Единое уведомление на уплату всех имущественных налогов

Документ

По истечении налогового периода организации – плательщики налога на имущество должны представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию. Срок – не позднее 25 марта следующего года (п. 1, 3 ст. 386 НК РФ). При этом за налоговый период 2022 года и последующие периоды не включаются в декларацию сведения об объектах, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (если иных объектов нет, декларацию можно не подавать) (п. 6 ст. 386 НК РФ, ч. 17 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ).

В случае если декларация по налогу на имущество организаций за 2022 год была представлена ранее срока подачи уведомления (27.02.2023), подавать уведомление об исчисленной сумме этого налога за 2022 год не нужно.

Транспортный налог

Транспортный налог платят лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Организации обязаны исчислять и уплачивать авансы за отчетные периоды (если иное не предусмотрено региональным законом), а также налог по итогам года (декларацию подавать не требуется) (ст. 357 НК РФ, п. 1, 2 ст. 363 НК РФ).

Уведомление об исчисленных налогах не применяется к порядку уплаты налогов (авансов), действовавшему до 2023 года. Поэтому организация при уплате транспортного налога за 2022 год в уведомлении должна указать сумму налога за 2022 год (разницу между исчисленной суммой налога за 2022 год и суммой перечисленных авансов). Уплаченные в 2022 году авансы указывать не нужно.

Если организация решит в 2023 году оплатить досрочно авансовые платежи за I – III кварталы 2023 года, исчисленные суммы можно включить в одно уведомление.

Земельный налог

Организации-плательщики земельного налога в течение года перечисляют авансовые платежи (если иное не установлено региональным законом), а также налог по итогам года (не позднее 28 февраля следующего года) (п. 1, 2 ст. 397 НК РФ). Если авансовые платежи и сумма налога за 2022 год были полностью уплачены в 2022 году, уведомление об исчисленных суммах в 2023 году подавать не нужно. Связано это с тем, что обязанность подавать уведомление наступила с 01.01.2023 и не применяется к уплате налога (авансов) до этой даты.

Когда авансы за I – III кварталы 2022 года были рассчитаны неверно и доплачивались в 2023 году, формировать уведомление необходимо. При этом:

• в поле «Отчетный (налоговый) период (код)/Номер месяца (квартала)» будет код «34/03»;
• в поле «Отчетный (календарный) год» – код «2022».

По транспортному и земельному налогам отчетными периодами являются 1-й квартал, 2-й квартал, 3-й квартал, а по налогу на имущество организаций – 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев (1-й квартал, 2-й квартал, 3-й квартал – если налог платится исходя из кадастровой стоимости) (п. 2 ст. 360 НК РФ, п. 2 ст. 379 НК РФ, п. 2 ст. 393 НК РФ). Авансы уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ, п. 1 ст. 383 НК РФ, п. 1 ст. 397 НК РФ).

Учитывая, что декларации (расчеты) за отчетные периоды в НК РФ не предусмотрены, в отношении авансов по имущественным налогам за отчетные периоды 2023 года не позднее 25.04.2023, 25.07.2023, 25.10.2023 необходимо подать уведомления об исчисленных суммах. Подробнее о сроках подачи уведомления см. здесь.

Напоминаем, что в 2023 году уведомления могут быть представлены в виде платежных поручений, но только если ранее уведомления об исчисленных суммах в налоговую инспекцию не подавались, см. здесь.

Уплата авансов без подачи уведомлений

Если организация в 2023 году перечислила единым налоговым платежом авансы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество, но не направила уведомления об исчисленных суммах, налоговая инспекция не сможет распределить их по КБК и ОКТМО в региональные и муниципальные бюджеты. Поступившие денежные средства будут отражены на ЕНС и учтены для погашения совокупной обязанности в общем порядке (п. 8 ст. 45 НК РФ):

В данном случае инспекторы сформируют на ЕНС обязанность по имущественным налогам не на основании уведомлений, а в соответствии с (пп. 1, 7 п. 5 ст. 11.3 НК РФ):

Исправленное уведомление подано до срока уплаты авансов

Обязанность по авансовым платежам в отношении имущественных налогов формируется и учитывается на ЕНС на основании уведомлений об исчисленных суммах со дня их представления, но не ранее срока уплаты (пп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Организация, которая направила уведомление по нескольким имущественным налогам за первый отчетный период 2023 года до 28.04.2023 (срок уплаты авансов), но ошиблась с суммой аванса по земельному налогу, может его уточнить. Новое уведомление с правильными данными формируется только в отношении земельного налога (указывается тот же период, КБК, ОКТМО, корректная сумма).

Таким образом, на ЕНС совокупная обязанность за первый отчетный период 2023 года по транспортному налогу и налогу на имущество организаций сформируется на основании первого уведомления, а по земельному налогу на основании второго. Как исправить ошибку в уведомлении, см. здесь

Требуется ли уведомление после подачи налоговой декларации?

За 2022 год организации – плательщики налога на имущество должны не позднее 27.03.2023 представить налоговую декларацию в отношении объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости. Объекты, налог по которым платится по кадастровой стоимости, в декларацию не включаются (п. 3, 6 ст. 386 НК РФ, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Между тем срок подачи уведомления по налогу на имущество за 2022 год – 27.02.2023. Однако если представить декларацию до 27.02.2023, уведомлять инспекторов о суммах налога на имущество за 2022 год, уплаченных в 2023 году, не потребуется. Совокупная обязанность на ЕНС будет сформирована на основании налоговой декларации. Однако если у организации есть объекты, облагаемые по кадастровой стоимости, об исчисленной в отношении них сумме налога уведомить инспекторов необходимо вне зависимости от даты подачи декларации.

Что касается транспортного и земельного налогов, то декларации по ним подавать не требуется (ч. 9 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Оба налога по итогам года уплачиваются не позднее 28 февраля следующего года (п. 1 ст. 363 НК РФ, п. 1 ст. 397 НК РФ). В связи с этим не позднее 27.02.2023 организация должна была уведомить налоговую инспекцию об исчисленных за 2022 год суммах транспортного и земельного налогов, которые уплачены в 2023 году.

Нужно ли уведомлять об имуществе, находящемся в новых регионах?

В ЛНР, ДНР, Запорожской области, Херсонской области транспортный налог, земельный налог, налог на имущество могут быть установлены только с 2024 года (ч. 6, 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2022 № 564-ФЗ). Поскольку в 2023 году в новых регионах имущественные налоги не платятся, подавать уведомление по налогам (авансовым платежам) для 2023 года не нужно.

За 2022 год по налогу на имущество подано уведомление и декларация

Совокупная налоговая обязанность формируется и учитывается на ЕНС, в том числе на основании (пп. 1, 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ):

Декларация по налогу на имущество содержит только сумму налога, исчисленную по среднегодовой стоимости. А в уведомлении указывается налог, рассчитанный по среднегодовой и кадастровой стоимости (п. 9 ст. 58 НК РФ, п. 6 ст. 386 НК РФ). Если за 2022 год по налогу на имущество организация представила уведомление (на 150 тыс. руб.) и декларацию за тот же период (на 100 тыс. руб.), совокупная обязанность сформируется на ЕНС следующим образом:

Сумму налога на имущество, которая указана в уведомлении и относится к объектам, облагаемым по кадастровой стоимости (объекты, отсутствующие в налоговой декларации), инспекторы сопоставят с суммой налога за аналогичный период, которая содержится в сообщении, направляемом налогоплательщику.