Что такое единый социальный налог в 2013 году

Когда отменили ЕСН? В связи с чем? Стоит ли ожидать возврата ЕСН? Попробуем разобраться в нашей статье.

Эта статья о налоге, отменённом с 1 января 2010 года. О системе социального страхования см. статью Обязательное социальное страхование в России.

Единый социальный налог (ЕСН) предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Суммарные ставки отчислений с 1 января 2010 года не изменены, а с 1 января 2011 года увеличены ставки отчислений в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования.

С 1 января 2023 года вступает в силу ряд новых правил и законов для бизнеса, призванных упростить процесс уплаты налогов, сборов и страховых взносов. Рассмотрим главные в этой статье.

Иллюстрация: Anete Lusina/pexels

Единый налоговый платеж

В 2023 году практически все налоги, сборы и страховые взносы компании и ИП смогут вносить единым налоговым платежом (ЕНП) с помощью единого налогового счета (ЕНС).

Вместо нескольких разных платежных документов нужно будет только пополнять ЕНС одной суммой разом. Далее, когда деньги поступят на счет, налоговая сама распределит средства на основании отчетов и поданных уведомлений от компании или ИП.

ЕНП призван значительно упростить процесс оплаты налогов и взносов для бизнеса.

Единый срок уплаты налогов и сборов

Единым станут не только счет и налог, но и срок уплаты. Вместо того, чтобы отслеживать разные даты взноса тех или иных платежей (25, 30, 31 число и пр.), необходимо будет положить деньги на счет к одной общей дате – 28 число каждого месяца.

Это касается страховых взносов, НДФЛ, налога на прибыль и налога при УСН.

Новый срок также устанавливается и для сдачи отчетности – 25 число каждого месяца.

Единый Социальный фонд России вместо ПФР и ФСС

В 2023 году Пенсионный фонд (ПФР) и Фонд социального страхования (ФСС) объединятся в одно ведомство – Социальный фонд России, или СФР.

Это значит, что платить взносы за работников компаниям и ИП нужно будет не в несколько разных ведомств разными платежными документами, а единым платежом в СФР.

Размер взносов в сумме не меняется (30%). СФР самостоятельно распределит поступившие средства на пенсионное, медицинское и социальное страхования.

Индивидуальным предпринимателям без наемных сотрудников также будет необходимо вносить один общий платеж за себя вместо разделения на медицинское и социальное страхование. Взносы для ИП в 2023 году составят 45 842 рубля + 1% с доходов свыше 300 000 рублей.

Чтобы не допустить ошибок в финансовой и налоговой отчетности, привлеките к работе профессионалов. Компания Lexintel предлагает различные решения для компаний и ИП: от удаленной бухгалтерии до кадровой оптимизации и аутсорсинга персонала.

Оставьте заявку и получите бесплатную консультацию кадрового специалиста Lexintel!

Ставрополь. 15 февраля. Государственное
Учреждение — Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по
Ставропольскому краю проводит телефонный информационный марафон «Вопрос дня». Тема
марафона: «Порядок
уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное
медицинское страхование в 2010 году».

Время марафона:
с 9:00  до 18:00. Отвечать на вопросы
будут начальник отдела организации взаимодействия со страхователями Чепурова
Юлия Евгеньевна и главный специалист-эксперт отдела Игнашина Татьяна
Николаевна. Телефон марафона в городе
Ставрополе: 24-60-23.

Вместо него установлены обязательные  платежи в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования и в фонды обязательного медицинского
страхования.

Пенсионный фонд Российской Федерации (далее — ПФР) теперь
осуществляет функции администратора (контроль начисления, уплаты и осуществление
взыскания) в отношении взносов, уплачиваемых в пенсионный бюджет и в бюджеты
фондов обязательного медицинского страхования.

