Единый налог 2009г

ВАЖНО! С 01.01.2023 меняется порядок и сроки уплаты налогов и взносов, в том числе и налога по УСН, в связи с переходом на единый налоговый платеж (ЕНП). Подробнее см. здесь.

С введением единого налогового платежа порядок уплаты налогов кардинально изменится. Подготовиться к переходу на новый способ расчетов с бюджетом вам поможет Путеводитель по ЕНП с 2023 года от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, рекомендуем получить пробный доступ и ознакомиться с разъяснениями экспертов. Это бесплатно.

КБК основных налогов и взносов на 2009 — 2010 годы

«Современный предприниматель», 2010, N 1

При перечислении налогов, взносов, а также пени и штрафов по ним коммерсант указывает код бюджетной классификации — КБК (таблица 1). Их полный перечень содержится в Приложении N 1 к Указаниям, утвержденным Приказом Минфина России от 25 декабря 2008 г. N 145н. Коды, указанные в списке, необходимо дополнить. Вместо первых трех цифр необходимо поставить код ведомства, контролирующего уплату: налоговая инспекция (код 182), Пенсионный фонд (код 392), соцстрах (код 393). 14-я цифра зависит от вида платежа. Перечисляя налог, взнос или авансовый платеж укажите «1», пени — «2», штраф — «3». Например, КБК для уплаты «упрощенного» налога (6%): налог перечисляется на код 182 1 05 01010 01 1000 110, пени — 182 1 05 01010 01 2000 110, штраф — 182 1 05 01010 01 3000 110.

Таблица 1. КБК для уплаты налогов, взносов за 2009 год и в 2010 году

Коды для уплаты налогов за 2009 г. приведены в таблице 1. В 2010 г. большинство этих кодов сохранится, изменятся лишь КБК, связанные с ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование.

Новые КБК содержатся в Приложениях к следующим Федеральным законам: от 30 ноября 2009 г. N 307-ФЗ — для пенсионных взносов, от 28 ноября 2009 г. N 292-ФЗ — взносов в ФСС, от 28 ноября 2009 г. N 294-ФЗ — взносов в фонды медицинского страхования. Кроме того, Пенсионный фонд выпустил методичку по заполнению платежек на уплату страховых взносов. В Письме от 8 декабря 2009 г. N 30/187, помимо правил заполнения платежек и образцов платежных поручений, указаны КБК для уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование. КБК на уплату взносов в 2010 г. приведены в таблице 2. Обратите внимание: если за вами числится долг по взносам в виде фиксированного платежа, перечислять его следует на новый код (таблица 2). Работодатели, перечисляющие задолженность по взносам за наемных работников, возникшую до 1 января 2010 г., должны перечислять ее по старым кодам: 182 1 02 02010 06 1000 160 (страховая часть), 182 1 02 02020 06 1000 160 (накопительная часть).

Таблица 2. КБК для уплаты страховых взносов в 2010 году

Помимо указанных выше исключений упрощенцы должны платить:

В общем случае в 2022 году совокупный «страховой» тариф составляет 30%:

МСП вправе рассчитывать взносы по пониженным тарифам. Порядок расчета пониженных взносов мы объясняли здесь.

В 2023 году ПФР и ФСС объединятся, тариф по взносам станет совокупным, но его размеры сохранятся на уровне 30% для всех, 15% для МСП.

Как с 1 января 2023 г. начислять и уплачивать страховые взносы на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ с заработной платы и иных выплат физлицам, подробно разъясняется в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе бесплатный.

Их ставки разнятся в зависимости от основного вида деятельности и соответствующего ему класса профессионального риска и составляют от 0,2 до 8,5%. Основной вид деятельности ежегодно подтверждается в ФСС путем подачи заявления и справки-подтверждения, на основании которых ФСС выдает уведомление с указанием тарифа.

См. материал «Заявление о подтверждении основного вида деятельности».

Также упрощенец должен платить те налоги, по которым он является налоговым агентом, в том числе:

Единый социальный налог

«Советник бухгалтера в здравоохранении», 2009, N 8

В этой статье речь пойдет о начислении и уплате ЕСН в бюджетных учреждениях за 2009 г. на примере муниципального учреждения «Стоматологическая поликлиника N 2» г. Новочеркасска Ростовской области.

