Что признается объектом налогообложения по ЕСН и что такое ЕСН, сколько это стоит и как работает

Это упрощенная система налогообложения создана для сельхозпроизводителей — организаций и ИП. Какие выгоды она дает налогоплательщикам и как перейти на этот режим, рассказываем в статье

Условия для перехода на единый сельскохозяйственный налог

Для разных видов налогоплательщиков определены разные критерии:

Что законодатели относят к сельскохозяйственной продукции и к услугам, которые востребованы сельхозпроизводителями, мы рассказываем в шпаргалке.

В конце статьи есть шпаргалка

Не вправе перейти на ЕСХН:

• организации и ИП, производящие подакцизные товары, кроме винограда, вина, виноматериалов, произведенных из своего винограда;
• организаторы азартных игр,
• казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Порядок перехода на ЕСХН организаций и ИП

Действующие организации и ИП должны подать уведомление о переходе на ЕСХН не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего году перехода на ЕСХН.

Для выполнения условия по доле выручки берется отчетность года, предшествующего году подачи уведомления.

Пример. Если планируете перейти на ЕСХН в 2023 году, уведомление надо подать до 31 декабря 2022 года. Условия по переходу на ЕСХН должны выполняться по налоговой отчетности за 2021 год.

Вновь созданные организации и ИП могут применять ЕСХН:

• сразу с момента регистрации;
• с года, следующего за годом их создания.

В первом случае следует уведомить налоговую инспекцию о переходе на уплату ЕСХН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. Понятно, что никакие обязательные условия пока в расчет не берутся, однако они должны выполняться в дальнейшем при применении ЕСХН.

Во втором случае, когда организация или ИП переходят не сразу с момента регистрации, а с года, следующего за годом их регистрации, условия должны быть выполнены в текущем году, в котором они были созданы.

Для этого учитываются доходы:

• полученные организациями за последний отчетный период, например за 9 месяцев;
• полученные ИП с момента регистрации по 1 октября.

Налогообложение при ЕСХН

Переход на единый сельскохозяйственный налог избавляет организации от обязанности уплачивать:

• налог на прибыль;
• налог на имущество с недвижимости, которую организация использует в сельхоздеятельности.

ИП, перешедшие на ЕСХН, не уплачивают:

• НДФЛ с доходов, полученных от предпринимательской деятельности;
• налог на имущество физических лиц в части имущества, используемого в сельхоздеятельности.

Прямого освобождения от НДС нет, но его можно получить по ст. 145 НК РФ:

Плательщики ЕСХН, в отличие от других лиц, освобожденных от НДС по ст. 145 НК РФ, не обязаны ежегодно подавать документы, подтверждающие право на освобождение от НДС. Освобождение может действовать с любого месяца. Для этого нужно направить в налоговую уведомление не позднее 20-го числа этого месяца.

Воспользоваться преимуществами Карты Школы и получить консультацию по налогам>>>

При переходе на ЕСХН сохраняется обязанность уплачивать:

• налог на прибыль с дивидендов, процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, с прибыли контролируемой иностранной компании, а также по иным доходам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ;
• налог на прибыль, удержанный в качестве налогового агента;
• НДФЛ с доходов не от предпринимательской деятельности, дивидендов и других доходов, которые указаны в пп. 2, 5 ст. 224 НК РФ;
• НДФЛ, удержанный в качестве налогового агента;
• НДС при импорте товаров и НДС в качестве налогового агента независимо от освобождения от НДС.

Сохраняется обязанность уплачивать иные налоги, сборы и страховые взносы.

Особенности расчета ЕСХН

Объект налогообложения один — доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок определения доходов и расходов аналогичен УСН.

Доходы

При расчете ЕСХН учитываются:

• доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;
• внереализационные доходы.

Дата получения дохода определяется кассовым методом, значит, в доход включаются и авансовые платежи.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены договора с учетом рыночных цен. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату получения доходов.

• доходы организаций, облагаемые налогом на прибыль по иным налоговым ставкам: прибыль контролируемой иностранной компании, дивиденды, доходы отдельными видами долговых обязательств;
• доходы ИП в виде дивидендов, а также доходы ИП, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам 35% и 9%.

Расходы

Годовое обучение для бухгалтера

Профпереподготовка и повышение квалификации. Вебинары. Вопросы экспертам по Карте Школы

Что такое Карта Школы

Расходы при ЕСХН учитываются также по кассовому методу — в момент погашения задолженности. Чтобы учесть при расчете налога материальные расходы, нужны и их фактическое получение, и их оплата.

В отличие от УСН, где для признания расходов по товарам, приобретенным для перепродажи, нужно, чтобы они были проданы, по ЕСХН такого условия нет.  Достаточно получить и оплатить товары.

Перечень расходов по ЕСХН широкий — около 50 различных видов, но закрытый: учесть можно только те затраты, которые указаны в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Список аналогичен соответствующему списку по УСН.

На ЕСХН в сравнении с перечнем расходов на УСН можно дополнительно учесть:

• затраты на приобретение земельных участков;
• затраты на питание работников, занятых в сельхозработах;
• оплату обучения лиц, с которыми заключены договоры, предусматривающие их работу у налогоплательщика в течение не менее трех лет по специальности;
• стоимость покупки молодняка скота и птицы, мальков рыбы;
• потери от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в пределах норм,
• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций и пр.

