, независимо от формы расчета с покупателями (наличной или безналичной).

Отсюда вывод — «вмененщики» не вправе торговать товарами по договорам поставки или с помощью образцов в выставочном зале.

Кроме того, если оформление сделки на покупку товара в розницу и его оплата с использованием ККТ происходят в офисе организации, а сам товар отпускается покупателю со склада, то такая деятельность в целях применения ЕНВД не является розничной торговлей. Ведь товар продается не в объекте стационарной розничной торговли, а вне его. В этом случае такая торговля признается реализацией товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети и под «вмененку» не подпадает.

А вот если договор розничной купли-продажи заключается в помещении склада, где оборудовано торговое место и оплачивается товар с использованием ККТ, то этот вид деятельности относится к розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Следовательно, в таком случае продавец товаров может перейти на уплату ЕНВД. К такому заключению пришел Минфин России в письме от 29 мая 2015 года № 03-11-11/31226.

Информацию о том, в каких случаях организации и индивидуальные предприниматели не вправе перейти на уплату «вмененного» налога, ищите в бераторе.

С 1 января 2021 года ЕНВД отменяется.

Как подготовить ККТ к переходу с ЕНВД на иной режим налогообложения

В связи с прекращением действия ЕНВД с 1 января 2021 года, организации вправе перейти, в том числе, на УСН.

Какие преференции получают бывшие плательщики ЕНВД при переходе на УСН?

ЕНВД до 2021 года

Система налогообложения в виде единого налога на внеменный доход (ЕНВД) – специальный налоговый режим, который вводят на своей территории местные власти.

Ставка единого налога на вмененный доход составляла 15% (согласно ст. 346.31 НК РФ).

Налогоплательщики

Налог платят фирмы и предприниматели, занимающиеся определенными видами бизнеса.

Виды бизнеса, подпадающие под ЕНВД

Виды бизнеса, подпадающие под ЕНВД, определяют местные власти. Но не произвольно, а выбирая из перечня, приведенного в пункте 2 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса:

Местные власти могут облагать единым налогом все перечисленные виды бизнеса либо только некоторые из них. Местные власти не вправе облагать единым налогом виды бизнеса, которых нет в статье 346.26 Налогового кодекса.

Если вы осуществляете деятельность, которая в вашем регионе облагается ЕНВД, вы обязаны перейти на уплату этого налога.

С 1 января 2013 года переход на уплату ЕНВД является добровольным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Но перейти на этот спецрежим можно будет все так же при условии, что он введен местными властями в отношении конкретного вида деятельности.

Кто не платит ЕНВД

С 1 января 2013 года не могут применять ЕНВД:

Объект налогообложения

Объект обложения единым налогом – вмененный доход. Это потенциальный доход, который, по расчетам региональных властей, вы должны получать от вашего бизнеса, облагаемого ЕНВД.

Обратите внимание: облагается потенциальный доход. Сколько вы на самом деле заработаете, на величину единого налога не влияет.

Налоговая база

Вмененный доход рассчитывается по формуле:

Порядок и сроки уплаты налога

Единый налог на вмененный доход нужно перечислять ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Суммы ЕНВД зачисляют на счета органов Федерального казначейства.

Реквизиты счета, на который нужно перечислить налог, узнайте в вашей налоговой инспекции.

Порядок и сроки представления отчетности

Налоговую декларацию по единому налогу подают в налоговую инспекцию по итогам прошедшего квартала в течение 20 дней после окончания квартала.