Начислен единый налог при применении усн проводка

Подчинен счету «Расчеты по налогам и сборам» (68).

Тип счета: Активный/Пассивный.

Аналитика по счету «68.12»:

Описание счета «Налог при упрощенной системе налогообложения»

Субсчет 68.12 используют в учете организации и индивидуальные предприниматели, которые находятся на упрощенной системе налогообложения, для отражения операций по суммам единого налога. Налоговой базой единого налога при УСН является общая величина доходов организации или ИП.

Законодательством предусмотрены дифференцированные налоговые ставки для разных регионов и субъектов РФ. Размер ставки (от 6% до 15%) определяется в зависимости от категории плательщика.

Проводки по счету «68. 12»

Похоже, мы не можем найти запрашиваемую Вами информацию. Попробуйте найти через «Поиск».

Подробнее смотрите в онлайн-курсе: «Бухгалтерский и налоговый учет в 1С:Бухгалтерия 8 ред. 3 от А до Я»

https://youtube.com/watch?v=z6hmzDZr3Fk%3Ffeature%3Doembed%26wmode%3Dopaque

В программе 1С:8 налоговый учет ведется на основе регистров накопления УСН:

• Книга учета доходов и расходов (раздел I)
• Книга учета доходов и расходов (раздел II)
• Книга учета доходов и расходов (раздел IV)
• Зарегистрированные оплаты ОС (УСН)
• Зарегистрированные оплаты НМА (УСН)
• Книга учета доходов и расходов (НМА)
• Расходы при УСН

Статусы оплаты расходов позволяют проанализировать, какие условия НЕ выполнены для признания затрат в УСН. Основные статусы оплаты расходов:

• Не списано, не оплачено (Приход);
• Не списано (Приход / Расход);
• Не оплачено (Приход).

Статус оплаты расходов УСН в Поступление (акт, накладная):

Подготовка декларации по УСН

Шаг 1. Обновить релиз / платформу до актуальной версии.

Шаг 2. Закрыть период для редактирования для ВСЕХ сотрудников, которые не участвуют в закрытии месяца (Операции – Дата запрета изменения данных).

Шаг 3. Проверить настройки:

Шаг 4. Проверить корректность данных подсистемы УСН – все плашки, даже пустые поля (Отчеты – Анализ учета по УСН

Для доступен дополнительный анализ признания расходов (плашка Товары и материалы):

Шаг 5. Выполнить доп. проверку учетных данных через – использовать сохраненные настройки отчета (Отчеты – Универсальный отчет

Шаг 6. Проверить начисление авансовых платежей по УСН за 1 кв, 1 полугодие, 9 месяцев (Операции – Закрытие месяца – ссылка Расчет налога УСН

Авансы исчисляются по ставке налога, указанной в настройках (Главное – Налоги и отчеты – УСН

Регистр сведений Расчет налога, уплачиваемого при УСН

Дт 99.01.1 Кт 68.12

Шаг 7. Зарегистрировать убытки прошлых лет и «разницу» по минимальному налогу (УСН 15%) (Операции – Регистрация сумму убытка УСН

Шаг 8. Закрыть месяц – блоки 1-4.

При необходимости восстановить последовательность и перепровести документы в этой же процедуре (Операции – Закрытие месяца

Шаг 9. Проверить по общей ОСВ каждый счет с максимальной аналитикой (нет незаполненных полей и некорректных данных).

Шаг 10. Выполнить экспресс-проверку учета – максимальная аналитика в настройках Отчеты – Экспресс-проверка. Отчет выводит не только ошибки, но и предупреждения.

Шаг 11. Проверить заполнение КУДиР (Отчеты – Книга доходов и расходов УСН

Шаг 12. Проверить расчет и начисление налога по УСН (в т.ч. Минимального налога УСН 15%) (Операции – Закрытие месяца – ссылка Расчет налога УСН

Начисление УСН проводки в 1С 8.3:

• Дт 99.01.1 Кт 68.12
• Справка-расчет налога УСН за 2019 г.

Шаг 13. Заполнить Декларацию по УСН:

• Отчеты – Отчетность по УСН – Сформировать декларацию;
• Отчеты – Регламентированные отчеты – Создать – Декларация по УСН;
• Главное – Список задач – УСН, декларация.

Выполнить встроенную проверку КС и провести форматно-логический контроль:

Шаг 14. Проконтролировать задолженность / переплату налога по УСН (Отчеты – Отчетность по УСН

Шаг 15. Сформировать платежку на уплату налога по УСН:

• Отчеты – Отчетность по УСН – Оплатить с банковского счета;
• Главное – Список задач – УСН, уплата за 2019 г.

Шаг 16. Закрыть период для редактирования сотруднику, выполняющего закрытие месяца (Главный бухгалтер) – финальное закрытие (Операции – Дата запрета изменения данных

Шаг 17. Проверить по ОСВ каждый счет с максимальной аналитикой.

Сохранить ОСВ в электронный архив (файл excel) (Отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость

После обновления платформы 1С:Предприятие 8.3 на платформу 8.3.15.1830 в программах ЗУП и БУХГАЛТЕРИИ изменился интерфейс. Необходимая нам функция сохранения ОСВ (или других отчетов) в excel или возможность печатать в файл pdf  пропали. Где можно их найти?