При этом общее налоговое бремя в 2010 году  не увеличилось и осталось на уровне 2009
года. Основной тариф страховых взносов в ПФР в 2010 году составит 20%, в
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования -1,1%, в
территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 2%. Для тех
страхователей, которые уплачивали ЕСН по пониженным ставкам
(сельскохозяйственные товаропроизводители, плательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый
сельскохозяйственный налог и др.) сохраняется действующий пониженный тариф.
Однако, применять его можно, только предоставив соответствующие подтверждающие
документы в территориальный орган ПФР.

Изменен порядок уплаты взносов. Единый социальный
налог (далее — ЕСН) в течение года уплачивался в виде авансовых платежей, а по
итогам года производился окончательный расчет. Начиная с 2010 года страховые
взносы в государственные внебюджетные фонды должны уплачиваться в виде ежемесячных
обязательных платежей, не позднее 15 числа месяца, следующего месяцем, за
который начислены страховые взносы. Соответственно за уплату взносов в более
поздние сроки, пени будут начисляться ежемесячно,  а не по окончанию квартала, как было по ЕСН.

Срок  
представления  отчетов
работодателями так же претерпел изменения. Если в налоговые органы отчеты по
ЕСН сдавались до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, то теперь
они должны представляться в территориальные органы ПФР  в части взносов на обязательное пенсионное и
медицинское страхование, до первого числа второго календарного месяца,
следующего за отчетным периодом (в том числе и за год). Одновременно с отчетами
по страховым взносам, в ПФР должны представляться индивидуальные сведения по
каждому работнику. За 2010 год эти сведения будут сдаваться по двум периодам:
за первое полугодие и за год, а начиная с 2011 года – ежеквартально.

С учетом сжатых сроков представления отчетов (особенно
за год) насущной необходимостью становится более широкое использование
электронного документооборота с ПФР. Сейчас только 20% работодателей края
общаются с ПФР по каналам связи. Во избежание очередей и в целях сокращения
времени на прием отчетов  территориальные
органы ПФР края работают практически со всеми удостоверяющими центрами края,
расширяют круг  терминалов
самообслуживания и клиентоориентированных технологий.

Единый социальный налог

Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) призван способствовать материальному обеспечению лиц, по ряду причин не участвующих в трудовом процессе. Он действует в соответствии с Указом Президента от 7 августа 1992 г. № 822 и Положением о Фонде социального страхования, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. № 101. ФСС управляет средствами государственного социального страхования РФ. Денежные средства ФСС являются государственной собственностью, не входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию не подлежат. Бюджет ФСС и отчет о его исполнении утверждаются Правительством РФ, а бюджеты региональных и центральных отраслевых отделений ФСС, отчеты об их исполнении после рассмотрения правлением ФСС утверждаются председателем ФСС.Основными задачами ФСС являются: обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении и усыновлении ребенка, на погребение, санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, а также осуществление иных расходов, предусмотренных бюджетом Фонда на соответствующий год, в порядке, определяемом нормативными правовыми актами. Механизм формирования и использования преобладающей части средств Фонда позволяет около 70% оставлять в распоряжении плательщиков.

Структура страхуемых рисков в ФСС РФ

• временная нетрудоспо-собность по общим заболеваниям
• материнство и детство
• санаторно-курортное обслуживание и оздоровление детей
• несчастные случаи на производстве и профессиональные заболевания
• на случай смерти

ТСС = Д х t — П

ТСС — страховые взносы в фонд социального страхования (на социальное страхование)Д — налоговая база (доход);t — тариф (ФСС РФ); П — пособия (пособия по временной нетрудоспособности)

ТНС = Д х t

ТНС — страховые взносы в фонд социального страхования (на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний)Д — налоговая база (доход);t — тариф на страхование от несчастных случаев и профзаболеванийУстанавливается согласно Классификатору отраслей народного хозяйства.Для неопасных: 0,2%Для производств: 1,4%.

Пенсионный фонд Российской Федерации

С 2010 года страховые взносы будут уплачиваться работодателями по единой ставке с суммы выплат и иных вознаграждений, не превышающей 415 000 рублей в год в пользу одного работника. Свыше этой суммы выплаты и иные вознаграждения облагаться не будут и, соответственно, страховые взносы не уплачиваются. Если работник осуществлял деятельность в двух и более организациях, ограничение выплат применяется по каждой организации отдельно. Размер предельного годового заработка будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы.