В преддверии 2010 г., когда ЕСН отменяется, необходимо проверить правильность исчисления ЕСН, чтобы правильно «закрыть» все расчеты.

Единый социальный налог (ЕСН) — термин, используемый в законодательстве для определения отчислений на социальное страхование. Этот налог — один из наиболее сложных для исчисления налогов. При обложении ЕСН учитываются нормы Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ), Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ), законодательства об обязательном пенсионном страховании и множество других законодательных и нормативных правовых актов. Данному вопросу посвящена гл. 24 НК РФ.

Изменения в части начисления и уплаты ЕСН с 1 января 2009 г. внесены в гл. 24 НК РФ Федеральным законом от 30.04.2008 N 55-ФЗ и Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ.

Обратите внимание! В соответствии с принятыми этим летом Федеральными законами от 24.07.2009 N N 212-ФЗ и 213-ФЗ с 1 января 2010 г. ЕСН официально отменяется и гл. 24 Налогового кодекса РФ утрачивает силу в соответствии с п. 2 ст. 24 Закона N 213-ФЗ.

Федеральный закон N 55-ФЗ издан во исполнение Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений». Согласно п. 1 ст. 8 последнего Закона работодатель вправе принять решение об уплате взносов из собственных средств (для бюджетных учреждений это средства от приносящей доход деятельности) в пользу тех сотрудников, которые уплачивают дополнительные страховые взносы.

В соответствии с пп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ в редакции Федерального закона N 55-ФЗ взносы работодателя, уплаченные за застрахованное лицо, в пределах не более 12 000 руб. в год на каждого работника не облагаются ЕСН.

Для того чтобы приступить к исчислению ЕСН, в первую очередь определим, что следует понимать под объектом обложения ЕСН, а затем выясним, на какие выплаты в пользу физических лиц он должен начисляться, а на какие — нет.

Согласно ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые в пользу работников учреждения.

В налоговую базу для его исчисления включаются любые суммы выплат и иных вознаграждений вне зависимости от формы, в которой они выплачены. Такие выплаты и вознаграждения могут быть выданы работникам учреждений как в денежной, так и в натуральной форме (например, произведенная работодателем полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования — п. 1 ст. 237 НК РФ).

В отношении облагаемой базы, принимаемой для исчисления налога в Фонд социального страхования, можно сказать, что она не всегда совпадает с налоговой базой по ЕСН в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования (ОМС), так как в налоговую базу по ЕСН в части отчислений в ФСС не включаются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по гражданско-правовым и авторским договорам (п. 3 ст. 238 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 237 НК РФ налоговую базу по ЕСН рассчитывают нарастающим итогом с начала года по каждому физическому лицу отдельно. При этом учитываются все суммы, выплаченные физическому лицу в течение года. Существует ряд выплат работникам, которые не подлежат обложению ЕСН в соответствии со ст. 238 НК РФ, — в основном это государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам, компенсационные выплаты, материальная помощь.

С 1 января 2009 г. при исчислении ЕСН не учитываются:

Для организаций, производящих выплаты физическим лицам, налоговая ставка ЕСН установлена в размере 26%, в том числе (ст. 241 НК РФ):

• в Фонд социального страхования — 2,9%;
• в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1,1%;

Начисленная учреждением сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается на сумму расходов, произведенных на цели обязательного социального страхования.

Не учитываются в расходах на цели социального страхования суммы пособий, выплаченные за первые два дня временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), которые на основании п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (с 2010 г. название изменено) выплачиваются за счет средств работодателя.

Пунктом 4 ст. 243 НК РФ на учреждения возложена обязанность по ведению учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Учет производится в индивидуальных и сводных карточках, формы которых утверждена Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443. В индивидуальных карточках ведется учет всех выплат и иных вознаграждений, произведенных в пользу работника учреждения, по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Причем дата осуществления выплат и иных вознаграждений, согласно ст. 242 НК РФ, определяется как день начисления выплат в пользу работника.

Примечание редакции. Как передала пресс-служба ФСС, все проекты нормативных правовых актов, в том числе формы отчетности, которую страхователь должен будет сдавать в ФСС в 2010 г. вместо ЕСН, подготовлены и представлены в Минздравсоцразвития России.