Уменьшение налоговой базы на убытки

После определения налоговой базы ее можно уменьшить на убытки, полученные ранее.

Убыток при ЕСХН можно учесть, то есть уменьшить налоговую базу в течение 10 последующих лет полностью в каком-то одном году или по частям. Размер учитываемой единовременно суммы не ограничен. Убытки, образующиеся в течение нескольких лет, будут учитываться в последовательности их получения.

Порядок учета доходов и расходов

Порядок учета для исчисления налоговой базы по ЕСХН у организаций и ИП различается. Юрлица должны учитывать показатели на основании данных бухучета и положений гл. 26.1 НК РФ. То есть придется самостоятельно разрабатывать налоговые регистры для корректного учета доходов и расходов согласно этой главе.

Поскольку доходы и расходы плательщиками ЕСХН определяются и признаются с учетом положений гл. 25 НК РФ, целесообразно также формировать учетную политику для целей налогообложения.

ИП ведут учет в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина РФ от 11.12.2006 № 169н.

Уплата ЕСХН и представление декларации

ЕСХН делится на два платежа:

• По итогам отчетного периода — первого полугодия — не позднее 25 календарных дней, то есть не позднее 25 июля.
• По итогам налогового периода, то есть по окончании года. Срок этого платежа — до 31 марта.

Декларация представляется по итогам налогового периода в тот же срок, что и уплачивается налог, — не позднее 31 марта. По итогам отчетного периода (первого полугодия) декларация не представляется.

Шпаргалка

В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:

• Переход с ЕСХН на основную систему налогообложения
• Перечень сельскохозяйственной продукции и услуг

Плательщики на этой системе освобождены от уплаты налога на прибыль (индивидуальные предприниматели — от НДФЛ), а также частично от налога на имущество. Вместо этого они уплачивают единый налог с разницы доходов и расходов. При этом лицо должно иметь статус сельхозпроизводителя. К ним относят юрлиц, крестьянские (фермерские) хозяйства и ИП, которые занимаются производством, переработкой или продажей продукции растениеводства, животноводства, рыбным хозяйством, а также оказывают услуги в области сельского хозяйства. Кроме этого, ключевое условие применения спецрежима — лимит доходов от прочей деятельности. Доля выручки от производства, переработки и продажи сельхозпродукции в общей сумме поступлений должна быть равна не менее 70 %. В эту же сумму можно включить доходы от оказания услуг сельхозпроизводителям.

В настоящее время порядок налогообложения лиц на ЕСХН несколько изменился. Какие нововведения появились в системе ЕСХН с 2022 года? Последние новости вы можете найти в нашей статье.

Напомним, что еще с 1 января 2019 года у сельхозпроизводителей на спецрежиме появилась обязанность уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость. Она установлена Федеральным законом от 27 ноября 2017 № 335-ФЗ, вносящим поправки в Налоговый кодекс. Ранее для плательщиков ЕСХН НК РФ предусматривалось освобождение от НДС. Исключением являлся налог, вносимый в бюджет при ввозе импортной продукции. Теперь компании и ИП на ЕСХН должны оформлять все необходимые документы как плательщики налога на добавленную стоимость. В частности, вести книгу покупок и продаж и составлять счета-фактуры для контрагентов. Кроме того, нужно представлять в налоговую декларации по НДС.

Какие положительные и отрицательные стороны есть у новой обязанности сельхозпроизводителей? Уплата НДС — это дополнительная налоговая нагрузка для предприятий, что является негативным фактором. Автоматически увеличивается объем составляемой отчетности, а следовательно, и трудозатраты. Также появление обязанности уплачивать новый налог означает дополнительный контроль со стороны налоговой службы.

С другой стороны, плательщики единого сельхозналога теперь являются более привлекательными для контрагентов. Покупателям зачастую невыгодно приобретать товары у тех лиц, которые не должны уплачивать НДС. В этих случаях они теряют свое право на получение вычета. Предполагается, что введение НДС для сельхозпроизводителей повысит спрос на их продукцию.

У фирм и предприятий на ЕСХН есть право получить освобождение от уплаты НДС. Это возможно в следующих ситуациях:

• Для новых компаний — уведомление на получение освобождения от НДС и уведомление о начале работы на спецрежиме относятся к одному календарному году. Если новая организация не перейдет на ЕСХН сразу, то получит право воспользоваться освобождением от НДС через три месяца как обычный плательщик.
• Для действующих — соблюдение норматива по выручке от с/х деятельности. Пороговая величина постепенно будет снижаться. Так, чтобы получить освобождение от НДС в 2022 году, доход без учета налога в 2021 году не должен был превысить 70 млн руб. за год. Критерии для последующих лет приведены в таблице:

Если сельхозпроизводитель планирует реализовать право не платить НДС, он должен подать соответствующее уведомление в налоговую. Уведомление об освобождении от НДС для ЕСХН подается включительно до 20 числа месяца, с которого плательщик начинает использовать свое право не платить налог. Форма уведомления об использовании права на освобождение от НДС при ЕСХН в 2022 году утверждена Приложением № 2 к Приказу Минфина от 26.12.2018 № 286н. Электронный формат рекомендован письмом от 25.11.2021 № ЕА-4-15/16426.