Тарифы страховых взносов в 2010 году в государственные внебюджетные фонды

Тарифы страховых взносов с 2011 года в государственные внебюджетные фонды

С 01 января 2010 г. перестала действовать глава 24 «ЕСН» НК РФ. Вместо ЕСН, объединявшего в себе несколько выплат, работодатели теперь перечисляют страховые взносы отдельно: в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования и в Фонды обязательного медицинского страхования РФ.

С 01 января 2010 г. порядок уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды определяетс законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и частично федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Для того чтобы смягчить переход с ЕСН на уплату страховых взносов в отдельные внебюджетные фонды, ст. 57 закона № 212-ФЗ предусмотрено, что в 2010 г. общий размер тарифов страховых взносов сохраняется в размерах действующих ставок ЕСН. Таким образом, общая страховая нагрузка в 2010 году составляет – 26%.

Тарифы страховых взносов в 2010 году составляют (п.1 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):

По страховым пенсионным взносам в ПФР изменилось распределение ставок по страховой и накопительной части (п. 29 ст. 27 Федерального закона № 213-ФЗ):

Общая страховая нагрузка в 2011 году составит – 34%.

С 2011 года взносы будут рассчитываться с использованием следующих тарифов (ст.12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):

При этом взносы в ПФР, начиная с 2011 г. будут распределяться следующим образом (п. 19 ст. 27 Федерального закона № 213-ФЗ):

Регрессивная шкала с 2010 года не применяется.

База для начисления

страховых взносов в отношении каждого физического лица (по трудовым или гражданско-правовым договорам) устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода.

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей, страховые взносы не взимаются (ч.4,5 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). С 2011 года данная предельная величина (415 000 руб.) будет ежегодно индексироваться Правительством РФ в соответствии с ростом заработной платы (ч. 5 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

На 2011 год предельный размер базы для начисления страховых взносов  установлен в сумме, не превышающей 463 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из четырех фондов: ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС (ч. 1, 8 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

В течение расчетного (отчетного) периода работодатель по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего за ним месяца уплачивает ежемесячный обязательный платеж (ч.3 — 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Федеральными законами от 30.11.09г. № 307-ФЗ, от 28.11.09г. № 294-ФЗ, от 28.11.09г. № 292-ФЗ установлены КБК, которые нужно указывать в платежном поручении на перечисление страховых взносов.

Коды Бюджетной Классификации для уплаты взносов:
— в ФСС РФ — 393 1 02 02090 07 0000 160;
— в ФФОМС — 392 1 02 02100 08 0000 160;
— в ПФР на выплату страховой части пенсии — 392 1 02 02010 06 0000 160;
— в ПФР на выплату накопительной части пенсии — 392 1 02 02020 06 0000 160.
Взносы в ТФОМС нужно перечислять по КБК 392 1 02 02110 09 0000 160 — приказ Минфина России от 25.12.2008 № 145н.

П. 21 ст. 27 Федерального закона № 213-ФЗ с 01.01.2010г. отменен порядок исчисления и представления отчетности в налоговые органы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. При этом согласно п.1 ст. 59 Федерального закона № 212-ФЗ по отчету за 2009 год плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не позднее 30 марта 2010 года должны были представить в налоговые органы декларацию по данным платежам. В этой связи обращаем внимание, что за 2009 год последний авансовый платеж по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование должен был быть уплачен по сроку не позднее 15 января 2010 года (за декабрь 2009 года).

