1. Правовое регулирование
единого налога на вмененный доход
2. Основные понятия,
применяемые в главе 26.3 НК РФ
3. Налогоплательщики и
налоговая база
4. Порядок расчета и
уплаты единого налога
Кафедра налогов
и налогообложения
Реферат по
дисциплине теория и история налогообложения
на тему:
«Теория единого налога и ее разновидности»
Выполнил: студент
21-03гр. 2 курса
Фамилия Сахаров
Имя Геннадий
Отчество Владимирович
Сургут
2012 г.
История зарождения единого
налога 4
- Теория единого акциза 6
- Теория королевской десятины 6
- Теория поземельного налога 7
- Теория единого налога на земельную ренту 7
Список использованной литературы
10
Частные
налоговые теории рассматривают установление налогового
режима в отношении отдельных налогов
или соотношение различных видов налогов,
количества налогов, их качественного
состава, ставки налога. Общие
налоговые теории обосновывают необходимость и предназначение
налога, исследуют особенности отношений,
складывающихся между экономическими
агентами и государством в процессе формирования,
распределения и перераспределения централизованных
финансовых ресурсов государства.
Теория единого налога относится
к частной налоговой теории.
В основе теории единого налога
лежит мысль, что налоги уплачиваются
из одного источника — доходов. Поэтому
единый налог видится теоретически более
целесообразным, простым и рациональным,
чем взимание множества отдельных налогов.
Однако практика налогообложения в разных
странах многократно доказала несостоятельность
и неосуществимость данного подхода.
Актуальность темы единый
налог связан с простотой его исчисления
и сбора, в чистом виде эта теория утопична
и практически неприменима. Однако в сочетании
с другими системами налогообложения
она может сыграть положительную роль.
Идеи, лежащие в основе теории единого
налога, частично воплощены и в налоговой
системе Российской Федерации: в упрощенной
системе налогообложения, системе налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности.
Вместе с тем, ни в одном государстве
налоговая система не строится на
единственном налоге, разнообразие налоговых
отношений предполагает присутствие различных
объектов налогообложения, что можно считать
залогом устойчивости и эффективности
налоговой системы.
История
зарождения единого налога
Теория единого
налога, представителями которой
являются Ф. Кенэ, У. Петти, А.
Тюрго, обосновывает, что налоги
уплачиваются из одного источника —
доходов, в связи с чем представляется
целесообразным заменить множество
отдельных налогов одним.
Идея единого
налога связывается с принципом
справедливости налогообложения.
Данная идея имела практическую
реализацию еще в средние века,
когда была создана теория
единого акциза, затем находит
воплощение в определении источника
обложения, когда земельная рента
выступала в качестве единственного
объекта обложения. Теория единого
налога связывалась с упрощением
налоговой системы. Данная теория
имеет как сторонников, так
и противников. Например, П. Прудон
считал введение единого налога
недопустимым и указывал на
негативные стороны, к которым
он относил несправедливость
данного налога, наличие высокой
ставки, неравномерность обложения,
сложность определения объекта.
Практика налогообложения
XX в. еще раз доказала несостоятельность
и неосуществимость теории единого
налога, но не без ее влияния финансовая
наука проводила исследования, связанные
с поисками более справедливых способов
налогообложения. Больших усилий стоило
претворение подоходно-прогрессивного
налога в финансовой практике
Следует отметить,
что в СССР предпринималась попытка
реализации идеи единого налога,
в 1923 г. был принят Декрет о
едином сельскохозяйственном налоге,
необходимость которого обуславливалась
тем, что, во-первых, наличие
множества налогов не позволяло
проводить равномерное обложение
сельскохозяйственных товаропроизводителей,
во-вторых, взимание налога производилось
различными органами: Наркомпрод, Наркомфин
и местными органами. Уплата налога
натуральными продуктами фактически лишала
крестьянина права распоряжаться
продуктами своего труда, что не отвечало
задачам развития товарооборота, укрепления
рубля и развития денежного обращения.