Не могут получить освобождение от НДС те компании и ИП, которые продавали подакцизную продукцию в течение трех календарных месяцев до подачи уведомления. Исключены из списка запрещенных — виноград, вино, включая шампанское и игристое, виноматериалы и виноградное сусло из собственного винограда.

При начале продажи подакцизных товаров либо при нарушении лимита выручки сельхозпроизводитель теряет право не платить НДС. В дальнейшем такие лица не имеют права на повторное освобождение. Обратите внимание, что, если получение освобождения является добровольным, то обратная процедура невозможна, кроме как при нарушении приведенных условий.

Единый сельскохозяйственный налог в 2022 году в общем случае уплачивается по стандартной ставке в 6 %. При этом власти субъектов РФ могут установить дифференцированные значения ставки в диапазоне от 0 до 6 %. Такая возможность появилась с начала 2019 года. Размер ставки зависит от:

• вида с/х продукции (или работ/услуг);
• размера доходов от ведения бизнеса в сфере сельского хозяйства;
• места, где лицо осуществляет деятельность;
• численности сотрудников компании или ИП.

Вариация ставок позволяет найти баланс между нагрузкой на плательщиков и величиной налоговых поступлений. Некоторые регионы уже воспользовались правом ввести на их территории пониженные ставки. Например, в Московской области установлена нулевая ставка налога до 31 декабря 2021 года. До этой же даты установлены ставки местными законами в Свердловской (5 %) и в Кемеровской областях (3 %).

Сдавайте декларацию ЕСХН через интернет

Укажите данные вашей организации, и Контур.Экстерн поможет рассчитать сельскохозяйственный налог, проверит декларацию на ошибки и моментально передаст ее в налоговую, а затем подготовит платежку для банка.

Важный вопрос при применении ЕСХН — налогообложение имущества. В качестве ключевых изменений в системе ЕСХН последних лет следует указать поправку в Налоговом кодексе, касающуюся налога на имущество. Начиная с прошедшего 2018 года от обложения налогом освобождается только то имущество, которое задействовано при ведении с/х деятельности. К нему относятся активы, которые задействованы при производстве, переработке, реализации сельхозтоваров либо при оказании услуг другим сельхозпроизводителям. Ранее такая оговорка отсутствовала.

Имущество, которое используется в сельхоздеятельности, можно разделить на две группы. Одно напрямую используется для производства. Например, посевная техника, здания, где содержатся животные и т.д. Другое является вспомогательным, в частности, гаражи для техники, склады и т.д. Право не уплачивать налог относится к обеим группам. Однако льгота не действует на офисные помещения, общежития, административные здания и другие подобные объекты недвижимости.

Бесплатно подайте уведомление о переходе на ЕСХН и сдайте отчетность по налогу

ЕСХН — это льготная налоговая система, основанная на уплате единого сельскохозяйственного налога. Применять ее могут только сельскохозяйственные товаропроизводители. О том, кто к ним относится, подробно сказано в ч. 2 ст. 346.2 НК РФ.

Если кратко, то это:

• Организации и ИП, которые производят, перерабатывают и продают сельхозпродукцию.
• Компании, которые оказывают определенные услуги сельхозпроизводителям в области растениеводства и животноводства.
• Сельскохозяйственные потребительские кооперативы.
• Рыбохозяйственные предприятия со средней численностью рабочих за год не больше 300 человек.

Субъект может применять ЕСХН, если доля его дохода от соответствующей деятельности в общем доходе составляет не менее 70 %.

Главный плюс единого сельхозналога 一 низкая налоговая нагрузка. Базовая ставка составляет 6 % от разницы между доходами и расходами, она может уменьшаться вплоть до 0 % по решению региональных властей. Кроме того, можно получить освобождение от НДС на льготных условиях.

Все нормы, которые регулируют единый сельхозналог, собраны в Главе 26.1 НК РФ. Она определяет:

• общие условия применения режима;
• перечень налогоплательщиков, которые вправе на него перейти;
• условия, которые должны быть исполнены для начала и прекращения применения спецрежима, а также порядок перехода и отказа от него;
• правила признания доходов и расходов плательщиками ЕСХН;
• параметры единого налога для сельхозпроизводителей — что именно им облагается, ставки, сведения о налоговом и отчетном периодах;
• порядок определения базы, расчета налога и его уплаты, а также подачи отчетности.

Сельхозпроизводители могут перейти на ЕСХН добровольно, спецрежим заменит им два других налога:

От остальных налогов, сборов и взносов плательщики ЕСХН по умолчанию не освобождаются. В частности, с 2019 года они обязаны платить НДС (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Однако от него можно получить освобождение в соответствии со статьей 145 НК РФ.

Освободиться от НДС можно в том же календарном году, в котором компания начинает применять ЕСХН. Кроме того, это можно сделать и в следующие годы, но при условии, что не будет превышен определенный лимит дохода. Начиная с 2022 года он равен 60 млн рублей. Иначе говоря, если компания-плательщик сельскохозяйственного налога в 2022 году заработает не более 60 млн рублей, то в 2023 году она сможет получить освобождение от уплаты НДС.