Алгоритм в 1С

• проверка отчета Анализ учета по УСН;
• проверка начисления авансовых платежей по УСН;
• регистрация не перенесенных убытков прошлых лет и разницы по минимальному налогу при УСН 15%;
• составление Книги учета доходов и расходов;
• расчет и начисление налога по УСН;

https://youtube.com/watch?v=on8W1MW_Qgw%3Ffeature%3Doembed%26wmode%3Dopaque

Если Вы еще не подписаны:

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Если единый налог при УСН, рассчитанный в общем порядке, меньше минимального налога, который равен 1% от признанных доходов за налоговый период, то организация уплачивает минимальный налог.

Разницу между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке, организация на УСН Доходы минус расходы имеет право учесть в расходах при исчислении налоговой базы в следующих налоговых периодах.

Рассмотрим особенности отражения в 1С учета разницы между минимальным налогом и налогом по УСН рассчитанным в общем порядке.

• как отразить в программе 1С данную разницу;
• в каких строках Книги учета доходов и расходов (далее – КУДиР) и декларации по УСН отражается разница.

• Нормативное регулирование
• Пошаговая инструкция
• Расчет налога УСН за предыдущий год
• Учет разницы в расходах
• Расчет налога УСН за текущий год

Нормативное регулирование

Если по итогам налогового периода Организация на УСН Доходы минус расходы уплатила минимальный налог, то Налоговый кодекс позволяет учесть сумму разницы между минимальным налогом и налогом по УСН (далее – сумма разницы) в расходах следующих налоговых периодов, в т. ч. увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в течение 10 лет (п. 6, п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Если по итогам налогового периода, в котором учитывается разница, образуется убыток, то в этом случае разница увеличивает сумму убытков, которые можно переносить в течение 10 лет (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

См. также Перенос убытков прошлых периодов

Разница между уплаченным минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке, учитывается в расходах только при расчете налога УСН по итогам года, авансовые платежи по итогам отчетных периодов на сумму разницы уменьшить нельзя (Письмо Минфина РФ от 15.06.2010 N 03-11-06/2/92).

Если организация сменила объект налогообложения с Доходы минус расходы на Доходы, то налогооблагаемую базу при УСН Доходы нельзя уменьшить на сумму разницы между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке за предыдущие периоды (Письмо Минфина РФ от 27.04.2011 N 03-11-11/106).

За какие периоды можно учесть сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и рассчитанным налогом по УСН в составе расходов текущего налогового периода?

Ответ на этот вопрос читайте здесь

Пошаговая инструкция

По результатам прошлого налогового периода Организация на УСН Доходы минус расходы получила прибыль в размере 81 811,13 руб.

Рассчитанный налог в общем порядке составил – 12 272 руб.

Минимальный налог составил – 57 502 руб.

Сумма исчисленного налога за прошедший налоговый период не превысила сумму рассчитанного минимального налога, поэтому Организация по итогам прошедшего года уплатила минимальный налог.

Разница между уплаченным минимальным налогом и налогом рассчитанным в общем порядке составила 45 230 руб.

В расходах текущего налогового периода Организация признала разницу между минимальным налогом и рассчитанным в общем порядке за предыдущий год.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Расчет налога УСН за предыдущий год

Сумма исчисленного налога за налоговый период, а также сумма минимального налога отражается в декларации по УСН в Разделе 2.2: PDF

• стр. 273 – сумма исчисленного налога за налоговый период;
• стр. 280 – сумма исчисленного минимального налога.

Проверить расчет суммы разницы между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке можно с помощью отчета Справка-расчет налога УСН в процедуре по кнопке Справки-расчеты — Расчет налога УСН.

Разница за 2017 год составила:

Учет разницы в расходах

Разница между уплаченным минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке, учитывается в расходах, уменьшающих доходы при исчислении налоговой базы. А если по результатам налогового периода, в котором учтена разница, образуется убыток, то полученную сумму убытка можно переносить в течение 10 лет.

Для учета разницы в составе расходов необходимо сформировать документ Регистрация суммы убытка УСН в разделе Операции – УСН – Регистрация суммы убытка УСН.

В шапке документа указывается:

• – 2018, т.е. год, в расходах которого учитывается разница.
• Разница между уплаченным за прошлый год минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке – 45 230, т.е. разница по итогам прошлого налогового периода.

Документом Регистрация суммы убытка УСН можно учесть не только разницу, но и одновременно учесть убытки прошлых лет.

Документ проводки и движения по регистрам не создает.

Расчет налога УСН за текущий год

Для признания разницы между уплаченным минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке, в расходах текущего налогового периода необходимо запустить процедуру за Декабрь в разделе Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца.

Разница списывается только по итогам года, поэтому при расчете налогооблагаемой базы за отчетные периоды (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) сумма разницы не учитывается (Письмо Минфина РФ от 15.06.2010 N 03-11-06/2/92).

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

Расчет налога УСН можно посмотреть, сформировав отчет Справка-расчет налога УСН по кнопке Справки — расчеты – Расчет налога УСН.

Разница отражается в расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу в полной сумме, без ограничений.

Расшифруем сумму расходов, учитываемых при исчислении налога УСН, сформировав отчет Книга доходов и расходов УСН за год в разделе Отчеты – УСН — Книга доходов и расходов УСН.

