Группа 4 единого налога: условия пребывания
Общеизвестно, что плательщики единого налога разделены на четыре группы, для каждой из которых установлены особые условия, зависящие от объема дохода, количества наемных работников и вида деятельности. Мы поговорим об особой, четвертой, группе, в которую могут попасть только сельхозпроизводители
Статус в платежных поручениях в 2022-2023 годах при расчетах налогоплательщика с государственными структурами должен указываться с некоторыми особенностями, которые обусловлены предписаниями Минфина России, в том числе новыми, связанными с переходом на ЕНП с 2023 года. Рассмотрим их, а также иные актуальные положения законодательства в части заполнения платежек.
Внимание! С 1 января 2023 года налоги, страховые взносы уплачиваются с единого налогового счета. Если вы решили перечислять налоги с помощью ЕНП и уведомления, то смотрите вот этот образец платежки. Если в течение 2023 года вы решили воспользоваться старым порядком уплаты налогов/взносов, то есть перечислять их отдельными платежными поручениями, без уведомления, то переходите к этому образцу.
Плательщики единого налога (далее – ЕН) делятся на четыре группы в зависимости от объема дохода, количества наемных работников и вида деятельности. К четвертой группе единщиков относятся сельхозпредприятия. Именно о них и пойдет речь в этой консультации.
Кто может стать единщиком четвертой группы
Единщики четвертой группы – это плательщики бывшего фиксированного сельскохозяйственного налога (далее – ФСН), который в 2015 году был переименован и присоединен к ЕН. Как следует из его бывшего названия, он предназначен исключительно для сельхозтоваропроизводителей. Причем не для всех, а лишь для тех, кто соответствует определенным требованиям.
Так, плательщиками ЕН четвертой группы могут быть сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых доля сельхозтоваропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75 % (пп. 4 п. 291.4 Налогового кодекса Украины (далее – НК)).
При этом согласно пп. 14.1.235 НК сельхозпроизводителем считается юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, занимающееся производством сельхозпродукции и/или разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и ее переработкой на собственных или арендованных мощностях, в том числе собственно произведенного сырья на давальческих условиях, и осуществляющее операции по ее поставке.
Под долей сельхозтоваропроизводства понимается удельный вес дохода, полученного от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки, в общей сумме дохода (пп. 14.1.262 НК).
Итак, в расчет доли сельхозпродукции не включается поставка сельхозуслуг (в отличие от спецрежима по НДС). Исключением являются сельхозтоваропроизводители, которые в течение отчетного года были созданы путем реорганизации (слияния, присоединения, преобразования, разделения или выделения). Однако и они в составе доходов от реализации сельхозпродукции учитывают доходы от предоставления только сопутствующих услуг. Перечень таких услуг приведен в пп. 298.8.3 НК. К ним, в частности, относятся: услуги по сбору урожая, уходу за скотом и птицей, хранению сельскохозяйственной продукции, откорму и забою домашнего скота и птицы, при условии, что эти услуги предоставляются покупателю такой продукции производителем с момента обретения на нее права собственности до даты ее фактической передачи.
Те сельхозпредприятия, у которых в предыдущем налоговом году возникли обстоятельства непреодолимой силы, могут не соблюдать требования относительно 75%-ной доли сельхозпроизводства (пп. 298.8.4 НК). Но наличие таких обстоятельств придется подтвердить документально. Таким документом может быть решение областных советов о наличии обстоятельств непреодолимой силы и перечень субъектов хозяйствования, пострадавших вследствие таких обстоятельств, или сертификат о форс-мажорных обстоятельствах, выданный Торгово-промышленной палатой.
Не могут перейти в четвертую группу единшиков те субъекты хозяйствования, которые не соответствуют вышеприведенным критериям, а также предприятия (п. 291.51 НК):
Плательщики ЕН четвертой группы освобождаются от уплаты (п. 297.1 НК):
Для плательщиков ЕН четвертой группы объектом налогообложения является площадь сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), которая находится в собственности сельхозтоваропроизводителя или предоставлена ему в пользование, в том числе на условиях аренды (п. 2921.1 НК).