Перейти на ЕСХН организация или ИП может только добровольно, если удовлетворяет определенным критериям. Но есть условия, которые придется соблюдать в процессе работы, иначе право на применение спецрежима можно потерять. Об этом сказано в ст. 346.3 НК РФ. Также в ней говорится о порядке прекращения применения ЕСХН по желанию и из-за того, что облагаемая сельхозналогом деятельность больше не ведется.

Переход на ЕСХН

Перейти на ЕСХН могут ИП сельхозтоваропроизводители, а также оказывающие услуги сельхозтоваропроизводителям в области растениеводства и животноводства. Предприниматели, осуществляющие вылов водных биологических ресурсов, также имеют возможность применять ЕСХН.

ИП, которые не производят сельхозпродукцию, а только осуществляют ее переработку, не вправе применять ЕСХН.

Для перехода на ЕСХН доход от сельскохозяйственной деятельности должен превышать 70% от общего дохода. В этом лимите учитваются:

• для производителей, переработчиков и продавцов сельхозпродукции — доход от продажи произведенной продукции (в том числе прошедшей первичную переработку), а также от оказания другим сельхозтоваропроизводителям услуг в области растениеводства и животноводства;
• для лиц, оказывающих услуги в области растениеводства и животноводства сельхозпроизводителям — доход от реализации таких услуг;
• для сельскохозяйственных потребительских кооперативов — доход от продажи сельхозпродукции, произведенной членами кооператива (включая первичную переработку из сырья, произведенного членами кооператива), а также от работ и услуг, которые кооператив выполнил для своих членов;
• для рыбохозяйственных организаций — доход от реализации улова и произведенной из него продукции.

Для ИП, осуществляющих вылов водных биологических ресурсов, имеются дополнительные условия (п. 2 ст.

• средняя численность работников за налоговый период не превышает 300 человек;
• рыболовство осуществляется на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих на праве собственности или используемых по договорам фрахтования.

Новые юрлица и ИП также могут перейти на ЕСХН. Они должны подать уведомление не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет. Тогда будет считаться, что они применяют налоговый режим с начала деятельности. Если не подать уведомление в указанные сроки, налогоплательщик не будет признан применяющим льготный режим.

Утрата права на ЕСХН

Есть случаи, когда право на применение сельхозналога может быть потеряно, а именно:

• компания перестала удовлетворять критериям сельхозпроизводителей;
• доля ее дохода от сельского хозяйства упала ниже 70 %;
• она занялась деятельностью, запрещенной на ЕСХН. Это производство подакцизных товаров, кроме подакцизного винограда, вина, игристого вина, включая российское шампанское, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства, а также организация и проведение азартных игр.

Налогоплательщик считается утратившим право на ЕСХН с начала года, в котором были допущены нарушения правил. В течение месяца после окончания налогового периода он должен сделать перерасчет своих обязательств по НДС, налогу на прибыль или НДФЛ, а также на имущество. Вновь применять режим для сельхозпроизводителей такой субъект сможет не ранее, чем через год после утраты права на него.

Если нарушений не было, ЕСХН можно продолжить применять без повторного уведомления ИФНС. Новые организации и ИП, которые в год своей регистрации не получили доходы, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСХН, могут и дальше оставаться на сельхозналоге.

Добровольное прекращение применения режима

Форму № 26.1-3 подают при отказе от ЕСХН и переходе на основную систему. Кроме нее, можно перейти на УСН, что зачастую гораздо выгоднее. В таком случае подается форма № 26.2-1. Но направить ее в ИФНС нужно раньше 一 до 31 декабря предыдущего года, то есть того, в котором было принято решений перейти с ЕСХН на упрощенную систему.

Отправьте уведомление о переходе с ЕСХН на УСН через интернет бесплатно

Объект налогообложения при ЕСХН 一 это доходы, уменьшенные на расходы (ст. 346.4 НК РФ). То есть при подсчете налоговой базы из доходов можно вычесть расходы — если они обоснованы и документально подтверждены.

Об определении доходов и расходов

Доходы и расходы на ЕСХН определяются согласно правилам ст. 346.5 НК РФ. В ней сказано, что учитываются доходы от реализации, а также внереализационные. Тут же приводится список доходов, которые таковыми в целях исчисления ЕСХН не считаются. В частности, это перечисленные в ст. 251 НК РФ доходы, а также дивиденды и иные поступления, о которых упоминалось выше.

Важным в ст. 346.5 НК РФ является список расходов, которые можно учесть при расчете налоговой базы. Их закрытый перечень приводится в пункте 2. Сейчас в нем перечислено более 45 видов расходов. Если какие-то затраты в данном списке отсутствуют, на них нельзя уменьшать доходы в целях определения налога.

Доходы и расходы считаются кассовым методом, то есть:

• доходы — на день поступления средств в кассу или на расчетный счет, на день получения имущества или прав на него, а также результатов работ или услуг;
• расходы — после их фактической оплаты, то есть прекращения обязательства приобретателя товаров (работ, услуг, имущества) перед продавцом, связанного с поставкой этих ценностей.

Кроме того, в ст. 346.5 определены особенности признания некоторых расходов.

