Пример решения задач
ООО «Заливные луга» занимается заготовкой сена для скота. Выручка за 9 мес составила 4 млн руб., при этом выручка от продажи сена оказалась равной 3 млн руб., а 1 млн руб. выручили от продажи имущества. Необходимо рассчитать, может ли ООО «Заливные луга» перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога и что для этого нужно сделать? Решение. Основным условием для уплаты единого сельскохозяйственного налога является сумма выручки от продажи сельскохозяйственного сырья, которая должна составлять не менее 70 % от общего объема выручки. Процент выручки, который приходится на продажу сена в ООО «Заливные луга», 3 млн руб./4 млн руб. = 0,75, или 75 %. Поскольку выручка от производства сельскохозяйственного сырья в ООО «Заливные луга» превышает 70 % от общей, то организация сможет перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Еще по теме Пример решения задач
—
Экономический анализ —
История экономики —
Макроэкономика —
Микроэкономика —
Налоги и налогообложение —
Общие работы —
Предпринимательство. Бизнес —
Теория экономики —
Экономика стран —
—
Экономика —
Восьмой элемент — источник уплаты ЕСХН
Источником уплаты ЕСХН является прибыль налогоплательщика до налогообложения.
1. В чем состоит сущность ЕСХН?
2. Каковы налогоплательщики по ЕСХН?
3. Приведите примеры субъектов, которые не вправе переходить на уплату ЕСХН.
4. Что является объектом налогообложения по ЕСХН?
5. Каковы налоговые льготы по ЕСХН?
6. Как исчисляется налоговая база по ЕСХН?
7. Какова ставка ЕСХН?
8. Каковы налоговый и отчетный периоды по ЕСХН?
9. Каковы порядок исчисления и уплаты ЕСХН?
10. Какова отчетность по ЕСХН?
11. Каков источник уплаты ЕСХН?
Практическое занятие по теме «Методика исчисления ЕСХН»
Задачи с решениями
В первом полугодии 2011 г. доходы ООО «Альфа» составили 800 000 руб., а расходы, которые можно учесть при расчете ЕСХН, — 600 000 руб.
По итогам 2011 г. доходы ООО «Альфа» составили 2 350 000 руб., а расходы — 1 980 000 руб. Определить сумму ЕСХН за отчетный и налоговый периоды (2011 г.), а также сроки уплаты ЕСХН в бюджет.
1. Налоговая база по ЕСХН за 1 полугодие 2011 г. (отчетный период) = 800 000 руб. — 600 000 руб. = 200 000 руб.
Сумма авансового платежа по ЕСХН за 2011 г. (налоговый период) = = 200 000 руб. • 6% = 12 000 руб.
2. Налоговая база по ЕСХН за 2011 г. (налоговый период) = = 2 350 000 руб. — 1 980 000 руб. = 370 000 руб.
Сумма ЕСХН за налоговый период (2011 г.) = 370 000 руб. • 6% — 12 000 руб. (сумма авансового платежа) = 10 200 руб. (так как сумму ЕСХН по итогам налогового периода необходимо уменьшить на сумму авансового платежа).
Авансовый платеж перечисляют на счете Федерального казначейства не позднее 25.07.2011 г., а сумму ЕСХН за 2011 г. перечисляют не позднее 31.03.2012 г.
Налогоплательщик — сельскохозяйственный товаропроизводитель по итогам налогового периода (2009 г.) получил доходы в сумме 970 000 руб., а расходы составили 1 220 000 руб.
По итогам налогового периода (2010 г.) налогоплательщиком получены доходы в сумму 1 300 000 руб., а расходы составили 1 100 000 руб.
По итогам налогового периода (2011 г.) налогоплательщиком получены доходы в сумме 1 850 000 руб., а расходы составили 1 420 000 руб.
Определить сумму ЕСХН, подлежащую уплате в бюджет за налоговые периоды 2009, 2010 и 2011 г., а также сумму убытка, уменьшающего налоговую базу за налоговые периоды 2009, 2010 и 2011 г.
Определить сроки уплаты ЕСХН за налоговые периоды.
1. Налоговая база по ЕСХН за 2009 г. = 970 000 руб. (доходы) — 1 220 000 руб. (расходы) = -250 000 руб. (убыток). Следовательно, ЕСХН за 2009 г. не уплачивается, так как прибыль у налогоплательщика отсутствует.
2. Налоговая база по ЕСХН за 2010 г. = 1 300 000 руб. — 1 100 000 руб. = 200 000 руб. (прибыль).