Обращаем внимание: по мнению ГФС, сельхозпредприятия – единщики четвертой группы для исчисления суммы ЕН должны учитывать лишь те земли, право собственности на которые или право пользования которыми зарегистрированы в установленном порядке.
Аргументом в пользу такого мнения является норма п. 2921.3 НК, которая появилась в 2015 году и на сегодня остается действующей. Согласно этому пункту основанием для начисления ЕН плательщиками четвертой группы являются данные Государственного земельного кадастра и/или данные из Государственного реестра вещных прав на недвижимое имущество. Кроме того, по нормам земельного законодательства (ст. 125 Земельного кодекса Украины) право собственности на земельный участок, а также право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента госрегистрации этих прав.
Согласно п. 2921.2 НК базой налогообложения для плательщиков ЕН четвертой группы является нормативная денежная оценка (далее – НДО) 1 га сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений), с учетом коэффициента индексации, определенного по состоянию на 1 января базового налогового (отчетного) года согласно порядку, установленному разд. XII НК.
Однако на 2016 год предусмотрено некоторое смягчение базы налогообложения. Так, для единщиков четвертой группы она определяется с учетом следующих особенностей (п. 5 подразд. 8 разд. ХХ НК):
То есть для исчисления базы налогообложения в текущем году к НДО земли применяется коэффициент индексации, установленный на 01.01.15 г., а не на 01.01.16 г., как это предусмотрено общей нормой п. 2921.2 НК. Напомним, на 01.01.15 г. коэффициент индексации был равен 1,249, а кумулятивное значение коэффициента индексации НДО земель с 1995 года – 3,997.
Кроме того, НДО пашни следует увеличить на коэффициент 1,756, введенный постановлением КМУ от 31.10.11 г. № 1185 «О внесении изменений в Методику нормативной денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения и населенных пунктов».
Ставки ЕН и порядок уплаты
Ставки ЕН для единщиков четвертой группы в 2016 году в сравнении с прошлым годом выросли в 1,8 раза и теперь составляют (п. 293.9 НК):
Перечень территорий, которые относятся к полесским, утвержден постановлением КМУ от 25.12.98 г. № 2068 «Об определении полесских территорий Украины», а Перечень населенных пунктов, которым предоставляется статус горных, приведен в приложении к постановлению КМУ от 11.08.95 г. № 647 «О перечне населенных пунктов, которым предоставляется статус горных».
Единщики четвертой группы уплачивают ЕН ежеквартально в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового квартала, в следующих размерах (пп. 295.9.2 НК): в I квартале – 10 %; II квартале – 10 %; III квартале – 50 %; IV квартале – 30 %.
Сумма ЕН перечисляется на соответствующий счет местного бюджета по месту расположения земельного участка (пп. 295.9.8 НК).
Отчетным периодом для плательщиков ЕН четвертой группы является календарный год, который начинается с 1-го числа первого месяца отчетного периода и заканчивается последним календарным днем последнего месяца отчетного периода (т. е. с 1 января по 31 декабря) (п. 294.1, 294.2 НК).
Сумму ЕН следует самостоятельно исчислить по состоянию на 1 января, а налоговую декларацию на текущий год – подать в контролирующий орган по своему местонахождению и местоположению земельного участка не позднее 20 февраля текущего года (пп. 295.9.1 НК).
Перечень отчетности для единшиков четвертой группы содержит (пп. 298.8.1 НК):
Форма Налоговой декларации плательщика единого налога четвертой группы (далее – декларация) и приложения «Сведения о наличии земельных участков» к ней утверждены Приказом № 578. В приложении указываются: данные о видах сельхозугодий, которые находятся в пользовании (собственности) сельхозпредприятия в разрезе договоров или других правоустанавливающих документов, их НДО, площадь, кадастровый номер и т. п. На основании этих данных в декларации осуществляется расчет суммы ЕН, подлежащей уплате.