Налоговая база и ставка

Правила определения налоговой базы приведены в ст. 346.6 НК РФ. Доходы и расходы считаются в денежном выражении с начала года нарастающим итогом. Помимо расходов, из дохода можно вычесть убытки прошлых 10 лет. Кроме того, в статье расписаны особенности учета доходов и расходов при переходе на ЕСХН с других налоговых режимов.

Ставка налога — 6 % (ст. 346.8 НК РФ). Регионы могут снижать ее до 0 % для всех плательщиков или отдельных их категорий в зависимости от вида продукции, размера дохода, местности ведения бизнеса или численности работников.

Согласно ст. 346.7 НК РФ, налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год, а отчетным — полугодие.

О расчете ЕСХН и аванса по нему сказано в статье 346.9 НК РФ. Платеж считается как база за период, умноженная на ставку. При исчислении аванса определяется база за полгода, при исчислении налога — за год.

Уплатить аванс нужно не позднее 25 календарных дней после окончания отчетного периода (полугодия).

Налог считается по окончании года. Из него вычитается сумма уплаченного аванса. Перечислить налог нужно в срок, установленный для подачи декларации по ЕСХН.

Согласно ст. 346.10 НК РФ, декларация подается один раз в год:

• в общем случае — до 31 марта следующего года;
• при прекращении деятельности на ЕСХН — не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором плательщик эту деятельность прекратил, о чем подал в ИФНС уведомление.

Другой налоговой отчетности на ЕСХН не предусмотрено.

Выше приведена лишь базовая информация, содержащаяся в Налоговом кодексе о ЕСХН. В формате статьи невозможно уместить все нюансы. Поэтому перед выбором режима рекомендуем внимательно ознакомиться с Главой 26.1 НК РФ, в которой изложены все правовые нормы относительно этого налога.

Сдайте налоговую отчетность по актуальным формам.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) стоит особняком среди льготных режимов российской налоговой системы. Он наиболее выгодный из всех, но в то же время и самый специфический. В статье подробно расскажем об особенностях этого налога, его возможностях и ограничениях.

Бесплатно подготовьте, проверьте и сдайте декларацию по ЕСХН через интернет

Чем отличается ЕСХН

На уплате ЕСХН базируется система налогообложения для сельскохозяйственных производителей. Этот льготный режим описан в Главе 26.1 НК РФ. Он заменяет ряд налогов организациям и ИП:

*c объектов, которые используются в сельхоздеятельности или в сельскохозяйственной и другой деятельности одновременно.

До 2019 плательщики на этом режиме не уплачивали НДС. Теперь же в общем случае они обязаны платить этот налог, но могут оформить освобождение от него по статье 145 НК РФ. Причем для них установлены особые условия освобождения от НДС.

Право на это есть в двух случаях:

• Если ЕСХН применяется первый год.
• Если режим применялся в прошлом периоде, но доход от попадающей под него деятельности не превысил определенную сумму. Получить освобождение от НДС в 2022 могут субъекты, доход которых по сельхозналогу за 2021 составил не более 70 млн рублей. В последующие годы этот лимит снижается до 60 млн рублей.

Базовая ставка сельскохозяйственного налога — 6 % от разницы между доходами и расходами. Особенности определения налоговой базы описаны в статьях 346.5 и 346.6 НК РФ. Доходы и расходы считаются нарастающим итогом с 1 января. При расчете налога за год можно учесть прошлогодние убытки.

Региональные власти своими законами могут снижать ставку ЕСХН вплоть до 0 %.

Для кого предназначен ЕСХН

Применять спецрежим могут только сельхозпроизводители, включая рыбохозяйственные предприятия. В частности, это компании и ИП, которые:

• Производят, перерабатывают и реализуют сельскохозяйственную продукцию. Причем доход от продажи произведенной продукции (в том числе прошедшей первичную переработку), а также от оказания другим сельхозтоваропроизводителям услуг в области растениеводства и животноводства должен быть не меньше 70 % от всего дохода.
• Оказывают услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области животноводства или растениеводства. Доля дохода от реализации таких услуг также должна составлять 70 % или больше.
• Являются сельскохозяйственными потребительскими кооперативами (перерабатывающими, торговыми, растениеводческими, животноводческими) с долей доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, а также от работ и услуг, выполненных кооперативом для своих членов, также не менее 70 %.

Для рыбохозяйственных организаций и предпринимателей установлено дополнительное ограничение — численность работников за каждый из двух календарных лет перед годом перехода на ЕСХН не должна превышать 300 человек.

Под переработкой сельскохозяйственной продукции подразумевается первичная и дальнейшая промышленная переработка собственного сырья. Перерабатывающие предприятия, которые сырье закупают, права на уплату сельхозналога не имеют.

Нельзя применять этот режим при производстве подакцизных товаров, кроме винограда, вина, игристого вина, шампанского, виноматериалов, виноградного сусла, которые производятся из собственного винограда. Запрещен он для казенных, бюджетных и автономных учреждений, а также организаторов азартных игр.

Чтобы точно определиться с тем, вправе ли конкретный бизнес перейти на ЕСХН, следует изучить статью 346.2 НК РФ.