Исчисление налога производилось в весовой
мере — пудах ржи или пшеницы. При
определении налога учитывалось: а)
количество пашни и сенокоса, б)
количество едоков в хозяйстве, в)
количество взрослого рабочего и продуктивного
скота, г) урожайность хлебов и трав на
десятину. Однако налог просуществовал
недолго и практически через год был отменен
из-за отсутствия необходимых экономических
условий и научно обоснованных методических
разработок, позволяющих четко разграничить
независимую рентную составляющую и реализовать
достоинство единого налога.
Существует ряд
моментов, затрудняющих практическое
применение теории единого налога:
спорна достаточность одного налога
на землю для покрытия всех государственных
расходов; сложно выделить объект налогообложения;
опасно связывать доходы бюджета
с одним налогом, так как увеличивается
степень зависимости риска исполнения
бюджета от случайных факторов (например,
неурожая). Однако отказаться полностью
от данной идеи представлялось бы неверным,
так как в сочетании с другими
налогами и системами налогообложения
данная теория может сыграть положительную
роль.
Данную теорию сформулировал
У. Петти в «Трактате о налогах
и сборах» (1662). Посредством ее реализации
он собирался привнести справедливость
в налогообложение, обеспечив вовлечение
в данный процесс привилегированных
сословий, освобожденных от прямого
обложения. Необходимость единого
налога в форме акциза (т.е. обложение
исключительно потребления) он обосновывал
следующим образом. «Во-первых, естественная
справедливость требует, чтобы каждый
платил в соответствии с тем, что
он действительно потребляет. Вследствие
этого такой налог вряд ли навязывается
кому-либо насильно и его чрезвычайно
легко платить тому, кто довольствуется
предметами первой необходимости. Во-вторых,
этот налог располагает к бережливости,
что является единственным способом к
обогащению народа. В-третьих, никто не
уплачивает налог вдвое или дважды за
одну и ту же вещь, поскольку ничто не может
быть потреблено более одного раза.
В начале XVIII в. С. де Вобан сформулировал
теорию королевской десятины, предлагая
ввести единый налог в размере от 5 до 10%
на доходы от земледелия, промыслов и всех
других источников. Вместе с тем он искажал
идею единого налога, предлагая сохранить
наряду с королевской десятиной также
таможенные пошлины и некоторые налоги
на обращение. Данной позиции придерживался
и основоположник русской экономической
школы И.Т. Посошков (1652—1726). В своем трактате
«Книга о скудости и богатстве», опубликованном лишь спустя
100 с лишним лет после его смерти, он отводит
роль единого налога не одному налогу,
а совокупности поземельного налога и
10%-ного налога с продажной цены товара,
заменяющим все действующие налоговые
платежи.
Во второй половине XVIII в.
физиократы исходя из посыла о производительности
земледельческого труда пришли к выводу,
что чисты доход получается исключительно
от земледелия. Ф. Кенэ и А. Тюрг предложили
теорию единого поземельного налога. По
их мнению следует заменить все подати
единым поземельным налогом, который должен определяться
на основании кадастра и соотноситься
с производительностью земли. По расчетам
Ф. Кенэ, данный налог должен’Я составлять
2/7 земельного дохода. Все остальные
налоги, по мнениюЯ физиократов, излишни,
поскольку они в конечном итоге перелагают-‘™
ся на чистый доход от земли.
Физиократам не суждено было
внедрить свою идею на практике, хотя она
была очень популярна и даже обсуждалась
во французском парламенте. В конце
XVIII в. эту идею попытался реализовать
в отдельно взятом поместье — Бадене —
герцог Карл Фридрих Баденский, который
установил единый налог в размере 20% от
прежних налоговых платежей (чистый земельный
доход он не смог определить), но, как и
следовало ожидать, неудачно.
Теория
единого налога на земельную ренту
Идея единого налога получила
новый импульс развития в теории
единого налога на земельную ренту
в конце XIX в. благодаря книге американского
экономиста Г. Джорджа «Прогресс и бедность»
(1879). В США было сформировано общественное
движение, выступающее за введение единого
налога и отмену всех других налогов. Г.