Ежемесячно, не позднее 15-го числа следующего месяца, производится уплата авансовых платежей. При этом сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Кроме того, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу, подлежит оплате разница, образовавшаяся в результате превышения налогового вычета над суммой фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, так как она признается занижением налога. Последний авансовый платеж по ЕСН за 2009 г. (за декабрь 2009 г.) уплачивается по сроку не позднее 15 января 2010 г. До 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, учреждения представляют в налоговый орган расчет о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, сумме налогового вычета, которым воспользовались организации, сумме фактически уплаченных страховых взносов за тот же период по форме, утвержденной Минфином России (п. 3 ст. 243 НК РФ). Налоговая декларация по ЕСН за 2009 г. подается не позднее 30 марта 2010 г.

Бюджетный учет расчетов по ЕСН

Согласно Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н, учет расчетов по ЕСН производится на счете 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации». По кредиту счета отражается сумма начисленного ЕСН, а по дебету — его перечисление в бюджет. В зависимости от источника оплаты труда отражение в регистрах бюджетного учета сумм начисленного на нее ЕСН, а также его оплаты несколько различается.

Так, исчисление ЕСН с суммы оплаты труда, начисленной за счет средств бюджетного финансирования, отражается проводкой:

Дебет счета КРБ 140101213 «Расходы на начисления на оплату труда»

Кредит счета КРБ 130302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации».

Исчисление ЕСН с суммы оплаты труда, начисленной за счет внебюджетной деятельности, выглядит следующим образом:

Дебет счета КРБ 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счета КРБ 230302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации».

Перечисление ЕСН с бюджетных лицевых счетов учреждений при казначейском обслуживании отражается проводкой:

Дебет счета КРБ 130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»

Кредит счета КРБ 130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда».

Перечисление ЕСН с внебюджетного счета учреждений выглядит следующим образом:

Дебет счета КРБ 230302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»

Кредит счета КРБ 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

Бюджетные учреждения также подлежат налогообложению в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Основными видами налогов, которые уплачивают бюджетные учреждения, являются:

030301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование Российской Федерации»;

030303000 «Расчеты по налогу на прибыль организации»;

030304000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

030305000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»;

030306000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Пунктом 9 Инструкции N 148н органам государственной власти, государственных внебюджетных фондов, управления территориальных государственных внебюджетных фондов, местного самоуправления предоставлено право вводить в код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета разряд для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям. Поэтому необходимо в учетной политике раскрыть информацию об использовании аналитических счетов с дополнительными разрядами, указав их в рабочем Плане счетов.

При этом данным нормативным документом не учтено, что, например, ЕСН должен учитываться в соответствии с требованиями ст. 243 НК РФ раздельно в федеральный бюджет и в каждый из фондов (ФСС, ФФОМС, ТФОМС) как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Кроме того, сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, бюджетное учреждение должно уменьшить на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые в свою очередь подразделяются на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

На основании вышесказанного бюджетному учреждению в силу требований налогового законодательства следует вести по счету 030302000 аналитический учет в целях раскрытия достоверной информации по расчетам ЕСН.

Для более детального учета мы рекомендуем ввести следующие субсчета аналитического учета к существующим субсчетам, утвержденным Инструкцией N 148н. Так, например, к счету 30302000 добавляем коды 303020001, 303020002, 303020003, а затем к каждому субсчету добавляем еще аналитический код: 303020001.1, 303020001.2, 303020001.3, 303020003.1, 303020003.2 (таблица N 1).

Аналитические счета по расчетам по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

——————————T———————T———————-¬¦ Наименование счета ¦ Существующий счет ¦ Предлагаемый счет ¦¦ ¦ Инструкции N 148н ¦ ¦+—————————-+———————+———————-+¦Расчеты по ЕСН в ПФР (20%) ¦ 030302000 ¦ 0303020001 ¦¦- в части, идущей ¦ 030302000 ¦ 0303020001.1 ¦¦в федеральный бюджет (6%); ¦ ¦ ¦¦- расчеты по страховой части¦ 030302000 ¦ 0303020001.2 ¦¦трудовой пенсии (8%); ¦ ¦ ¦¦- расчеты по накопительной ¦ 030302000 ¦ 0303020001.3 ¦¦части трудовой пенсии (6%) ¦ ¦ ¦+—————————-+———————+———————-+¦Расчеты по ЕСН в части, ¦ 030302000 ¦ 0303020002 ¦¦идущей в ФСС (2,9%) ¦ ¦ ¦+—————————-+———————+———————-+¦Расчеты по ЕСН в ФОМС (3,1%)¦ 030302000 ¦ 0303020003 ¦¦- в части, идущей в ФФОМС ¦ 030302000 ¦ 0303020003.1 ¦¦(1,1%); ¦ ¦ ¦¦- в части, идущей в ТФОМС ¦ 030302000 ¦ 0303020003.2 ¦¦(2%) ¦ ¦ ¦L—————————-+———————+————————