Особенности, плюсы и минусы

Основной особенностью сельхозналога является его узкая специализация — он предназначен для сельхозпроизводителей, которые получают от этой деятельности не менее 70 % от дохода. Также его отличает выгодный механизм расчета налога — низкая ставка, которая применяется к прибыли, а не к доходу:

* повышенные ставки УСН, действующие при превышении определенных лимитов по доходу и/или численности работников.

Плюсы сельскохозяйственного налога можно сформулировать так:

• Самый выгодный механизм расчета налога. Низкая ставка 6 % применяется не к доходу, а к разнице между доходами и расходами. Прочие льготные режимы — УСН «Доходы», ПСН — также предполагают расчет налога по ставке 6 %. Но она применяется к доходу без вычета расходов.
• Если нет прибыли, платить ничего не нужно. На УСН «Доходы минус расходы» есть минимальный налог — он равен 1 % от базы. А на ПСН необходимо уплатить стоимость патента, даже если дохода нет.
• Уплата НДС является преимуществом для контрагентов — они могут принимать к вычету «входной» налог. Это расширяет рынок сбыта.
• Получить освобождение от НДС можно на льготных условиях по сравнению с основной налоговой системой.
• Необходимость платить налог всего 2 раза в год, отчитываться — 1 раз. Правда, на практике это имеет значение в основном для тех, кто получил освобождение от НДС. Ведь производить платежи по этому налогу и подавать декларации нужно ежеквартально.

Минусы у ЕСХН следующие:

• Ограниченное применение — режим предназначен строго для определенной деятельности.
• Необходимость постоянно следить, чтобы доходы от сельскохозяйственной деятельности не падали ниже 70 %, иначе сразу произойдет автоматический переход на ОСНО.
• Необходимость платить НДС, что усиливает налоговую нагрузку.

НДС, ставший обязательным для плательщиков сельхозналога, можно считать одновременно и минусом, и плюсом. Все зависит от конкретных условий бизнеса и его масштаба. Поэтому при выборе режима налогообложения всегда следует делать индивидуальный расчет налоговой нагрузки.

Бесплатно заполните, проверьте и сдайте декларацию по НДС через интернет

Как перейти на ЕСХН

Применение ЕСХН — добровольный выбор организации или предпринимателя. Режим доступен как для новых, так и для действующих субъектов. Главное — удовлетворять всем условиям и вовремя подать в ИФНС уведомление по форме № 26.1-1. Оно представляет собой форму из одной страницы. Заполнить ее не составит труда, хотя есть особенности. В частности, нужно указать:

Уведомление нужно направить в определенные сроки:

Если нарушить сроки, право на применение ЕСХН будет утрачено до следующего календарного года.

Уплата налога

Единый сельскохозяйственный налог уплачивают двумя частями:

• авансовый платеж по окончании отчетного периода (6 месяцев) — не позднее 25 июля текущего года;
• доплату налога по окончании налогового периода (календарного года) — не позднее 31 марта следующего года.

В 2022 ЕСХН уплачивается так: доплата налога за 2021 — не позднее 31 марта, аванс за 6 месяцев 2022 — до 25 июля включительно. Доплата налога за 2022 будет производиться в следующем году — не позднее 31 марта 2023. Если конец срока уплаты приходится на выходной или праздник, он переносится на первый следующий за ним рабочий день.

Пример расчета

ООО «Восходы» применяет ЕСХН. Его доход за первое полугодие составил 2 000 000 рублей, расходы — 1 300 000 рублей. Расчет авансового платежа будет таким: (2 000 000 — 1 300 000) * 6 % = 42 000 рублей. Именно эту сумму нужно уплатить в качестве авансового платежа, крайний срок — 25 июля текущего года.

По итогам налогового периода ООО получило дохода 4 500 000 рублей, а его расходы составили 3 000 000 рублей. Доплата налога считается таким образом:

• (4 500 000 — 3 000 000) * 6% = 90 000 рублей — всего ЕСХН к уплате за год;
• 90 000 — 42 000 = 48 000 рублей — к доплате не позднее 31 марта следующего года с учетом перечисленного ранее аванса.

Отчетность

Плательщики ЕСХН подают налоговую декларацию по окончании года. Срок такой же, как и для уплаты налога, то есть не позднее 31 марта.

Данные на титульном листе отражаются по общим правилам, действующим для любой декларации. Раздел 1 содержит итоговую информацию, поэтому начать заполнение формы следует с Раздела 2. В нем нужно заполнить следующие строки.

Раздел 2.1 заполняется в случае, когда на текущий год переносятся убытки прошлых периодов:

• В строках 020-110 указывается сумма убытков по итогам предыдущих лет, которые не были перенесены на начало отчетного периода. Их нужно разбить по годам.
• В строке 010 указывается общая сумма таких убытков.
• В строке 120 отражается убыток текущего года, если он получен.
• В строке 130 указывается сумма убытков на начало следующего года, которые можно перенести на будущие налоговые периоды.
• В строках 140-230 эти убытки разбиваются по годам.

Раздел 3 заполняется только плательщиками единого сельхозналога, которые в отчетном году получали средства целевого финансирования или целевые поступления.

В последнюю очередь заполняется Раздел 1. Здесь всего 5 строк, в которых нужно указать:

• 001, 003 — код ОКТМО (можно не дублировать, если он не менялся);
• 002 — сумму аванса, которая должна была быть уплачена до 25 июля;
• 004 — сумму налога к доплате до 31 марта;
• 005 — сумму ЕСХН к уменьшению, если образовалась переплата.