Джордж (1839—1897) и указанное реформистское
движение исходили из того, что земля является
бесплатным даром природы и на ее производство
не требуется никаких затрат. Более того,
поскольку население непрерывно увеличивается,
а количество земли остается неизменным,
ее собственники получают все возрастающую
ренту. Прирост ренты происходит в результате
возрастания спроса на ресурс, предложение
которого абсолютно неэластично. Почему
тогда следует платить ренту тем, кто по
наследству или по воле случая оказался
собственником земли? Любая земельная
рента — это незаработанный доход. В связи
с этим землю следует национализировать
(предложение национализировать землю
было сформулировано не Г. Джорджем, а
активистами его движения), чтобы любые
платежи за ее пользование могли быть
направлены государству для улучшения
благосостояния всего населения, а не
отдельной группы землевладельцев.
По мнению Г. Джорджа, налог
на рентный доход должен стать
единственным налогом, взимаемым государством.
При этом следует изымать у
землевладельцев от 70 до 90% их рентного
дохода и все 100% прироста размера
земельной ренты, связанной с
качеством земли, исключая из обложения
доходы от улучшения земельных участков.
Свою идею он основывал не только на
принципах равенства и справедливости,
но и на понятии эффективности. Налог
на рентный доход от земли, по Г. Джорджу,
будет наиболее эффективным, поскольку
выплаты по нему не влияют на объем
используемых ресурсов.
В основе теории единого
налога лежит правильная мысль, что
налоги в конце концов уплачиваются
из одного источника — доходов. Но
если так, то единый налог представляется
теоретически более целесообразным,
простым и коротким путем, чем
множество отдельных налогов. Идея
единого налога появляется еще в
средние века, когда в целях
привлечения к несению налогового
бремени привилегированных классов
общества, была создана теория единого
акциза. В XVIII в. на смену ей приходит
теория “королевской десятины” Вобана,
которая по его плану падала на
доход от земледелия, промышленности
и всех других источников в размере
от 5 до 10%. Вобан не был последователен
и, проектируя отмену одних существующих
налогов, сохранял другие (умеренный
налог на соль, таможенные пошлины,
налоги на обращение).
Превращение налогов в
главный источник доходов госбюджета
и усложнение организации налогообложения
поставили в XIX в. перед финансовой
политикой задачу упрощения налоговой
системы, отмены многих налогов, их унификации.
Это вдохновило на разработку проектов
единого налога не только финансистов.
В XIX в. много лет агитировал за национализацию
земли и введение единого налога
на земельную ренту американский
писатель Генри Джордж.
Единый налог на вмененный доход
на тему: «Единый налог на вмененный доход»
Глава 1. Единый налог на вмененный доход как вид специального налогового режима
.1 Классификация методов расчета ЕНВД
.2 Методы применения налога на вмененный доход
Глава 2. Основные принципы расчета и уплаты единого налога на вмененный доход в России
.1 Особенности налога на вмененный доход в России
.2 Расчет суммы единого налога
Малое предпринимательство становилось и развивалось как результат экономических реформ. Причем, не все эти реформы были последовательные и рациональные. Малый бизнес играет огромную роль в экономике любой страны, в сфере социальных отношений. Большинство населения заняты на работах именно в этой сфере. Кроме того, здесь производится основная часть валового внутреннего продукта.
Оптимально построенная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налогового бремени, или налоговой нагрузки, на налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем качества налоговой системы.
Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика, как правило, не более трети его доходов. В настоящее время, тема оптимизации налоговой нагрузки на налогоплательщика особенно актуальна, так как играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства — как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что в любой национальной экономике необходим развитый малый предпринимательский сектор, это подтверждает мировой опыт. И Россия не исключение. Экономическое и социальное ее развитие напрямую зависит от развития малого предпринимательства.
.1Классификация методов расчета ЕНВД
Малый бизнес является особым субъектом государственного регулирования в большинстве стран. Социальная значимость и массовость малого бизнеса определила особенности налогообложения в данном секторе, направленные на экономическое развитие страны, но при этом отражая и учитывая нынешнюю экономическую действительность.
По экономическим и административным соображениям, системы налогообложения малых и средних предприятий выделены в отдельную группу. И, несмотря на порывы многих стран ввести единый режим налогообложения для предприятий любого размерного уклада, на сегодняшний день подобный режим так и не введен.
Существует два основных подхода к субъектам малого и среднего предпринимательства:
.Вводятся специальные льготы на уплату налогов на фоне общего режима налогообложения.