Мы добавили в счет 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование Российской Федерации» аналитические счета по расчетам с конкретным видом расчетов в разрезе федерального и территориального бюджетов, а также выделили страховую и накопительные части трудовой пенсии, присвоив им соответствующие коды. Мы считаем, что такое кодирование счета 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование Российской Федерации» позволяет четко разграничивать начисления и оплату платежей в бюджет, и это позволяет избежать ошибок как в начислениях, так и в уплате налогов.

Таким образом, оборотно-сальдовая ведомость по счету 030302000 в автоматизированной системе бюджетного учета в «1С: Предприятие (бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях)» будет формироваться в разрезе КБК, налогов и отчислений, видов расчетов и отчислений, а также в разрезе рекомендуемых аналитических счетов (таблица N 2).

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование Российской Федерации» за сентябрь 2009 года

Кроме того, бюджетные учреждения являются плательщиками налога на имущество, транспортного и земельного налогов. Данные налоги учитываются на общем счете 030305000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет». Учреждение также может ввести дополнительные коды в счет 030305000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет», раскрыв информацию о расчетных обязательствах по региональным и местным налогам, как представлено в таблице N 3.

Таблица N 3

Аналитические счета по расчетам по прочим платежам в бюджет

Это позволит конкретизировать каждый вид начисленных и уплаченных налогов, обеспечит полное отражение сумм на предлагаемых счетах аналитического учета, что в свою очередь позволит предупредить нарушение налогового законодательства по расчетам с бюджетом.

В бухгалтерском учете оборотно-сальдовая ведомость по счету 030305000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» будет иметь следующий вид (таблица N 4).

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 030305000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»

Таким образом, это наиболее удобный подход к учету и контролю за рациональным использованием бюджетных средств в рамках лимитных обязательств.

К. э. н.,

ФГОУ ВПО НГМА

МУЗ «Стоматологическая поликлиника N 2»

Как считается единый налог при УСН

Порядок расчета единого налога при УСН зависит от того, какой объект налогообложения избрал для себя упрощенец. Таких объектов 2 (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):

Выбор этот, равно как и переход на УСН, является добровольным (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Исключение предусмотрено только для участников договора простого товарищества (вид правоотношений, описанный в гл. 55 ГК РФ) или доверительного управления имуществом (вид правоотношений, описанный в гл.53 ГК РФ): для них допустим только один объект — «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Поменять объект налогообложения можно только с 1 января, уведомив налоговый орган не позднее окончания года, предшествующего изменению объекта (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Определиться с выбором объекта вам поможет наш материал «Какой объект при УСН выгоднее — «доходы» или «доходы минус расходы»?».

Что заменяет, какие есть исключения

Для организаций упрощенный налог заменяет уплату таких налогов, как (п. 2 ст. 346.11 НК РФ):

Подробности – в статье «Налог на прибыль при УСН (нюансы)».

Читайте статью «Перечень имущества, облагаемого по кадастровой стоимости».

См. публикацию «НДС при УСН: в каких случаях платить и как учитывать налог».

Если единый налог при упрощенной системе налогообложения платит индивидуальный предприниматель, то он освобождается от следующих налогов (п. 3 ст. 346.11 НК РФ):

Расчет налога при объекте «доходы»

При объекте «доходы» налог уплачивается из расчета суммы фактически полученных доходов, умноженных на ставку от 1 до 6% (п. 1 ст. 346.20). Пониженная ставка устанавливается региональными законами и не может быть ниже 1% (за исключением впервые зарегистрированных ИП, п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Если субъектами РФ не изданы законы, изменяющие ставку, то единый налог рассчитывается исходя из максимально установленной кодексом величины – 6%.