Сумма убытка 2009 г., уменьшающая налоговую базу за 2010 г. — = 200 000 руб. • 30% = 60 000 руб. (из 250 000 руб.), т.е. не более чем 30% от налоговой базы 2010г.
Сумма ЕСХН, подлежащая уплате за 2010 г. = (200 000 руб. — 60 000 руб.) • 6% = 8 400 руб.
Оставшаяся часть не перенесенного убытка в сумме: 250 000 руб. — 60 000 руб. = 190 000 руб. учитывается налогоплательщиком при исчислении налоговой базы за следующие налоговые периоды, но не более, чем до 2019 г., включительно.
3. Налоговая база по ЕСХН за 2011 г. = 1 850 000 руб. — 1 420 000 руб. = = 430 000 руб.
Сумма убытка 2009 г., уменьшающая налоговую базу за 2011 г. = = 430 000 руб. • 30% = 129 000 руб.
Оставшаяся часть не перенесенного убытка: 250 000 руб. — 60 000 руб. (2010 г.) — 129 000 руб. (2011 г.) = 61 000 руб. — учитывается налогоплательщиком за следующие налоговые периоды.
Сумма ЕСХН, подлежащая уплате налогоплательщиком за 2011 г. = = (430 000 руб. — 120 000 руб.) • 6% = 18 060 руб.
Задачи для самостоятельного решения
В первом полугодии 2011 г. доходы ООО «Гамма» составили 2 500 000 руб., а расходы, которые можно учесть при расчете ЕСХН, — 1 800 000 руб.
По итогам 2011 г. доходы ООО «Гамма» составили 2 400 000 руб., а расходы — 900 000 руб.
Определить сумму ЕСХН за отчетный и налоговый периоды за 2011 г., а также сроки уплаты ЕСХН в бюджет.
Налогоплательщик — сельскохозяйственный товаропроизводитель по итогам налогового периода 2008 г. получил доходы в сумме 1 200 000 руб., а расходы составили 1 780 000 руб.
По итогам налогового периода 2009 г. налогоплательщиком получены доходы в сумме 1 120 000 руб., а расходы составили 750 000 руб.
По итогам налогового периода 2010 г. налогоплательщиком получены доходы в размере 980 000 руб., а расходы составили 820 000 руб., а по итогам 2011г. доходы составили 820 000 руб., а расходы — 650 000 руб.
Определить сумму ЕСХН, подлежащую уплате в бюджет за налоговые периоды 2008, 2009, 2010 и 2011 г. Определить сроки уплаты ЕСХН за указанные налоговые периоды.
Поиск по сайту:
Главная
О нас
Популярное
ТОП
Новые страницы
Случайная страница
Изречения для студентов
Пожаловаться на материал
Обратная связь
FAQ
Вопросы для обсуждения:
1.Каким критериям должны соответствовать налогоплательщики, чтобы иметь право применять единый сельскохозяйственный налог?
2.Что означает термин «сельскохозяйственный товаропроизводитель»?
3.Имеют ли право крестьянские (фермерские) хозяйства применять единый сельскохозяйственный налог?
4.От уплаты, каких налогов освобождаются плательщики ЕСХН?
5.Как учитываются доходы и расходы в целях налогообложения ЕСХН?
6.При каких условиях организация, работающая на едином сельскохозяйственном налоге, обязаны перейти на общую систему налогообложения?
7.Как учитываются расходы по основным средствам?
8.Какой период времени признан отчетным, налоговым?
9.Как определяется налоговая база?
10.В каком порядке учитываются убытки прошлых лет?
11.Какие особенности налогообложения доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства?
12.Каков порядок исчисления и уплаты ЕСХН?
Задание 84. ОАО «Золотой колос» находится на территории Краснодарского края. Акционерное общество производством овощей и их первичной переработкой и предоставляет услуги в области гостиничного бизнеса и общественного питания для населения во время летнего периода. По итогам календарного года общество получило доход в размере 24 млн. руб., в том числе от предоставления услуг в размере 5,2 млн. руб. С 1 мая текущего года по решению акционеров создан филиал, который занимается предоставлением услуг в сфере отдыха населения.
Определите, имеет ли право ОАО «Золотой колос» перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога. Обоснуйте ответ.
Задание для самостоятельной работы по теме:
Задание 85. ООО «Маяк» с 1 января отчетного года перешло на уплату единого сельскохозяйственного налога.
По итогам отчетного года налогоплательщиком получен доход от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной из собственного сырья, 2 600 000 руб. Кроме того, в апреле ООО «Маяк» получило кредит 600 000 руб. на проведение посевной кампании.