.Вводятся особые режимы налогообложения.
Выделяют два вида режимов налогообложения: упрощенное и вмененное. В зависимости от того, в какой стране применяются данные режимы, выделяются разнообразные их формы и классификации.
Упрощенный режим налогообложения подразумевает определенные методы определения налоговой базы и ведения учета. Одновременно упрощен порядок расчетов налогов. Например, освобождение от авансовых платежей, периодичность.
Второй, вмененный режим налогообложения, подразумевает предварительную оценку деятельности предпринимателя, его дохода. Далее на основании этих данных устанавливается фиксированный платеж, который заменяет один или несколько налогов.
Само понятие вмененный налог подразумевает, что существуют обоснованные предположения, что реальный доход предпринимателя будет максимально совпадать с доходом предполагаемым. Это подразумевает множество способов определения налоговой базы.
В разных странах существует большое количество вариантов вменения. Они могут различаться по уровню сложности, по последствиям, юридическим или административным, и пр. Кроме того, есть страны, где подобный режим отсутствует вовсе, а в некоторых странах он, напротив, усилен.
Существует несколько способов классификации методов расчета вмененного дохода. Рассмотрим их подробнее.
.Оспоримый или неоспоримый вмененный доход.
В первом случае налогоплательщик может оспорить доход, который предполагался органами налогообложения. Например, когда фактический доход был значительно ниже вмененного.
Также оспоримость нужна, когда предприниматель не раскрывает свой доход. К примеру, если налогоплательщик не сдает декларации. На основание любой доступной информации, налоговые власти рассчитывают доход налогоплательщика, он же может вносить коррективы в расчеты, уточнять предполагаемые данные.
Существует и смешанный вид налога, что-то среднее между оспоримым и неоспоримым вмененным доходом. К примеру, во Франции ведутся переговоры между налоговым инспектором и налогоплательщиком. Когда выявляется налоговая ставка, в течение двух последующих лет, вне зависимости от реального дохода, предприниматель обязан платить фиксированный налог.
.Минимальный и исключительный вмененный доход.
Под минимальным понимается доход, где налоговые обязательства не меньше, чем определенные по правилу вменения. Исключительный доход подразумевает обязательства только на основе вменения, даже если по правилам необходимо учитывать больший доход. Примером исключительного дохода является налог на виды сельскохозяйственной деятельности. Базой данного налога является земельный участок, его ценность. То есть, независимо от того, сколько урожая будет собрано, налоги будут уплачиваться исходя из фиксированной налоговой базы. Это позволяет стимулировать предпринимателей получать максимальную прибыль, потому что налог не влияет на предел получаемой прибыли.
Таким образом, исключительный вмененный налог можно охарактеризовать не как налог на доход, а скорее налог на то, что используется для вменения. В административном плане, исключительный вмененный налог проще, чем минимальный. Минимальный вмененный налог требует подсчета и сравнения двух налоговых баз, чего нет в исключительном.
На мой взгляд, данное разделение несколько несправедливо. Ведь, по сути, предприниматели могут платить одну и ту же одинаковую налоговую ставку, но доходы при этом у них будут отличаться. То есть, на исключительном вмененном налоге доходы могут быть выше, чем на минимальном доходе.
.Формальное (механическое) или дискреционное вмененное налогообложение.
Вмененные методы различаются по степени свободы, предоставленной налоговым властям (в какой степени налоги устанавливаются по усмотрению налоговых органов). Некоторые методы вменения чисто формальны, например, вменение на базе валовой выручки или активов фирмы. Другие, как метод чистого богатства, в значительной степени определяются по усмотрения применяющего их агента.
Дискреционные методы зачастую являются оспоримыми. Это необходимо для того, чтобы избежать произвола властей. Формальные методы могут быть и оспоримыми, и неоспоримыми.
Как формальные, так и дискреционные методы имеют существенные недостатки: возможности для коррупции в случае дискреционных правил, потенциальная суровость формальных правил. Применение формальных правил влечет снижение административных издержек, но при этом и возможностей учета конкретных обстоятельств.
1.2Методы применения налога на вмененный доход
В данной части работы мне бы хотелось рассмотреть методы применения налога на вмененный доход. Они классифицируются следующим образом:
. Налогообложение валовой выручки.