Готовую декларацию нужно подписать на первой и второй страницах, а также указать дату составления. Подают отчет в бумажном или электронном виде в свою ИФНС, то есть по месту жительства ИП или месту регистрации юридического лица. Чтобы не пропускать сроки и не допускать в отчете ошибки, удобно заполнить и направить декларацию через Контур.Экстерн.

Отчитайтесь в ФНС, ПФР, ФСС, Росстат, РПН, РАР и ЦБ РФ через интернет

На ЕСХН переходят компании и индивидуальные предприниматели, которые производят сельскохозяйственную продукцию и оказывают сельхозуслуги — с ОКВЭД растениеводства, животноводства. По сути, к плательщикам ЕСХН относят всех сельскохозяйственных товаропроизводителей, а еще рыбохозяйственные организации и предпринимателей, которые занимаются рыболовством (п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ).

Если ООО или ИП не производят сельскохозяйственные товары, но занимаются их переработкой, они не могут перейти на ЕСХН.

Компании и ИП на ЕСХН платят единый налог по льготной ставке — всего 6 %. А региональные власти могут снизить ее до 0 %. Кроме того, плательщики сельхозналога освобождены от других платежей:

• компании — от налога на прибыль, налога на имущество организаций, если имущество используется для производства и оказания сельскохозяйственных услуг;
• ИП — от НДФЛ за себя (за работников платят), от налога на имущество физлиц.

А вот НДС — обязательный налог при ЕСХН. С 01.01.2019 его нужно платить и организациям, и индивидуальным предпринимателям (п. 1 ст. 145 НК РФ, 335-ФЗ от 27.11.2017). То есть сельскохозяйственные товаропроизводители признаются плательщиками НДС, но могут получить от него освобождение на определенных условиях — разберем их далее.

В общем случае налогоплательщики обязаны встать на учет в ИФНС, выбрать налоговый режим и рассчитываться с бюджетом (ч. 1 ст. 23 НК РФ). А теперь перечислим основные обязанности плательщика ЕСХН:

• Вовремя платить сельхозналог. Аванс перечисляют до 25 числа после окончания отчетного полугодия. А налог по итогам года платят до 31 марта следующего года.
• Вести учет доходов и расходов. Предоставлять книгу учета доходов и расходов требуется по запросу инспектора.

После регистрации у налогоплательщика есть 30 дней, чтобы перейти на ЕСХН (п. 2 ст. 346.3 НК РФ). Если он не успеет, то не сможет применять спецрежим.

Дополнительные обязанности возникают у плательщиков НДС на ЕСХН. Нужно вести учет доходов и расходов, формировать счета-фактуры для контрагентов, рассчитывать и платить налог на добавленную стоимость, сдавать декларации по НДС. Форма книги учета доходов и расходов для ЕСХН не утверждена: можно использовать ту, что разработали для индивидуальных предпринимателей (приложение № 1 к приказу Минфина № 169н от 11.12.2006).

НДС относится к квартальным налогам. Но платят его каждый месяц — равными долями в течение трех месяцев после отчетного квартала. К примеру, НДС за 1 квартал 2022 года надо перечислить в апреле, мае и июне 2022 года. Заплатить нужно до 25 числа.

В таблице — сроки сдачи декларации по НДС в 2022 году.

Общая ставка НДС в России — 20 %. Но многие сельскохозяйственные товары реализуют по льготной ставке в 10 % (п. 2 ст. 164 НК РФ). Льготы распространяются на:

• молочную и мясную продукцию;
• хлеб и хлебобулочные изделия;
• яйца;
• зерно, крупы, муку, макаронные изделия;
• рыбу, морепродукты (кроме деликатесов) и другие продукты.

В отличие от компаний на УСН, плательщики сельхозналога могут заявить к вычету «входной» НДС. Сельхозпроизводители платят 20 % «входного» налога, а исходящий налог еще ниже — всего 10 %. Такая разница ставок позволяет не доплачивать НДС в бюджет многим компаниям.

Выручка сельскохозяйственного производителя — 50 миллионов рублей. НДС с выручки составляет 10 %, то есть 5 миллионов рублей (исходящий НДС). Допустим, доля затрат, облагаемых налогом на добавленную стоимость, в выручке плательщика — 50 %, или 25 миллионов рублей.

Рассчитываем входящий НДС по ставке 20 %. Налог составляет 5 миллионов рублей. Получается, что «входной» налог равен исходящему, и налогоплательщику не нужно ничего доплачивать в бюджет. При таких условиях (доля затрат превышает выручку больше, чем наполовину), сельхозпроизводителю выгоднее оставаться плательщиком НДС.

Плательщики ЕСХН имеют право на вычеты, если налогооблагаемые товары, работы и услуги используются для операций, подлежащих налогообложению НДС (письмо Минфина № 03-07-11/949 от 13.01.2022). «Входной» НДС по таким товарам, работам и услугам принимают к вычету, соблюдая все необходимые условия (п. 1, 2 ст. 171 НК РФ).