Форма Расчета утверждена Приказом № 772. Он составляется на основании данных бухгалтерского учета сельхозпредприятия и служит подтверждением права предприятия на применение ЕН. То есть если рассчитанная доля составляет 75 % и больше, сельхозпредприятие может стать плательщиком ЕН четвертой группы, а если меньше – не может.
В случае если в течение отчетного периода изменилась площадь сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда в связи с обретением (потерей) на нее права собственности или пользования, сельхозпредприятия обязаны (пп. 295.9.5 НК):
Итак, при представлении уточняющих деклараций Расчет подавать не нужно.
В случае выявления налоговым органом во время проведения документальных проверок несоответствия плательщика ЕН четвертой группы требованиям пп. 4 п. 291.4 НК (относительно 75%-ной доли сельхозпроизводства) и п. 291.51 НК (ограничение относительно регистрации – см. выше) в отчетном году или в предыдущих периодах, за такие периоды ему начисляются (п. 299.11 НК):
Кроме того, такой плательщик обязан перейти на общую систему налогообложения, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором установлено такое нарушение.
Обращаем внимание: при проверках правильности уплаты бывшего ФСН (до 2014 года включительно) норма п. 299.11 НК применяться не может, поскольку, во-первых, закон не имеет обратной силы, а во-вторых, она касается лишь ЕН, который уплачивается единщиками четвертой группы и который, хотя и формально, является совсем другим налогом.
Переход на другие системы налогообложения
Для сельхозпредприятий, которые пользуются значительным количеством сельхозземель, прибыль от которых сравнительно небольшая, может оказаться нецелесообразным переход и пребывание в четвертой группе единщиков. Таким предприятиям рекомендуем рассмотреть варианты перехода в третью группу или вообще отказаться от упрощенной системы и перейти на уплату налога на прибыль.
Как отмечалось выше, для перехода на ЕН и пребывание в четвертой группе следует каждый год до 20 февраля подавать декларацию с приложениями. Непредставление декларации означает автоматический переход сельхозпредприятия на общую систему налогообложения с уплатой налога на прибыль. То есть подавать какие-либо заявления или отчеты для перехода на общую систему не нужно.
То же происходит, если сельхозпредприятие представило декларацию для перехода в четвертую группу единщиков, но не выполнило все условия такого перехода. Например, по состоянию на 1 января текущего года в органе ГФС за сельхозпредприятием учитывается налоговый долг, поэтому ему отказано в регистрации плательщиком ЕН четвертой группы. Такое предприятие считается плательщиком налога на прибыль уже с 1 января текущего года.
А вот для перехода к единщикам третьей группы следует подать заявление по форме, утвержденной приказом Минфина Украины от 20.12.11 г. № 1675 «Об утверждении формы свидетельства плательщика единого налога и порядка выдачи свидетельства, формы и порядка подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения и формы расчета дохода за предыдущий календарный год», не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала (пп. 298.1.4 НК). То есть если предприятие не подало такое заявление в прошлом году, теперь оно сможет перейти на уплату ЕН (третья группа) только с начала следующего квартала (если подаст заявление в установленный срок). А в течение периода с начала года до 1-го числа квартала, с которого сельхозпредприятие станет единщиком третьей группы, ему придется платить налог на прибыль.
Обращаем внимание: согласно п. 281.3 НК от уплаты земельного налога освобождаются физические лица – владельцы земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи при условии передачи таких участков и земельных долей (паев) в аренду плательщику ЕН четвертой группы (на период действия ЕН).
Итак, отказ сельхозпредприятия от уплаты ЕН (четвертая группа) или потеря на него права приведет к тому, что физлица, у которых такое предприятие арендует земельные участки для ведения своей деятельности, потеряют льготы по уплате земельного налога. В связи с этим может возникнуть потребность в пересмотре арендной платы таким арендодателям.