Законодательство некоторых стран, таких как, к примеру, Франция, предусматривает минимальный вмененный налог, при котором налогооблагаемый доход предприятия не может быть меньше определенного процента от валовой выручки предприятия. Для предприятий такой налог имеет экономический эффект скорее как у налога с оборота, чем налога на доход.
Налог на валовую выручку не является совершенным, потому что имеет эффект каскада (если он взимается не только при продажах конечному производителю, но и при производстве промежуточной продукции). То есть многократно облагает некоторые доходы, когда таким налогом облагаются фирмы, включенные в одну производственную цепочку. Если такие фирмы объединяются, их налоговые обязательства могут уменьшиться. При этом степень интеграции фирм может зависеть от того, платят ли фирмы налог на основе вменения.
Существует и еще одна проблема, связанная с этим типом минимального налога. Она состоит в том, что доход составляет значительно варьирующуюся долю от валовой выручки. В зависимости от отрасли, степени интеграции конкретного производства, вида производимого продукта или услуги, использование фиксированного процента от выручки для оценки валового дохода может приводить к значительным неточностям. Эту проблему пытаются решить в некоторых странах (например, во Франции) путем классификации налогоплательщиков по видам деятельности с особым процентом для каждого, определенным в результате изучения отраслей. Этот вид вменения может применяться как исключительный способ обложения дохода или как минимальный налог. Такой усложненный подход уменьшает неточность вменения, но делает более сложным его применение, в частности для налогоплательщиков, функционирующих в нескольких отраслях. Кроме того, обеспечить большую точность можно только путем эмпирических исследований границ фактической прибыли, что требует значительных ресурсов и может быть проблематичным при общей экономической нестабильности.
ЕНВД на базе выручки может также распределяться неравномерно, что также является проблемой. Если налогоплательщик не декларирует свою валовую выручку, он может избежать вменения. То есть основная проблема проверки отчетности — определение валовой выручки не разрешается этим видом налогообложения. Соответственно, трудно ожидать роста поступлений от таких налогоплательщиков, как независимые специалисты, выручку которых трудно установить, и более вероятно применение к таким плательщикам, которым трудно скрыть выручку.
Кроме того, налог на валовую выручку имеет значительный эффект искажения. При эластичных кривых спроса и предложения, что часто наблюдается в долгосрочном периоде, такой налог может приводить к существенному снижению объема производства в тех отраслях, где он применяется, и как следствие к потерям в общественном благосостоянии. Правда, это обстоятельство меньше относится к минимальному налогу на валовую выручку, чем налогу, который распространяется на всех плательщиков. При этом, если оценить доходность какого-либо вида деятельности неправильно, может оказаться, что он применяется к большинству предприятий в этой сфере, и тогда искажения могут оказаться существенными.
Альтернативой является то, что в некоторых странах принято устанавливать вменение на основе валовой выручки как оспоримое. Но решает это только часть проблем и вопросов, большинство проблем остаются.
. Процент от активов.
Некоторые страны, в том числе Аргентина и Мексика, применяют минимальные налоги на основе фиксированного процента от активов предприятия. Долгое время болийцы применяли данный налог, как альтернативу на доход корпораций, он представлял собой исключительное вменение. База налога колеблется от валовых активов до чистых активов, то есть активов за вычетом задолженности, с мексиканским налогом, занимающим промежуточное положение, при котором вычитается часть задолженностей. Экономические основания для налога на активы в том, что инвесторы могут ожидать получения определенной нормы доходности на свои активы. И данное обложение выглядит несправедливым, потому что доходность не совпадает с ожидаемой. Причем несовпадение не всегда обусловлено действиями инвесторов. Такие расхождения могут значительно перекликаться между видами деятельности. Наконец, и ожидаемая доходность может сильно различаться в разных отраслях, к примеру, в силу различий в рискованности предпринимательства.
. Метод контракта.
Метод контракта некоторое время широко использовался во Франции, при этом со временем значение его уменьшилось. Если годовой оборот налогоплательщиков ниже определенной величины, то они подлежат обложению данным налогом. Контрактные методы отличаются от других методов вменения тем, что их применение основано на предварительном соглашении между налогоплательщиком и налоговыми властями. В соглашение устанавливаются налоговые обязательства в отношение оцененного дохода. Административные инструкции и постановления определяют методы, по которым устанавливается доход.