Декларации по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 год должны были быть представлены в налоговые органы по следующим формам:
— Приказом Минфина России от 29.12.2007 № 163н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения»;
— Приказом Минфина России от 27.02.2006 № 30н «Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения»;

Начиная с 2010 года расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам плательщики, производящие выплаты физическим лицам, представляют по месту своего учета в территориальные органы:

ПФР — до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования);
ФСС — до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом (ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

В 2010 году сведения Персонифицированного учета представляются в Пенсионный фонд РФ два раза – за первое полугодие до 1 августа 2010 года; за второе полугодие до 1 февраля 2011 года (п. 12 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ).

С 2011 года такая отчетность представляется ежеквартально до 1 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ):
— за 1 квартал – до 1 мая;
— за 2 квартал – до 1 августа;
— за 3 квартал – до 1 ноября;
— за 4 квартал – до 1 февраля следующего года.

В соответствии с положениями ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ отчетность по страховым взносам представляется по форме, утверждаемой Министерством здравоохранения и социального развития РФ.

Электронная сдача отчетности. С 01 января 2011 года плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам, в орган контроля за уплатой страховых взносов по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи», если иной порядок представления сведений, отнесенных к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Камеральные и выездные проверки

В Законе № 212-ФЗ предусмотрены положения, касающиеся передачи контрольных функций от налоговых органов к органам ПФР и ФСС. В законе определены полномочия ПФР и ФСС при выездных и камеральных проверках — они аналогичны тем, которые имели налоговые органы при проверках ЕСН.

Максимальное время длительности выездной проверки — два месяца. Камеральная проверка каждого представленного расчета будет проходить в течение трех месяцев.

На основании разъяснений Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 № 1344-19 выездные проверки правильности исчисления и уплаты страховых взносов могут производиться органами контроля не ранее 2011 г. за расчетный период – 2010 г.

Глава 6 Закона № 212-ФЗ посвящена вопросам нарушения законодательства РФ о страховых взносах и ответственности за их совершение. В ст. 46, 47 Закона № 212-ФЗ предусмотрена ответственность за непредставление (несвоевременное представление) расчетов и за неуплату страховых взносов, которую будут нести плательщики.

В ст. 25-27 Закона № 212-ФЗ установлены порядок взыскания фондами недоимки, пеней, штрафов и возврата излишне взысканных сумм. Ст. 16 Закона № 213-ФЗ ужесточена ответственность за непредставление в срок отчетности в ФСС.

Подробнее об ответственности работодателей за непредставление расчетов и за неуплату страховых взносов читайте в нашей статье от 17/09/2010 «Ответственность за непредставление или несвоевременное представление бухгалтерской, налоговой, статистической отчетности и отчетности по страховым взносам», размещенной в разделе Публикации на сайте нашей компании.

• Все
• Аудит
• МСФО
• Финансы
• Оценка
• Кадры
• Софт
• Прочее
• Аттестат главного бухгалтера

Журнал «Главбух» № 1/2010

С 2010 года вместо ЕСН компании и предприниматели должны платить страховые взносы в четыре внебюджетных фонда : ПФР, ФСС, федеральный и территориальный ФОМС. Перечень выплат, с которых надо платить взносы, отличается от списка доходов, которые не облагались ЕСН. Перечислим основные расхождения.

База по ЕСН и база по страховым взносам: сравнительная таблица

Рекомендуйте статью коллегам

КомментироватьОбсудить на форумеПоследние статьи по теме:Горячие темы. Эти статьи обсуждают:

Отключить мобильную версию

Фомичева Людмила Петровна,
налоговый консультант

Опубликовано в журнале «БУХ.1С» № 10/2010

Несмотря на отмену с 2010 году единого cоциального налога, налогоплательщикам еще по крайней мере в течение трех лет придется с ними сталкиваться: во время налоговых проверок прошлых периодов, при выявлении переплат. Как в этих случаях действовать и какими нормативными документами руководствоваться (с учетом появившихся в недавнее время разъяснений) анализирует Л.П. Фомичева, аттестованный аудитор Минфина России, налоговый консультант.