Разница между уплаченным минимальным налогом и рассчитанным в общем порядке отражается по итогам года в Книге учета доходов и расходов:

Общая сумма расходов = 315 092,50 + 45 230 = 360 322,50руб.

Декларация по УСН

В декларации по УСН сумма разницы включена в общую сумму расходов текущего налогового периода и отражается в Разделе 2.2: PDF

В этот раз рассмотрим и покажем в программе:

• Новый счет 68.90.
• Вид операции «УПЛАТА НАЛОГА».
• Как создать Уведомление.
• Где найти все созданные уведомления.
• Документ «Операция по ЕНС», если Уведомления подавать не требуется.
• Зачет аванса по единому налоговому счету.
• Как перейти на ЕНС в программе 1С.

Все юридические лица и ИП конечно уже почувствовали на себе изменения 2023 года. Да, их сложно не заметить. Самыми значимыми из них являются следующие изменения законодательства:

• Объединение ПФР и ФСС в Социальный фонд России.
• Ввод единого налогового счета.

Именно эти два события и повлекли за собой другие значимые изменения.

Теоретические нюансы данных изменений мы рассмотрели в предыдущем материале. Если вы до сих пор испытываете сложности в понимании этой темы, то рекомендуем вам его посмотреть.

Но даже полностью овладев теоретическими знаниями, многие бухгалтеры до сих пор не могут понять, как теперь им осуществлять уплату и учет налогов и взносов в программе 1С:Бухгалтерия 8, редакция 3.0.

Мы обязательно ответим на этот вопрос, а также разберемся, каким образом разработчики программы 1С реализовали новый формат уплаты налогов.

Будет много картинок с примерами, но если любите смотреть и слушать, записали для вас видео-версию с живой демонстрацией в программе 1С:

Для демонстрации примеров мы будем использовать облачную версию 1С:Бухгалтерия, ведь она ничем не отличается от обычной.

После регистрации вы сразу получите 14-дневный бесплатный доступ. Далее выбираем создать новую базу или загрузить свою, для наших примеров загрузили свою готовую базу. Теперь можем открыть облачную базу 1С прямо в браузере или через приложение 1С. Мы добавим облачную базу в приложение 1С для запуска со своего компьютера. Все очень просто! Теперь запустим облачную базу и приступим к разбору.

Новый счет 68

Начнем с того, что в программе появился новый счет 68.90, который имеет название «Единый налоговый счет». Обратите внимание, что у данного счета нет ни одного субконто. А это значит, что аналитический учет будет вестись с помощью специальных регистров. О них мы еще поговорим чуть позже.

Новый счет 68.90 «Единый налоговый счет» в программе 1С:Бухгалтерия

По дебету счета 68.90 будет отражаться перечисление ЕНП с расчетного счета налогоплательщика, а по кредиту будет отражаться исполнение обязанности по уплате налогов. Что это значит? Это значит, что по кредиту счета 68.90 будет отражено каким образом ЕНП распределился по налогам и взносам.

Но какими документами в программе формируются нужные нам проводки?

Чтобы отразить перечисление денежных средств на ЕНС, с помощью ЕНП, необходимо воспользоваться платежным поручением:

Вид операции «УПЛАТА НАЛОГА»

Обратите внимание, что для подстановки в строку «Налог» в справочнике «Налоги и взносы» осталось совсем немного позиций:

Нам нужно выбрать ЕНП. Реквизиты ЕНП заполнятся автоматически.

Затем платежку отправляем в банк и формируем документ «Списание с расчетного счета»:

Вот именно данный документ и даст нам нужные проводки. Проведем документ и по кнопке «Дт/Кт» (Дебет/Кредит) проанализируем его движение:

Видим, что программой была создана проводка:

Дт 68.90 – Кт 51 – перечислен ЕНП.

И тут же видим, что документ осуществил запись в регистре Расчеты по ЕНС с видом приход:

Все рассматриваемые документы будут осуществлять записи в регистрах с видом «Приход». Позже мы расскажем, как сделать записи в данном регистре с видом «Расход».

Как создать Уведомление

Теперь нам необходимо отразить факт того, что мы исполнили свою обязанность и уплатили налог.

Для этого нам понадобится документ «Уведомление» или же «Операция».

Напомним, что уведомление мы должны подавать, если для налога не предусмотрена налоговая декларация или же срок подачи декларации наступает после срока уплаты налога или взноса.

Уведомление в программе можно создать тремя способами.

Способ № 1. Перейти в раздел «Операции» и далее «Уведомления», но в таком случае Уведомление вам придется заполнять вручную, что согласитесь неудобно, а также увеличивает риск совершения ошибки:

Способ № 2. Лучше воспользоваться вторым способом, при котором уведомления будут заполняться автоматически. Для этого перейдем в раздел «Главное», далее «Задачи организации» – тут найдем в списке 25 число, так как Уведомления подаются в тот же срок, что и декларации. И видим, что программа нам подсказывает создать уведомление по НДФЛ:

В данном документе найдет отражение налог НДФЛ удержанный в период с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего месяца, но если речь идет о январе, то данный период был с 1 января по 22 января. Перечислить данный налог требовалось до 28 января 2023 года.