Методы оценки для определения сумм основаны на статистике и на детальной структуре отраслей, а это требует большого объема сложной работы. То есть, для применения контрактных методов, классификация налоговых инспекторов должна быть высокой, а контроль за деятельностью этих инспекторов, строгим.
. Методы, основанные на обороте.
Некоторые страны облагают налогом отдельные виды дохода или доход от конкретных видов деятельности на базе оборота с вмененными вычетами. Они основаны на пропорциях, распространенных в отрасли или для данного типа дохода. Во Франции, в случае сдачи недвижимости в аренду, взамен вычетов на страхование и управление, позволяются вычеты, составляющие определенный процент от валовой выручки. Причем, остальные расходы вычитаются в фактическом размере. Метод более корректный, чем метод валовой выручки. И для того, чтобы упростить, а не усложнить учета в результате его использования, можно использовать его только в малом предпринимательстве. Так как, больших фирмах используется множество видов деятельности.
Но на исследования при применение данного метода, требуются большие затраты.
. Руководства налогообложения «по стандарту».
Налогообложение «по стандарту» и подобные ему методы используются в нескольких странах (кроме Израиля подобные методы используют Испания и Турция). Это вмененные, рассчитанные на основании косвенных признаков налоги. Вмененный доход устанавливается в зависимости от вида деятельности малого предприятия, и от наличия в его распоряжении необходимых для деятельности факторов, которые трудно скрыть при проверке (число посадочных мест в ресторане, кресел в парикмахерской и так далее). Такой подход применяется и в России.
. Налогообложение сельского хозяйства.
В большинстве стран, если доход от сельского хозяйства и облагается, то делается это на вмененной основе. Обычно для вменения берутся значения площади и качества участка земли. Оценивается нормальный доход, который может быть получен при данной производительности этого типа земли, средних издержек производства и цены продукции. при неурожае в области возможно освобождение. Определенная деятельность может исключаться из вмененного налогообложения, а крупные предприятия могут облагаться на базе фактического дохода.
Существует специальный комитет в каждом регионе, который и определяет среднюю прибыль от каждого вида сельскохозяйственных культур ежегодно. Комитет состоит из представителей налоговой администрации и фермеров. Снижение налога может применяться к фермерам, если природные бедствия приводят к потерям урожая в регионе. И эти фермеры пострадали от бедствия.
Выводы: Большинство стран относят малый бизнес к особому субъекту государственного регулирования. Это связано с социальной значимостью и важной ролью для экономики страны малого бизнеса. Соответственно, и режим налогообложения для малого и среднего бизнеса предполагается во многих странах особый. И одним из видов такого особого налогообложения является налог на вмененный доход.
Существует определенная классификация ЕНВД. Критерием классификации выступает оспоримость, степень свободы, предоставляемая налоговыми властями и пр. Кроме того, существует несколько методов применения ЕНВД. Для каждого отдельного вида деятельности, сферы деятельности, он подбирается индивидуально.
единый налог вмененный доход
2.1Особенности налога на вмененный доход в России
Если рассматривать, например, такие отрасли, как общественное питание, розничную торговлю или же транспортное обслуживание, становится понятным, что определить четко доход в данных сферах не представляется возможным. Для привлечения к уплате налогов таких организаций, где затруднен налоговый контроль, и был создан вмененный доход в России.
.В сфере оказания бытовых услуг.
.В сфере оказания ветеринарных услуг.
.Услуги по ремонту, обслуживанию, или же мойки автотранспортных средств передвижения.
.Розничная торговля. В данном пункте есть значительное условие: площадь павильона, в котором осуществляется торговля, не должна превышать 150кв. м. Это условие применяется и в случае, когда торговая точка не имеет стационарной торговой площадки.
.Общественное питание. Здесь также должно соблюдаться условие, что площадь зала будет не больше 150 кв. м.
.Перевозки пассажиров и грузов. Здесь соблюдается условие, что компания по перевозкам использует не более 20 транспортов.
.Размещение и распространение наружной рекламы.