Кроме того, сами предприятия в случае перехода на общую систему налогообложения теряют право на льготу по уплате земельного налога (если они имеют земли в собственности или постоянном пользовании), а также по уплате рентной платы за специальное водоиспользование, как предусмотрено п. 297.1 НК.
Статус единщика четвертой группы является далеко не таким привлекательным, каковым раньше был статус плательщика ФСН. Ведь сумма, которую должны уплачивать в бюджет единщики этой группы, существенно превышает размер бывшего ФСН. Это произошло из-за значительного повышения базы и ставки налогообложения в 2015 году, а также очередного повышения ставки ЕН для единщиков четвертой группы в 2016 году. Кроме того, условия пребывания в этой группе более жесткие, в частности, из-за появления санкций за неправомерное пребывание в ней. Альтернативами является третья группа единщиков или общая система налогообложения с уплатой налога на прибыль. При этом следует обратить внимание на потерю льгот по некоторым другим налогам.
Показатель статуса в платежном поручении с 2023 года
Основной источник права, в соответствии с которым в бюджетных платежках, формируемых налогоплательщиками, фиксируется тот или иной статус, — приказ Минфина России от 12.11.2013 № 107н (приложение № 5). Периодически в него вносят изменения. Последняя редакция действует с 11.02.2023 (приказ от 30.12.2022 № 199н) и появилась в связи с переходом на ЕНП.
Как и ожидалось, с 2023 года изменились правила указания статуса плательщика:
При этом для взносов на травматизм статус плательщика не изменился. Это код 08.
Условия пребывания на едином налоге группы 4
Четвертая группа упрощенной системы налогообложения — это особая группа, где могут пребывать только сельскохозяйственные товаропроизводители. Согласно пп. 14.1.235 НКУ, это может быть юрлицо, независимо от организационно-правовой формы, или физлицо-предприниматель, занимающийся производством сельскохозяйственной продукции (групи 1–24 УКТ ВЭД) и/или разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и ее переработкой на собственных или арендованных мощностях, в т.ч. собственно произведенного сырья на давальческих условиях, и осуществляющий операции по ее поставке.
Для пребывания на едином налоге группы 4 сельскохозяйственным товаропроизводителям нужно, чтобы в наличии были земельные участки сельскохозяйственного назначения, поскольку именно сельскохозяйственные угодья и/или земли водного фонда являются объектом обложения единым налогом, а базой налогообложения — нормативная денежная оценка такой земли (см. ст. 2921 НКУ).
Для юридических лиц доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год должна составлять не менее 75% (пп. 291.4 НКУ).
Предприниматели, осуществляющие деятельность исключительно в пределах фермерского хозяйства, зарегистрированного согласно Закону Украины «О фермерском хозяйстве» от 19.06.2003 г. № 973-IV, и изъявившие желание пребывать на группе 4 единого налога, должны соответствовать следующим требованиям:
Чтобы БЕСПЛАТНО получить доступ к полному тексту статьи заполните, пожалуйста, заявку:
Группа 4 единого налога: условия пребывания обновлено: 2 Грудня, 2018 автором:
Статус плательщика в платежном поручении до 2023 года
До 2023 года основые статусы в поле 101 были такие:
Напомним, что ранее (с 01.10.2021) приказом Минфина от 14.09.2020 № 199н были упразднены коды:
Тогда данные лица перешли на единый код 13, который ранее использовали только обычные «физики».
Также с 01.10.2021 были исключены следующие статусы:
О нюансах заполнения полей платежного поручения расскажут статьи:
Как оформить платежное поручение на уплату пени или штрафа, наглядно показали эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение.
О платежке по единому налоговому платежу читайте в нашей статье.
Итоги
В платежном поручении на оплату платежей в бюджетную систему РФ статус плательщика указывается в поле 101. Он представляет собой двузначный код из приложения 5 к приказу Минфина России от 12.11.2013 № 107н. С 2023 года поле со статусом плательщика заполняется по-новому.