Перейдем по этой ссылке и в раздел «Уведомление». Сформируем уведомление с помощью одноименной кнопки:

Видим, что уведомление сформировалось полностью автоматически, бухгалтеру только стоит проконтролировать сумму. Проведем документ и посмотрим проводки.

Отражено исполнение обязанности по уплате НДФЛ. А также была создана запись в регистре Расчеты по налогам на ЕНС с видом ПРИХОД.

А при проведении документа Уведомление формируются проводки по Дт 69.09 и Кт 68.90 таким образом происходит отражение исполнения обязанности по уплате страхового взноса.

Также с помощью документа Уведомление программа производит распределение страховых взносов по единому тарифу на счета конкретных взносов, как это было ранее до 2023 года.

Заметьте, что взноса на травматизм это все не касается. По взносам на травматизм, учет которых осуществляется, как и раньше на счете 69,11 подавать уведомление не требуется, так как уведомление – это документ для налоговой инспекции, а взнос на травматизм уплачивается в Социальный фонд России. Учет на счете 69.11 ведется в прежнем порядке и не претерпел изменений.

Как отправить Уведомление

Далее уведомление требуется отправить в инспекцию. Сделать это можно, как из самого уведомления по кнопке «Отправить», если компания использует сервис 1С:Отчетность, так и выгрузить файл, для отправки через сторонний сервис.

Где же найти все созданные нами уведомления?

Заметьте, что никаких дополнительных настрое пользователю не нужно производить в программе, чтоб у него появился функционал, позволяющий ему работать с ЕНП и ЕНС.

Для того, чтобы появилась такая возможность и для того, чтобы появились в программе все рассматриваемые в данном видео документы необходимо просто произвести обновление программы до релиза не ниже 3.0.127.

Документ Операция по ЕНС, если Уведомления подавать не требуется

Как подать Уведомление и в каких случаях, мы уже поняли, но что делать, если по налогу Уведомления подавать не требуется?

В таком случае для корректного ведения расчетов по налогам их тоже нужно отражать на ЕНС, в программе для этого предусмотрен специальный документ Операция по ЕНС.

Сформировать его можно точно также, как и Уведомления – автоматически, если воспользоваться Задачами организации.

Или же заполнить документ вручную из раздела «Операции» – «Операции по счету».

Посмотрим на примере налога НДС за 4 квартал 2022 года. Найдем нужную ссылку в списке задач. Перейдем в нее и, если декларация в программе создана, то появится кнопка по созданию Операции по ЕНС.

Сформируем такую операцию. Проверим данные, заполненные программой, проведем документ и проанализируем проводки.

Видим проводку Дт 68.02 и Кт 68.90. Это значит, что мы отразили исполнение обязанности по уплате налога НДС.

Итак, мы поняли, что для того, чтобы перенести задолженность по начисленным налогам, взносам на счет 68.90 нужно воспользоваться либо документом Уведомление об исчисленных суммах налогов, либо документом Операция по ЕНС. При этом формируются проводки:

А чтобы отразить уплату налога с помощью ЕНП нам нужно провести документ Списание с расчетного счета. Он сделает проводку:

Но помимо проводок, всеми этими документами, а именно «Уведомление об исчисленных суммах налогов», «Операция по ЕНС и «Списание с расчетного счета» были сделаны не только проводки, но и записи в регистрах с видом ПРИХОД.

Зачет аванса по единому налоговому счету

Для того, чтобы произвести зачет ЕНП в счет уплаты конкретных налогов, задолженность по которым была перенесена на счет 68.90 нужно воспользоваться операцией «Зачет аванса по единому налоговому счету». Такая операция производится программой автоматически при закрытии месяца.

Перейдем в раздел «Операции» – «Закрытие месяца». Нас будет интересовать ссылка «Зачет аванса по единому налоговому счету». И посмотрим, какие проводки были сформированы данной операцией.

Видим, что данная операция по регистрам «Расчеты по единому налоговому счету» и «Расчеты по налогам на едином налоговом счете» выполнила движения с видом «Расход».

Как перейти на ЕНС в программе 1С

А теперь самое главное, как же перейти на ЕНС?

Переход можно осуществить с помощью специального помощника.
Нужно перейти в Раздел «Операции» – «Помощник перехода на ЕНС».

Пользователю нужно совершить несколько последовательных действия.

Для начала необходимо проанализировать остатки по счетам 68 и 69. Для этого следует перейти по первой ссылке в помощнике и выбрать отчет по налогам, а затем по вносам. Появится отчет «Анализ счета» по 68 или 69 счету на 31 декабря 2022 года. Таким образом помощник дает возможность пользователю оценить имеющиеся у компании недоимки и переплаты.

Далее необходимо произвести операцию по переносу расчетов по налогам и взносам. Выполним эту операцию. Если операция прошла успешно, то ссылка изменит цвет на зеленый.

Проанализируем данную операцию. Видим, что документ был заполнен автоматически.

Обратите внимание на то, что этот документ будет заполнен остатками по счетам 68 и 69, по которым уже наступил срок уплаты. Это очень важно! Сроки уплаты можно увидеть в одноименном столбце.