Устанавливается налог на вмененный доход нормативными правовыми актами законодательных органов государственной власти. И на соответствующих субъектах нашей страны, применительно к определенным видам деятельности, единый налог на вмененный доход обязателен к уплате.
Правовые акты определяют:
.Сферы осуществления предпринимательской деятельности.
.Размер вмененного дохода, расчет формул.
.Различные льготы для налогоплательщиков.
.Порядок и сроки уплаты.
.Иные условия, согласованные с законодательством РФ.
При расчете налога учитываются налоговые ставки, значения базовой доходности на единицу основного физического показателя (квадратный метр торговой площади, например), а также физические показатели, которые понижают или же, напротив, повышают, коэффициенты базовой доходности.
Базовая доходность корректируется (умножается) на специальные коэффициенты К1, К2 и К3.
Корректирующий коэффициент К1, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком.
При определении величины базовой доходности субъекты Российской Федерации могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2. Корректирующий коэффициент К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы и иные особенности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.
Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно.
Кмд — расчетная составляющая корректирующего коэффициента К2, учитывающая особенности места ведения предпринимательской деятельности.
Расчетная составляющая корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающая особенности места ведения предпринимательской деятельности
Корректирующий коэффициент К3 — это коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.
Величина ЕНВД уменьшается на сумму страховых взносов, но не более 50% от начисленной суммы налога.
Индивидуальные предприниматели, имеющие работников, уплачивают взносы в ПФР в виде фиксированного платежа, а также страховые взносы за работников.
Плательщики ЕНВД — индивидуальные предприниматели суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда России уплачивают в виде фиксированного платежа. Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ.
Страхователи ежемесячно производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса.
Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определятся с учетом ранее уплаченных сумм авансового платежа. Тариф страхового взноса представляет собой размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Как показала практика применения за истекшие три года законодательства о едином налоге на вмененный доход, рост поступлений данного налога достигнут, прежде всего, за счет легализации предпринимательской деятельности, вывода доходов из теневого сектора экономики, а также в результате постоянного повышения в регионах размера базовой доходности на единицу основного физического показателя по отдельным видам деятельности.
Применение указанной системы налогообложения позволило:
сократить потери бюджета, которые возникают при сокрытии налогоплательщиками доходов, или же необоснованном завышении затрат, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;
упростить учет доходов и расходов от выполняемой деятельности;
снизить налоговую нагрузку, которая связана с возложенной на налогоплательщиков обязанностью платить большинство действующих налогов, таких, например, как НДС, налог на доходы (прибыль).
В тоже время, делегирование Федеральным законом о ЕНВД законодательным органам государственной власти субъектов Российской Федерации, права самостоятельного установления базовой доходности различных видов предпринимательской деятельности, переводимых на уплату ЕНВД, отсутствие единых методологических принципов определения налогооблагаемой базы, привели к ее значительному завышению в отдельных регионах. А также к значительным колебаниям ее размеров в разных регионах, неравенству условий налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в этих регионах и, как следствие, к нарушению целостности единого экономического пространства в стране.
Практика применения в субъектах Российской Федерации регионального законодательства о едином налоге на вмененный доход показывает, что поступления данного налога зависят от соответствия вмененного дохода реальному получаемому предпринимателем доходу.
2.2 Расчет суммы единого налога
В данной части своей работы мне бы хотелось на примерах рассмотреть расчет ЕНВД в России.
В целом же формула расчета налога будет выглядеть следующим образом:
% от перемноженных значений базовой доходности одного вида деятельности на число единиц физического показателя, применительно к ней, и корректирующие коэффициенты k1 и k2.
Величина ЕНВД = БД * ФП *k1 * k2 * 15%
ЕНВД будет составлять:
БД (7500)*К1 (1,798)*К2(1)*ФП(1)*0,15 = 2022,75 в месяц, за квартал 2022,75*3 = 6068,25 рублей.
Взносы для индивидуального предпринимателя, исходя из минимальной оплаты труда, утвержденной правительством РФ на 2015 год, будут:
в ПФР 18610,80 рублей;
в ФФОМ 3650,58 рублей;
Итого за год 22261,38 руб., за квартал 22261,38 / 3 = 7420,46 руб.