Порядок возврата переплаты в ФСС по «старым» взносам

Несмотря на отмену ЕСН с 1 января 2010 года, все расчеты по налогу за периоды, окончившиеся к этой дате, должны быть произведены в порядке, установленном в главой 24 НК РФ ( ст. 38 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ ). Это значит, что уточненные декларации по ЕСН за периоды до 2010 года (за 3 года, предшествующих году проверки — за 2007, 2008 и 2009 гг.) следует подавать в свою налоговую инспекцию ( п. 7 ст. 243 , п. 7 ст. 244 НК РФ ). Налоговые органы вправе в течение трех лет (до 2013 года по отчетному периоду 2009 г.) проводить выездные проверки по ЕСН ( п. 4 ст. 89 НК РФ , письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 № 1344-19).

Кроме того, у налоговых органов сохраняется право по результатам проверок взыскать выявленную недоимку по ЕСН, а также пени и штрафы в порядке статей 46 — 48 НК РФ . Недоимка по ЕСН и пенсионным взносам за период 2002-2009 гг. должна поступать на КБК, которые администрирует ФНС России. Данная норма определена в статье 38 Закона № 213-ФЗ, пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 30.11.2009 № 307-ФЗ «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» и пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 28.11.2009 № 294-ФЗ «О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов».

Налоговые органы также должны зачитывать или возвращать переплаты по ЕСН (кроме взносов в ПФР*) по правилам, установленным в НК РФ . Переплату налога можно вернуть либо зачесть в счет уплаты другого федерального налога (к примеру, в счет НДС или налога на прибыль). Срок для возврата или зачета излишне уплаченного ЕСН такой же, как и для любого другого налога, — 3 года с момента образования переплаты ( п. 3 ст. 78 НК РФ ). Причем это общее правило касается переплаты по всем частям ЕСН: зачисляемой как в федеральный бюджет, так и в ФСС и в фонды медицинского страхования.

Примечание: * Для взносов в ПФР установлен особый порядок, который будет прокомментирован далее по тексту.

Но у части ЕСН, зачисляемой в ФСС РФ, есть существенные особенности. Надо различать переплату по ЕСН (в части, зачисляемой в ФСС) и задолженность ФСС перед страхователем из-за превышения его расходов на выплату пособий работникам. И это особенно важно в переходный период. Именно по этой причине территориальные органы ФСС РФ при проверке старой формы 4-ФСС РФ «Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации» за 2009 год тщательно выверяли сумму задолженности за Фондом, которая показывалась по строке 9 таблицы 2 разд. I. Они требовали разбивать ее на сумму переплаты, которая образовалась за счет превышения расходов, и сумму, которая образовалась за счет переплаты ЕСН (строки 10 и 11 таблицы 2 разд. I формы 4-ФСС РФ за 2009 г.). Эти данные перенесены в новую форму 4-ФСС РФ , и при сдаче отчетности за I квартал 2010 года долги за ФСС отражались по строке 12 «Задолженность за территориальным органом Фонда на начало расчетного периода» с соответствующей разбивкой на причины долга (строки 13 и 14).

Переплата по ЕСН может возникнуть в случае сознательного или ошибочного перечисления в бюджет денег, чем это указано в декларации по ЕСН. Тогда такая переплата будет отражена в налоговой инспекции на лицевом счете налогоплательщика в его карточке. Соответственно, зачет или возврат суммы излишне уплаченного ЕСН после 1 января 2010 года должен осуществляться налоговыми органами в порядке, установленном статьей 78 НК РФ (письмо ФСС РФ от 17.02.2010 № 02-02-01/09-308л ).

Следует иметь в виду, что в случае доначисления выплат физическим лицам в текущем году за 2009 год налоговая база по ЕСН за этот период не корректируется. Такие выплаты должны быть включены в базу для исчисления страховых взносов за 2010 год (письмо Минфина России от 15.04.2010 № 03-04-07/1-18 ). Иными словами, такие доначисления не уменьшают размер переплаты по ЕСН.