То есть в документ попадут суммы по КТ субсчетов 68 и 69 на 01.12.2022 за минусом дебетовых оборотов за декабрь 2022г. по тем же субсчетам с той же аналитикой. Таким образом начисления декабря 2022 года в документ не попадут.

Конечно, пользователю следует внимательно отнестись к данному документу и проверить все суммы, которые в нем отражены.

Нажмем на кнопку Дт/КТ и увидим проводки по переносу остатков со счетов учета налогов и взносов на ЕНС.

Если у налогоплательщика была задолженность по уплате каких-либо санкций, например, пеней, то в следующем шаге помощника нужно осуществить перенос такой задолженности. Выполняем операцию и анализируем документ аналогично предыдущему. В нашем примере, компания санкций по налогам и вносам не имеет.

При наличии санкций они также будут перенесены в Кт счета 68.90.

Если у налогоплательщика есть переплаты по налогам и взносам, то следующая ссылка в помощнике поможет перенести их на ЕНС.

Выполняем операцию. И анализируем документ. Документ автоматически заполнится остатками по дебету счетов учета налогов и взносов. И перенесет их в ДТ счета 68.90.

И последним шагом следует произвести зачет авансов. То есть нужно произвести зачет положительного сальдо по ЕНС в счет задолженности по налогам, взносам и санкциям. Бухгалтерских проводок при этом не будет. Будут только записи в регистрах.

Документ также можно открыть и проанализировать.

Надеемся, после просмотра этих примеров, учет и уплата налогов и взносов в программе 1С:Бухгалтерия больше не будет чем-то загадочным и непонятным.

С вами была Марина Аленина и компания «Е-Офис 24».

Если начислить налог (авансовые платежи по налогу) в полной сумме, получается, что организация начисляет больше, чем платит. Поэтому всегда будет кредиторская задолженность по налогу на сумму страховых взносов, на которую уменьшают авансовые платежи. Вопрос в том, как правильно: начислять всю сумму налога проводкой дебет 99 кредит 68 и затем уменьшать налог на сумму взносов проводкой дебет 68 кредит 69 или сразу начислять налог за минусом взносов на сумму к уплате? Как отразить операции в бухучете?

Чем руководствоваться

Налог уменьшают три вида расходов. Они перечислены в пункте 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ:

• взносы на обязательное страхование;
• выплата пособий за счет средств работодателя;
• взносы на добровольное страхование работников.

Расскажем о них подробнее.

Взносы на обязательное страхование

В расчет берут все виды обязательных взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС России (включая взносы на травматизм).

В уменьшение налога ставят суммы взносов, которые организация уплатила в данном отчетном (налоговом) периоде. При этом они должны быть уплачены в пределах исчисленных сумм. Скажем, суммы авансов, перечисленные в фонды (свыше начисленных сумм), налог не уменьшают.

Нужно учесть и такой момент. Взносы, например за март, уплаченные в апреле, не уменьшают аванс по налогу за I квартал. Но их учитывают при расчете авансового платежа по упрощенному налогу за полугодие. А взносы за декабрь, уплаченные в январе следующего года, не уменьшают налог за текущий год, но их учитывают при расчете авансового платежа за I квартал следующего года.

Пособия за счет работодателя

Налог уменьшают также расходы на пособия за дни болезни, которые оплачивают за счет средств работодателя. То есть за первые три дня больничного.

Напомним, что в настоящее время первые три дня болезни оплачивают за счет средств компании, последующие – за счет средств соцстраха. Данный порядок распространяется исключительно на пособия по временной нетрудоспособности. Пособия по уходу за больными членами семьи оплачивают за счет фонда начиная с первого дня болезни.

Еще один вид расходов, которые уменьшают налог, – это платежи по договорам добровольного личного страхования. Если компания дополнительно страхует своих работников, то суммы, перечисленные страховой организации, она вправе учесть при расчете налога. Но лишь при соблюдении определенных условий:

• указанные договоры заключены работодателем в пользу работников;
• страхование осуществлено на случай временной нетрудоспособности работника за дни болезни, которые оплачивают за счет средств работодателя (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);
• сумма страховой выплаты работнику за первые три дня нетрудоспособности не превышает законодательно установленного размера пособия;
• у страховой организации есть лицензия на осуществление соответствующего вида деятельности.

Иначе говоря, если первые три дня болезни работника компания оплачивает за счет страховки (по установленным нормам), то платежи по такому договору уменьшают сумму налога.

Обратите внимание: все приведенные расходы в совокупности могут уменьшить как сумму налога, так и авансов по налогу не более чем на 50 процентов.

Налоговый период при упрощенке – календарный год. Отчетные периоды – I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 346.19 Налогового кодекса РФ).

Помните также, что сумму налога (авансового платежа по налогу) к уплате уменьшают и уплаченные ранее авансы.

Как уменьшить налог

Механизм расчета будет таким.

Шаг 1. Определяем сумму, на которую можно уменьшить налог (авансовый платеж). В расчет принимаем страховые взносы и выплату пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (в том числе за счет страховки) с учетом приведенных особенностей.

Шаг 2. Определяем максимальную сумму, на которую можно уменьшить налог (авансовый платеж).

Шаг 3. Рассчитываем сумму налога (авансового платежа), подлежащего уплате.

Для вычислений используем следующие формулы.

Как отразить операции в бухучете

Перейдем к учету. Порядок отражения операций покажем на примере.