Важно! КонсультантПлюс предупреждаетТакже в расчете могут одновременно применяться различные ставки налога (обычная и повышенная) при наступлении хотя бы одного из следующих событий (п. п. 1 — 2.1 ст. 346.20 НК РФ):ваши доходы в отчетном (налоговом) периоде, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода, составили более 150 млн руб., не превысив 200 млн руб. По общему правилу эти лимиты ежегодно индексируются на коэффициент-дефлятор;средняя численность ваших работников за отчетный (налоговый) период превысила 100 человек, но не более чем на 30 работников.Порядок расчета налога по повышенным ставкам смотрите в КонсультантПлюс. Пробный доступ бесплатен.

По итогам каждого отчетного периода исчисляется и уплачивается авансовый платеж по единому налогу при УСН. Его считают исходя из фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года до окончания отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) с учетом ранее исчисленных авансовых платежей по налогу. Уплаченные авансы засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за следующие отчетные периоды и суммы налога за налоговый период (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

Сумму налога и авансов по нему можно уменьшить (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

Указанные платежи могут уменьшать налог (аванс по нему) не более чем вполовину. Исключение — ИП, не производящие выплат физлицам. Фиксированные взносы за себя они могут отнести на уменьшение упрощенного налога в полной сумме.

Дополнительно предусмотрена возможность уменьшить сумму налога (авансового платежа) на весь уплаченный торговый сбор (без ограничения суммы), если вид деятельности налогоплательщика подразумевает его уплату согласно гл. 33 НК РФ. Но уменьшить можно только ту часть единого налога (аванса), которая относится к тому виду деятельности, по которой оплачивается торговый сбор. Об этом упоминается в письме Минфина России от 18.12.2015 № 03-11-09/78212.

См. «Торговый сбор может уменьшать налог по УСН».

Декларация по УСН, сроки уплаты налога и авансовых платежей

Отчитываются по единому налогу при УСН один раз в год (ст. 346.23 НК РФ).

В 2022 году:

См.  «Порядок сдачи отчетности при УСН».

В эти же сроки до 2023 года производится уплата налога по итогам года (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

С 2023 года декларации подают:

Налог по итогам года должен быть в бюджете до 28 марта у организаций и до 28 апреля у ИП.

В случае если налогоплательщик потерял право применения УСН или прекратил предпринимательскую деятельность, по которой применял УСН, декларация должна быть подана не позднее 25-го числа следующего за прекращением применения УСН месяца (пп. 2, 3 ст. 346.23 НК РФ). Это положение в 2023 году не изменится.

По итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев) отчетность по УСН не представляется — требуется только уплатить авансовые платежи. В 2022 году срок их уплаты — не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. С 2023 года — не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Расчет налога при объекте «доходы минус расходы»

Название данного объект налогообложения говорит само за себя. Налог в этом случае платится с разницы между полученными доходами и понесенными расходами (п. 2 ст. 346.18, п. 4 ст. 346.21 НК РФ).

Перечень расходов, которые можно взять в уменьшение доходов, строго ограничен. Учесть можно только те из них, которые прямо поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом расходы должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (обоснованность, документальное подтверждение, связь с деятельностью, направленной на получение доходов). При признании некоторых из них действуют правила, предусмотренные для налога на прибыль, а именно ст. 254, 255, 263–265 и 269 НК РФ.

Общая ставка для «доходно-расходной» упрощенки — 15%, однако законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков она может быть снижена вплоть до 5% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Также преференции в части ставок предусмотрены для впервые зарегистрированных ИП и налогоплательщиков Крыма (пп. 3, 4 ст. 346.20 НК РФ).

Так же как и при объекте «доходы», при объекте «доходы минус расходы» платятся авансы — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев (п. 4 ст. 346.21 НК РФ).

По итогам года «упрощенец», выбравший данный объект, должен рассчитать минимальный налог исходя из полученных доходов, умноженных на ставку 1% (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Его придется уплатить в случае, если годовая сумма налога меньше суммы минимального, в том числе если по итогам года получен убыток.

Итоги

Расчет единого налога при УСН зависит от выбранного объекта налогообложения, вида деятельности и регионального законодательства в части установления пониженных ставок. Сроки сдачи декларации по единому налогу, в свою очередь, зависят от того, является налогоплательщик организацией или ведет свою деятельность как индивидуальный предприниматель.