Взносы превысили налог, поэтому заполняем «нулевую» декларацию.
Выводы: ЕНВД применяется и распространяется не на все виды деятельности предпринимателей, а лишь на те, которые соответствуют прописанным законодательным нормам. Кроме того, существует несколько прочих ограничений по применению данного вида налогообложения. Поэтому, прежде, чем перейти на данный режим, необходимо тщательно проанализировать свою деятельность на предмет ограничений. При расчете налога учитываются налоговые ставки, значения базовой доходности, физические показатели.
Многие страны используют особый режим налогообложения режим налога на вмененный доход. И причин для этого существует множество. Именно малое и среднее предпринимательство играет важную роль в экономике страны. Кроме того, малые предприятия гибче, а значит и легче приспосабливаются к изменяющимся условиям рынка. Малое предпринимательство решает проблему занятости населения. Это существенно снижает расход государственных выплат по безработице. Особенно важным с этой точки зрения является развитие малого предпринимательства при структурной перестройке экономики, когда растет безработица за счет сокращения производства в целых отраслях.
За счет того, что режим налогообложения упрощен, малые предприятия меньше тратятся на налоги, легче ведется отчетность, а соответственно, создаются благоприятные условия для их функционирования.
В обществе принято уклоняться от налогов. В данной проблеме налог на вмененный доход, напротив, усугубляет данную проблему. Предприниматели могут не только скрывать реальный доход, но и скрывать его вовсе. И здесь большое значение играет возможность избежать наказания, а также понимание, что наказание за уклонение налогов будет менее материально ущербно, чем сам факт уклонения от уплаты налогов. И это значительная недоработка налогового законодательства.
Упрощенные системы учета, в том числе применение единого налога на вмененный доход, приводят к снижению издержек для налогоплательщика, и кроме того, соответствующих административных издержек по проверке применяющих эти методы налогоплательщиков. Снижения уклонения от налогообложения можно добиться еще и за счет того, что признаки, на основании которых рассчитывается вмененный доход может быть сложнее скрыть или исказить, чем те, на которых основывается вычисление налогооблагаемого дохода в соответствии с общепринятым бухгалтерским учетом. В свою очередь снижение уклонения от налогообложения может служить более справедливому распределению налогового бремени.
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации (ред. от 30.04.2010)
. Налоговый кодекс Российской Федерации (ред. от 05.04.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 07.05.2010)
. Закон города Москвы №53 от 29.10.2008 «О едином налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций»
. Приказ ФНС России от 25.12.2008 г. №ММ-3-6/684 «Об утверждении форматов представления бухгалтерской отчетности»
. Приказ Министерства экономического развития России от 13.11.2009 №465 Об установление коэффициента-дефлятора на 2010 год
. Письмо Минфина России от 10 ноября 2008 года №03-11-02/126 о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
. Федеральный закон от 05.04.2002 №104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства РФ»
. Федеральные законы от 07.07.2003 №117-ФЗ; 29.07.2004 №95-ФЗ; 18.06.2005 №63-ФЗ; 21.07.05 №101-ФЗ; 13.03.2006 №39-ФЗ; 17.05.2007 №85-ФЗ; 22.07.2008 №155-ФЗ; 24.07.09 №213-ФЗ, редактирующие, дополняющие главу 26.3
. Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»
. Журнал «Налоговый вестник» №5′ 2010, статья «Порядок осуществления страховых взносов для плательщиков ЕНВД», М.: изд. Налоговый вестник
. Институт экономики переходного развития «Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа.» М.: 2010
. Пансков В.Г., Налоги и налогообложение в Российской Федерации. — Учебник для ВУЗов, 8-е изд., доп. и перераб., М.: МЦФЭР, 2009
. www.budgetrf.ru/Publications/Analysis/ — Обзор международного опыта и возможных подходов к налогообложению малого бизнеса
. ww.buhonline.ru — практическое применение ЕНВД
. www.economy.gov.ru/minec/ — сайт Министерства экономического развития РФ
. www.nalog.ru — сайт Федеральной Налоговой Службы.
. www.rian.ru — Шаталов С. Налоговая система находится на завершающем этапе реформирования. // РИА «Новости». 06.09.2009