ПРИМЕР 1

ООО «РемСервис» применяет упрощенную систему с объектом «доходы». В I квартале 2015 года доходы равны 2 000 000 руб.; расходы по взносам и пособиям за счет работодателя – 240 000 руб. Рассчитаем сумму авансового платежа, подлежащего уплате.

Определяем предел величины, на которую можно уменьшить авансовый платеж:

2 000 000 руб. х 6% : 2 = 60 000 руб.

Исчисляем сумму авансового платежа к уплате за I квартал:

2 000 000 руб. х 6% – 60 000 руб. = 60 000 руб.

Предположим, что за полугодие доходы нарастающим итогом с начала года составили 4 500 000 руб., расходы по взносам и пособиям – 330 000 руб.

Предел уменьшения налога:

4 500 000 руб. х 6% : 2= 135 000 руб.

Сумма авансового платежа по налогу за полугодие (за вычетом взносов и пособий, а также уплаченного за I квартал авансового платежа по налогу):

4 500 000 руб. х 6% – 135 000 руб. – 60 000 руб. = 75 000 руб.

?В таком же порядке рассчитывается авансовый платеж по налогу за 9 месяцев и налог за год.

Бухгалтер ООО «РемСервис» отразил в бухгалтерском учете начисление авансовых платежей по налогу следующими записями.

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу в связи с применением упрощенной системы»

– 60 000 руб. – начислен авансовый платеж за I квартал.

– 75 000 руб. – начислен авансовый платеж за полугодие.

Таким образом, суммы авансовых платежей и налога будут соответствовать суммам к уплате (а по году – к доплате), отраженным в годовой декларации по налогу, уплачиваемому при упрощенной системе.

Если же, допустим, 31 марта бухгалтер отразил в учете всю сумму аванса по налогу за I квартал (без уменьшения) проводкой:

– 120 000 руб. – начислен авансовый платеж за I квартал,

то следует сделать сторнировочную запись:

– 60 000 руб. – скорректированы обязательства перед бюджетом по авансовому платежу за I квартал (сторно).

Может сложиться ситуация, когда очередной начисленный авансовый платеж к уплате окажется меньше предыдущего. То есть разница между ними будет отрицательной. В этом случае тоже нужно сделать сторнировочную проводку.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Изменим лишь доходы. Предположим, что за полугодие они уменьшились и составили 1 800 000 руб. (компания во II квартале вернула контрагенту аванс в сумме 200 000 руб., а новых поступлений не было). Тогда за полугодие предел уменьшения налога будет равен 54 000 руб. (1 800 000 руб. х 6% : 2 = 54 000 руб.). Определим авансовый платеж за полугодие:

1 800 000 руб. х 6% – 54 000 руб. – 60 000 руб. = – 6000 руб.

Величина получилась отрицательной.

30 июня бухгалтер сделал проводку:

– 6000 руб. – начислен авансовый платеж за полугодие (сторно).

В годовой налоговой декларации по упрощенке по строке 040 «Сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 июля отчетного года» бухгалтер ООО «РемСервис» поставит прочерк.

А в строке 050 «Сумма авансового платежа к уменьшению по сроку не позднее 25 июля отчетного года» впишет 6000.

Эту сумму (6000 руб.) компания сможет вернуть или зачесть в счет уплаты будущих платежей по налогу.

Ю.В. Подпорин, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

МНЕНИЕ ЧИНОВНИКА

К какому виду налогов относится налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы? И в счет уплаты каких налогов можно зачесть переплату по упрощенному налогу?

Налоги, согласно статье 12 НК РФ (п. 2–4), делятся на федеральные, региональные и местные. В пункте 7 статьи 12 НК РФ установлено, что специальные налоговые режимы могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 НК РФ. Исходя из приведенных норм, налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы, относится к федеральным налогам. Зачет сумм излишне уплаченных налогов и сборов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по начисленным в отношении них пеням (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Таким образом, переплата по упрощенному налогу может быть зачтена в счет погашения недоимки по этому же налогу или по другим федеральным налогам и сборам, не замещаемым налогом при УСНО. Или при переходе с упрощенной системы на общий режим налогообложения в счет уплаты налога на прибыль организаций, НДС и т. п.

При упрощенке с объектом «доходы» сумму авансового платежа по единому налогу уменьшают на суммы обязательных страховых взносов, уплаченные в отчетном периоде во внебюджетные фонды. А также на суммы выплаченных за счет работодателя пособий.

Немного теории. Как перейти на упрощенку

Чтобы иметь представление о том, как перейти на УСН, нужно помнить о следующем: условия перехода на УСН предполагают подачу соответствующего уведомления в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (проживания). Сделать это нужно не позднее 31 декабря или в течение 30 дней с момента госрегистрации. В этом уведомлении следует привести такую информацию:

• планируемый объект налогообложения (весь доход или доход, который остается за вычетом разрешенных Налоговым Кодексом РФ затрат);
• остаточную стоимость основных фондов, рассчитанную на 1 октября текущего года;
• общую сумму дохода за 9 месяцев текущего дохода.