Если на конец 2009 года числится долг ФСС перед работодателем из-за того, что сумма расходов работодателя за счет средств ФСС (к примеру, на выплату пособий работникам) превысила начисления по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС, в налоговую службу за зачетом или возвратом переплаты обращаться не нужно. Превышение расходов над начислениями должен возмещать Фонд социального страхования. Об этом сказано в письме ФНС РФ от 03.03.2010 № 3-6-03/535 .

Обратите внимание, в отношении взносов в ПФР установлены специальные переходные положения ( ст. 59 , 60 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», далее по тексту — Закон № 212-ФЗ ).

Если по состоянию на 31 декабря 2009 года у налогоплательщика образовались недоимка по пенсионным взносам и (или) задолженность по пеням и штрафам, то их взыскивают органы ПФР по новым правилам, установленным статьями 19-22 Закона № 212-ФЗ ( ч. 2 ст. 60 Закона № 212-ФЗ ).

Такая сверка была нужна для подведения итогов расчетов с ПФР: выявления сумм переплаты по пенсионным взносам или, наоборот, размера задолженности. С 2010 года сверки проводит орган ПФР в соответствии с частью 4 статьи 26 Закона № 212-ФЗ .

А кто же и когда будет осуществлять проверки за расчетный период, начиная с 2010 года? Cтрахователей могут начать проверять с 2011 года уже территориальные отделения ПФР совместно с органами ФСС РФ (см. письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 № 1344-19 ). Вывод ведомства вытекает из анализа норм статьи 10 , части 3 статьи 33 , части 9 статьи 35 Закона № 212-ФЗ . При этом ПФР будет проверять правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты (перечисления) страховых взносов в ПФР и фонды ОМС, а ФСС РФ будет проводить проверку в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Порядок возврата переплаты в ПФР по «старым» взносам

За 2009 год было необходимо уплачивать ЕСН в соответствии со следующими КБК:

• 182 1 09 09010 01 0000 110 — ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет;
• 182 1 09 09020 07 0000 110 — ЕСН, зачисляемый в ФСС;
• 182 1 09 09030 08 0000 110 — ЕСН, зачисляемый в ФФОМС;
• 182 1 09 09040 09 0000 110 — ЕСН, зачисляемый в ТФОМС.

Главным администратором доходов бюджета ПФР в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемых в Фонд за расчетные периоды с 2002 по 2009 годы включительно является ФНС России. Это записано в пункте 4 статьи 2 Федерального закона от 30.11.2009 № 307-ФЗ . А ПФР администрирует страховые взносы по КБК 392.

Согласно абзацу 4 пункта 2 статьи 160.1 БК РФ администратор доходов бюджета обладает бюджетными полномочиями по принятию решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов, а также процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, и представлению поручения в орган Федерального казначейства для осуществления возврата в порядке, установленном Минфином России.

Приказом Минфина России от 05.09.2008 № 92н утвержден Порядок учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ. Пункт 20 данного документа определяет, что возврат плательщикам излишне уплаченных (взысканных) сумм осуществляется на основании заявок на возврат, представленных администраторами поступлений в бюджеты, в срок, не превышающий 3 рабочих дня со дня их представления в орган Федерального казначейства.

В нем разъяснен порядок возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов, зачисленных в бюджет Пенсионного фонда в расчетные периоды с 2002 по 2009 год включительно.

В письме отмечается, что излишне уплаченные (взысканные) страховые взносы на ОПС, пени и штрафы, зачисленные в бюджет ПФР за расчетные периоды 2002-2009 гг., возвращаются на КБК:

• 182 1 02 02010 06 0000 160 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в пенсионный фонд РФ на выплату страховой части трудовой пенсии»;
• 182 1 02 02020 06 0000 160 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в пенсионный фонд РФ на выплату накопительной части трудовой пенсии».

Как было отмечено, в 2010 году главным администратором доходов бюджета ПФР по этим КБК является ФНС РФ.