Ключевое условие для вычета — приобретение товаров для проведения налогооблагаемых операций (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Сельхозпроизводитель становится плательщиком НДС после реализации налогооблагаемой продукции. После этого у него появляется право на вычеты по налогу на добавленную стоимость.

Расходы, которые учитывают плательщики ЕСХН, ограничены (п. 2 ст. 346.5 НК РФ). К ним относятся:

• зарплата, налоги и взносы;
• приобретение основных средств, их ремонт и модернизация;
• покупка товаров, материальных запасов, ГСМ;
• коммунальные, транспортные услуги;

Расходы учитывают после оплаты и только на основании подтверждающих документов. А вот представительские расходы учесть нельзя. Не учитывается и выданные авансы, выплаты единого сельхозналога.

И еще немного правил по учету расходов. Зарплату за вычетом подоходного налога включают в состав расходов на дату выплат сотрудникам. А налог на доходы физлиц, страховые взносы и другие отчисления — в день перечисления в бюджет. Стоимость основных средств и нематериальных активов списывают равномерно — в течение года приобретения. Срок списания налогоплательщик определяет сам, но учитывает семилетний лимит (ст. 346.5 НК РФ).

Налогоплательщики ЕСХН могут освободиться от уплаты НДС. Такое право доступно тем ООО и ИП, чьи доходы не превысили лимит. Ограничения по доходам установлены в Налоговом кодексе — в статье 145 НК РФ.

Освобождение можно оформить, если доходы сельхозпроизводителя за прошлый год не превысили (письмо Минфина № 03-07-07/111541 от 18.12.2020):

• 70 миллионов рублей — в 2021;
• 60 миллионов рублей — в 2022 и в дальнейшие периоды.

Плательщики, которые применяют ЕСХН только первый год, могут освободиться от НДС независимо от уровня дохода.

Если доходы налогоплательщика ЕСХН за 2021 год меньше 70 миллионов, он может добровольно отказаться от уплаты НДС. В 2022 году лимит снизили: в 2023 году и дальше освободиться от уплаты НДС смогут сельхозпроизводители с доходом не больше 60 миллионов рублей.

Если сельхозпроизводитель освободился от уплаты налога на добавленную стоимость, он учитывает НДС в стоимости приобретенных товаров (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Но для льготников действует важное ограничение: те, кто воспользовался правом на освобождение от НДС, не могут от него отказаться.

Обязанности налогоплательщика возобновятся, только если он утратит право на освобождение — превысит доходный лимит. В этом случае сельхозпроизводитель утратит право на освобождение с 1 числа этого же месяца. Оформить освобождение второй раз нельзя (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Если же ООО или ИП оформили освобождение, они составляют счета-фактуры без выделения сумм налога на добавленную стоимость. В таком счете-фактуре нужно написать, что расчеты ведутся без НДС.

Для освобождения от НДС не нужно собирать пакеты документов и готовить доказательную базу. Достаточно подать в ИФНС уведомление для организаций и ИП на ЕСХН и заявить в нем о праве на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС.

Форма уведомления унифицирована. Ее утвердили приказом Минфина № 286н от 26.12.2018. Подайте уведомление до 20 числа месяца, с которого собираетесь применять освобождение по НДС (п. 3 ст. 145 НК РФ). Заполнить и отправить форму КНД 1150105 (уведомление об освобождении от НДС налогоплательщиков ЕСХН) можно в Контур.Экстерне.

Все плательщики НДС обязаны подавать декларацию. Когда сельхозпроизводитель оформил освобождение, он подает декларацию по НДС, только если (п. 5 ст. 174, п. 1, 4 ст. 174.1 НК РФ):

• исполняет обязанности налогового агента;
• выставляет покупателю счета-фактуры с выделенным налогом;
• ведет дела по договору простого товарищества.

В остальных случаях отчитываться по НДС не нужно. Но льгота по налогу на добавленную стоимость не освобождает от обязанности подавать декларацию по ЕСХН.

Освобождение от уплаты НДС — добровольное решение плательщика ЕСХН. Сельхозпроизводитель сам решает, платить ему НДС или нет, и какой вариант выгоднее для его бизнеса.

С одной стороны, у налогоплательщика нет никакой налоговой нагрузки, кроме ЕСХН в 6 %. Но в этом случае важно, кто покупает сельхозтовары. Если продукцию покупает конечный потребитель, то состав цены для него не имеет значения. Если же поставка идет через организации, которые сами платят НДС, для них лучше, чтобы в составе цены был налог. Оптовикам и крупным компаниям невыгодно работать с льготниками.

С другой стороны, уплата НДС дает право на вычет. И если затраты сельхозпроизводителя составят хотя бы половину выручки, то при расчете налог окажется нулевым.

Все плюсы и минусы уплаты НДС при ЕСХН — в таблице.

Единый сельскохозяйственный налог — это спецрежим, который значительно облегчает налогообложение. Из обязательных налогов только ЕСХН и НДС. А если выручка за 2022 год не превышает 60 миллионов рублей, можно освободиться от уплаты НДС. Но налогоплательщик должен сам решить, нужна ему такая льгота или нет.

Чтобы просчитать выгоду от освобождения, воспользуйтесь специальным калькулятором. И не пренебрегайте советами экспертов: специалист проанализирует доходы, расходы и налоги плательщика ЕСХН и поможет принять правильное решение