Переход с ОСНО на УСН в 2019-2020 годах, как и раньше, осуществляется на основании уведомления по форме 26.2-1. Переход с ОСН на УСН предполагает выбор одной из двух баз для налогообложения единым налогом. Это может быть как весь получаемый доход, так и доход за вычетом понесенных затрат. Соответственно, в этих двух случаях будут и разные ставки для единого налога. Если за основу берется весь доход, платить по нему придется единый налог по ставке 6% (субъекты РФ могут снижать ставку до 1%). Когда базой для единого налога является чистый доход, он платится в размере от 5 до 15% (ставка также зависит от конкретного региона РФ).

Нарушения бухгалтерского и налогового учета в переходный период

Как показывает практика, бухгалтеры допускают ошибки непосредственно при переходе на УСН, то есть в период, предшествующий переходу компании на УСН и ошибки после перехода на специальный режим.

Приведем примеры нарушений бухгалтерского и налогового учета в переходный период.

Ошибки при переходе на УСН

С изменением системы налогообложения необходимо восстанавливать НДС, ранее правомерно предъявленный к вычету по ОС, остаткам МПЗ на основании следующих норм налогового законодательства:

Восстановление НДС по МПЗ

Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (п.2 ст.346.11 НК РФ).

Пунктом 1 ст.171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты.

При приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, суммы НДС, предъявленные покупателю, учитываются им в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов (пп.3 п.2 ст.170 НК РФ).

В случае принятия налогоплательщиком указанных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ, соответствующие суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

На основании вышеприведенных норм гл.21 НК РФ Минфин России и ФНС России делают вывод о необходимости восстановления и уплаты в бюджет сумм НДС, ранее принятых к вычету по товарам (работам, услугам), используемым в производственной деятельности после перехода организации на УСН.

Восстановление НДС по ОС

По таким же основаниям, организация при переходе на специальный режим УСН должна восстановить НДС по основным средствам, который ранее был заявлен к вычету (п. 8 ст. 145, пп. 1, 2, 6, 7 п. 3 ст. 170, п. 3 ст. 171.1 НК РФ).

В общем случае, сумма «входного» НДС по ОС, которая ранее была предъявлена к вычету из бюджета, восстанавливается пропорционально остаточной стоимости ОС (п. 3 ст. 170 НК РФ) по следующей формуле:

Сумма НДС к восстановлению = НДС, ранее принятый к вычету по ОС Х Остаточная стоимость ОС/ Первоначальная стоимость ОС

При этом исчисление суммы налога, подлежащей восстановлению по амортизируемому имуществу, производится с учетом остаточной стоимости такого имущества, сформированной по данным бухгалтерского учета.

По какой ставке следует восстанавливать НДС

Следует также помнить, что НДС восстанавливается по той ставке, которая действовала на момент приобретения того или иного имущества.

Период восстановления НДС, ранее правомерно предъявленного к вычету, по ОС и остаткам МПЗ

Восстановление сумм НДС, уплаченных поставщикам материалов, товаров и основных средств и ранее правомерно принятых к вычету, производится в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН.

В рассматриваемой ситуации в декабре текущего периода организация должна сделать запись по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Порядок бухгалтерского учета НДС, ранее правомерно предъявленного к вычету, по ОС и остаткам МПЗ

На основании п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п.8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, суммы восстановленного к уплате НДС включаются соответственно в фактическую себестоимость материалов и в первоначальную стоимость основных средств записями по кредиту счета 19 в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 01 «Основные средства».

При этом, восстановленная сумма НДС в стоимость товаров не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Таким образом, с изменением системы налогообложения необходимо восстанавливать НДС, ранее предъявленный к вычету по ОС, остаткам МПЗ.

При переходе на УСН в расходах учитывается оплаченная стоимость остатков сырья, материалов, НЗП и готовой продукции (Письмо Минфина от 30.10.2009 N 03-11-06/2/233).

А вот стоимость товаров на УСН списывают только при продаже (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Остаточная стоимость ОС списывается в особом порядке (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Организация решила перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего года.

По состоянию на 31 декабря текущего года на балансе организации числятся материалы стоимостью 40 000 руб. и товары стоимостью 60 000 руб., а также основные средства, приобретенные в текущем году.

Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 500 000 руб. (без НДС). Остаточная стоимость основного средства на конец текущего года составила 250 000 руб.

При приобретении основного средства к вычету был заявлен НДС по ставке 20% в размере 100 000 руб.

Тогда сумма НДС, подлежащая восстановлению в IV квартале текущего года, будет равна 50 000 руб. (100 000 руб. x 250 000 руб. / 500 000 руб.).

В бухгалтерском учете организации восстановление НДС, принятого к вычету при приобретении материалов и основных средств, в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения, следует отразить следующим образом:

При переходе на УСН не были списаны остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Суммы отложенного налога на прибыль не могут уменьшить или увеличить сумму налога на прибыль следующих отчетных периодов, если организация переходит на УСН.

Это объясняется тем, что при применении УСН, в частности, организация освобождается от обязанности платить налог на прибыль (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Отметим, что порядок списания ОНА и ОНО установлен только при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которым они были начислены (п. п. 17, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Несмотря на то, что при переходе на УСН активы и обязательства не выбывают, считаем, что в этом случае числящиеся в учете ОНА и ОНО могут быть списаны в аналогичном порядке, то есть с использованием счета 99 «Прибыли и убытки» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

По нашему мнению, списание ОНА и ОНО следует отражать в бухгалтерском учете на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН.