Чтобы осуществить возврат переплаты указанных страховых взносов, плательщик должен подать заявление о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов в территориальный орган ПФР по месту регистрации в качестве плательщика. При этом заявление нужно будет писать по форме, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 № 979н. Подробно о формах документов, применяемых при зачете и возврате страховых взносов, автор писал в материале «Зачет и возврат страховых взносов» (материал опубликован в номере 7 (июль) «БУХ.1С» за 2010 год, стр. 27).

Территориальный орган ПФР рассматривает заявление с учетом информации, имеющейся в ведомости уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, и декларации по страховым взносам. Если задолженности по взносам у страхователя нет, территориальные органы ПФР принимают решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов (пеней, штрафов). Решение оформляют по форме, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 № 979н.

Это решение территориальный орган ПФР направляет с копией заявления плательщика о возврате страховых взносов, пеней и штрафов в налоговый орган по месту учета этого лица в качестве налогоплательщика.

Налоговый орган в течение пяти рабочих дней со дня получения этого решения дает заявку Федеральному казначейству РФ (поручение) вернуть деньги страхователю в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Территориальные органы Федерального казначейства возвращают (возмещают) плательщикам излишне уплаченные (взысканные) суммы на основании Заявки на возврат.

Затем они направляют налоговому органу как администратору доходов бюджета документы, предусмотренные порядком Минфина России от 05.09.2008 № 92н и порядком Федерального казначейства от 10.10.2008 № 8н, подтверждающие осуществление возврата денег страхователю.

Налоговый орган уведомляет территориальный орган ПФР о завершении процедуры. В рамках Соглашения об информационном обмене между ФНС России и ПФР в фонд направляются копии электронных документов, исполненных органами Федерального казначейства при осуществлении возврата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Конечно, процедура достаточно громоздкая, но хорошо уже, что ее разработали, хотя бы в августе 2010 года. Пока реально страхователи вернут переплату, пройдет еще немало времени.

Но если страхователь своевременно подал налоговому органу документы на возврат переплаты, то он вправе требовать уплаты процентов за просрочку возврата ( п. 8 — 10 ст. 78 , 137 , 138 НК РФ ). И тот факт, что процедура возврата не была своевременно согласована ФНС и ПФР, не оправдает инспекторов.

Встает вопрос о том, как вернуть переплату по части ЕСН, зачисляемой в ФСС.

В соответствии с Федеральным законом от 28.11.2009 № 292-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» ФСС администрирует страховые взносы по КБК 393, а за ФНС оставлены функции администратора взносов по коду 182.

Процедура возврата, аналогичная изложенной в комментируемом совместном письме, пока не согласована ФСС и ФНС.

Рекомендуем налогоплательщикам написать заявление в инспекцию на зачет переплаты в счет какого-либо федерального налога (например, НДС). Зачет переплаты в счет предстоящих платежей инспекции обычно делают гораздо легче, чем возврат «живых» денег.

Стоит ли ожидать возврата ЕСН?

Вопрос о передаче страховых взносов под контроль налоговых органов в 2016 году активно обсуждался как одна из мер пополнения бюджета. Именно поэтому вспомнили про ЕСН.

ИФНС, как и при ЕСН, с 2017 года контролирует взносы в ПФР, ФСС (кроме взносов на страхование от несчастных случаев) и ФОМС. Основные правила расчета взносов (наличие предела облагаемой базы, ставки, перечень необлагаемых выплат) сохранены.

Что изменила отмена ЕСН в страховых платежах?

• Расширился перечень выплат, облагаемых взносами. Если раньше из-под них выводились платежи, осуществленные за счет чистой прибыли, то теперь зависимость от этого обстоятельства исчезла. Соответственно, перечень выплат, не подлежащих налогообложению, оказался строго определенным.
• Исчезла общая регрессивная шкала ставок налога. Взамен был введен предел доходов, облагаемых взносами. Этот предел стал индексируемым и систематически повышается в соответствии с ростом средней зарплаты по РФ. Выше этого предела обложение доходов по пониженной ставке присутствует только для платежей в ПФР.
• Общая ставка по взносам для основной массы налогоплательщиков (применяющих ОСНО) с 2011 года должна была повыситься на 8% за счет роста ставок в ПФР и ФОМС. Для льготных категорий плательщиков (спецрежимников, резидентов особых зон, организаций, имеющих инвалидов) на 2011–2014 годы предусматривался переходный период, в течение которого для них вводились в действие ранее отсутствовавшие ставки и увеличивалась величина ставок, являвшихся льготными. Общая максимальная ставка, действующая сегодня, составляет 30% от всех облагаемых взносами выплат, осуществленных в пользу физлица. Ее величина на 4% выше той, которая действовала при ЕСН. Круг лиц, имеющих право на пониженную ставку, заметно сократился.