С 1 января следующего года организация переходит на УСН.

В бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря текущего года числятся:

— отложенный налоговый актив (ОНА) в сумме 150 000 руб., образованный при продаже объекта основных средств с убытком (в бухгалтерском учете убыток от продажи ОС учитывается единовременно и в полном объеме, а в налоговом учете этот убыток списывается на налоговые расходы равномерно);

— ОНО в сумме 200 000 руб., обусловленный, тем, что в бухгалтерском учете организации расходов, связанных с приобретением банковской гарантии, не будет (так как банковская гарантия была включена в себестоимость актива, в целях покупки или создания которого она была приобретена). При этом в налоговом учете была списана стоимость банковской гарантии.

Организация не планирует в дальнейшем возвращаться на общий режим налогообложения.

Тогда, при переходе на УСН, операцию по списанию остатков по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» следует отразить такими проводками:

Ошибки после перехода на специальный режим

В заключение статьи, рассмотрим примеры нарушений после перехода на специальный режим:

После перехода на УСН оплата, полученная от покупателей за товары, работы, услуги, проданные на ОСН, была включена в состав доходов

На основании пункта 1 статьи 346.25 НК РФ организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начисления, при переходе на УСН выполняют следующие правила:

— на дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН (подпункт 1 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ).

При этом подпунктом 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ предусмотрено, что не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начисления указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, после перехода на УСН оплату, полученную от покупателей за товары, работы, услуги, проданные на ОСН, не учитывайте в доходах.

Организация в рамках ОСН отгрузила покупателю товары, плата за которые поступит в организацию уже после перехода на УСН.

Так как на основании пункта 1 статьи 271 НК РФ доход от реализации этих товаров организация учла в рамках применения ОСН, то при получении платы за товар от покупателя денежные средства от их продажи не включаются в налоговую базу по «упрощенному» налогу.

После перехода на УСН полученные проценты по договорам займа были включены в состав доходов

В рамках применения ОСН организация выдала процентный заем другой организации.

По общему правилу пункта 6 статьи 250 НК РФ проценты, причитающиеся к получению от заемщика, компания-кредитор, находящаяся на ОСН, отражает в составе своих внереализационных доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) их выплаты, предусмотренных договором. Следовательно, такие внереализационные доходы организация уже учла в своих доходах, еще находясь на ОСН.

Получив такие проценты от заемщика в рамках УСН, эти денежные средства она не должна учитывать в налоговой базе по УСН.

Аналогичный вывод подтверждает Письмо ФНС России от 14.08.2015 N ГД-4-3/14371 «О направлении разъяснений по отдельным вопросам создания резервов по сомнительным долгам микрофинансовыми организациями».

После перехода на УСН авансы, полученные от покупателей за товары, работы, услуги, проданные на ОСН, не были включены в состав доходов

Иными словами, на дату перехода на УСН (на 1 января года применения УСН) полученные, но не погашенные в рамках ОСН авансы от покупателей товаров (работ, услуг) нужно включить в налоговую базу по «упрощенному» налогу.

Ведь на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ при методе начисления авансы доходом не признаются.

На основании пункта 1 статьи 271 НК РФ доход от реализации товаров (работ, услуг) продавцы, работающие по методу начисления, признают на дату их реализации.

Поскольку в рамках УСН доходы признаются кассовым методом, то на дату перехода, организация — «упрощенец» должна включить полученный, но не погашенный аванс в сумму своих доходов.

Сумма аванса, уплаченная поставщикам (подрядчикам, исполнителям) в период применения ОСНО и возвращенная после перехода на УСН, учитывалась при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу

При определении объекта налогообложения «упрощенцы» не учитывают доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Суммы авансов или предварительной оплаты товаров (работ, услуг), возвращенные организации, в ст. 251 НК РФ не указаны.

Поэтому если уплаченный поставщикам (подрядчикам, исполнителям) товаров (работ, услуг) аванс не учитывался в составе расходов при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу, то и возвращенная «упрощенцу» сумма аванса не должна учитываться в составе его доходов.

Плательщики налога на прибыль, определяющие доходы и расходы по методу начисления, при исчислении указанного налога не учитывают расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Соответственно, суммы авансов, уплаченные налогоплательщиком поставщикам (подрядчикам, исполнителям) в период применения ОСНО и возвращенные ему после его перехода на УСНО, при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу не учитываются.

Таким образом, сумма аванса, уплаченная в период применения ОСНО и возвращенная после перехода на УСНО, не учитывается при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу. Такой вывод сделан в Письме Минфина России от 26.04.2019 N 03-11-11/30835.

После перехода на УСН оплаченные товары, работы или услуги, учтенные в расходах на ОСН, были учтены при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу

Если предприятие приобрело материалы, товары или оборудование, воспользовалось работами, либо услугами сторонней организации, но не расплатилось за них, то получается, что на конец года у организации будет числится кредиторская задолженность на счете 60 перед поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги, использованные организацией в период применения общего режима налогообложения.

Если кредиторская задолженность, отраженная на счете 60, будет погашена уже после перехода на упрощенную систему налогообложения, то учитывать ее при расчете налога в составе расходов нельзя (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).