О том, как эти 30% распределены по фондам, читайте в статье «Из чего складываются 30,2% страховых взносов?».

Приведенные изменения свидетельствуют о том, что замена ЕСН на страховые взносы привела к существенному увеличению налогового бремени для всех плательщиков этих взносов.

Объекты налогообложения

Для исчисления единого социального налога и взноса на обязательное пенсионное страхование объектом налогообложения для работодателей являлись:

• выплаты по трудовым договорам;
• вознаграждения в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых являлось выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Льготы по налогу

От уплаты налога освобождались:

• большинство установленных законодательством пособий и компенсаций, не облагаемых налогом на доходы физических лиц;
• компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении;
• страховые взносы организации за своих работников по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным на срок не менее года;
• выплаты по договорам добровольного личного страхования на случай трудового увечья или наступления смерти застрахованного работника;
• другие доходы.

Также не облагались налогом любые выплаты, которые фирма не относила к расходам, уменьшавшим налоговую базу по налогу на прибыль. Единым социальным налогом не облагались доходы сотрудников, которые являлись инвалидами I, II и III группы. Чтобы не платить налог с доходов инвалидов, в налоговую инспекцию необходимо было представить список инвалидов с номерами и датами выдачи справок, подтверждавших факт инвалидности.

В каком году отменен ЕСН и с чем это связывали?

Единый социальный налог отменен с 2010 года. В России он был введен в 2001 году и действовал, таким образом, 9 лет.

Суть этого налога сводилась к тому, что он заменял собой страховые взносы во все внебюджетные фонды: ПФР, ФСС (кроме взносов на страхование от несчастных случаев), ФОМС.

Почему отменили ЕСН? Причин тому оказалось несколько:

• Не сработал ожидавшийся эффект роста зарплат, связывавшийся с введением регрессивной шкалы ставок для взносов.
• Взносы утратили сущность страховых платежей, которые следует привязывать к каждому конкретному работнику. Такая привязка позволяет индивидуально определять размер социальных выплат.
• Значительно возросла нагрузка на налоговые органы.
• Фонды утратили контроль над поступлением средств в них и возможность влиять на этот процесс.

Плательщики ЕСН

Плательщиками единого социального налога в соответствии со статьями 235 и 236 Кодекса признавались организации и индивидуальные предприниматели, производившие выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являлось выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам; также налогоплательщиками являлись индивидуальные предприниматели, адвокаты. Если организация не производила указанных выплат, она не являлась плательщиком ЕСН и не была обязана представлять налоговые декларации по ЕСН.

Согласно пункту 3 статьи 243 Кодекса данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражал в расчёте, представлявшемся в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следовавшего за отчётным периодом (I кварталом, I полугодием, 9 месяцами).

Налоговая декларация по налогу представлялась не позднее 30 марта года, следовавшего за истёкшим налоговым периодом (годом). Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждавшим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следовавшего за истёкшим налоговым периодом, представлял в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации (п. 7 ст. 243 Кодекса).

Итоги

ЕСН отменен в 2010 году как налог, не решивший тех задач, ради которых его вводили. С переходом к уплате страховых взносов были существенно увеличены все параметры, определяющие размер платежей в фонды: налоговая база, ставки, круг плательщиков. С 2017 года страховые взносы переданы под контроль налоговых органов.

Налоговый кодекс РФ