В отчетном году организация приобрела зерновых на 880 000 руб. (в т.ч. НДС 10%), но заплатила только 770 000 руб. (в т.ч. НДС 10%).
В сентябре отчетного года ООО «Маяк» приобрело трактор, ввело его в эксплуатацию и полностью оплатило его стоимость 649 000 руб. (в т.ч. НДС 18%).
С января по ноябрь работникам начислена и выплачена заработная плата 330 000 руб. На эту сумму начислены и перечислены в бюджет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 10,3% и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 0,6%. За декабрь работникам начислена заработная плата 30 000 руб. Срок выдачи – 05.01 следующего года.
На дату перехода на уплату ЕСХН на балансе ООО «Маяк» числились основные средства сроком использования от 3 до 15 лет с остаточной стоимостью 290 000 руб. и сроком использования свыше 15 лет с остаточной стоимостью 410 000 руб.
Другие расходы, учитываемые при определении налоговой базы, составили 110 000 руб. По итогам полугодия отчетного года налогоплательщик перечислил авансовый платеж 5 000 руб.
Определите налоговую базу и сумму ЕСХН, составьте бухгалтерские проводки.
Тесты для контроля знаний по теме:
1.Организации, применяющие единый сельскохозяйственный налог, не уплачивают следующие виды налогов:
а) налог на имущество организаций, транспортный, ЕСН, НДС, налог на прибыль организаций;
б) налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций, ЕСН (кроме уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование), НДС;
в) налог на имущество организаций, транспортный, ЕСН (кроме уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование), земельный, НДС, налог на прибыль организаций;
г) налоги за пользование природными ресурсами, транспортный, ЕСН (кроме уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование), земельный, НДС, налог на прибыль организаций.
2.Имеют право перейти на единый сельскохозяйственный налог:
а) организации, имеющие филиалы;
б) организации, имеющие представительства;
в) организации, занимающиеся производством табачной продукции и выращивающие овощи;
г) крестьянские хозяйства.
3.Имеют право работать на едином сельскохозяйственном налоге:
а) организации, у которых доля доходов от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции в общей сумме доходов составляет не менее 70%;
б) организации, у которых доля доходов от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции в общей сумме доходов составляет не менее 50%;
в) доля доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции в общей сумме доходе устанавливается законодательными актами субъекта РФ;
г) организации, у которых доля доходов от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции в общей сумме доходов составляет не менее 90%;
4.К сельскохозяйственной продукции относится:
а) продукция сельского хозяйства и продукция животноводства;
б) использование объектов животного мира и продукция животноводства;
в) использование водных биологических ресурсов;
г) вылов и переработка рыбы с использованием арендуемых рыбопромысловых судов.
5.Объектом налогообложения признаются:
б) сумма прибыли, определяемая по данным 6ухгалтерского учета;
в) доходы, уменьшенные на величину расходов;
г) доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов, по выбору налогоплательщика.
6.Расходы на приобретение основных средств, приобретенных в период применения ЕСХН, принимаются в момент ввода их в эксплуатацию в размере:
а) 30% стоимости основных средств;
б) 50% стоимости основных средств;
в) 100% стоимости основных средств;
г) равными долями в течение 5 лет.
7.Налоговым периодом признается:
г) налоговый период устанавливается законодательными актами региональных органов власти.
8.Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на убытки прошлых лет в размере:
а) на сумму убытков прошлых лет, но не более чем на 30%;
б) не имеет право уменьшать на сумму убытков прошлых лет;
в) имеет право уменьшить на всю сумму убытков прошлых лет;
г) имеет право уменьшить на сумму убытков прошлых лет, но не более чем на 50%.
9.Если по итогам налогового (отчетного) периода доля произведенной сельскохозяйственной продукции составила менее 70% от общей суммы доходов, то налогоплательщик:
а) не обязан производить перерасчет налоговых обязательств;
б) обязан произвести перерасчет налоговых обязательств, начиная с месяца в котором произошло нарушение ограничений по применению ЕСХН;
в) обязан произвести перерасчет налоговых обязательств, начиная с квартала в котором произошло нарушение ограничений по применению ЕСХН;
г) обязан произвести перерасчет налоговых обязательств за весь налоговый (отчетный) период.
10.При перерасчете налоговых обязательств налогоплательщик:
а) уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату пересчитанных налогов;
б) уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату пересчитанных налогов в половинном размере по отношению к общеустановленному порядку;
в) не уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату пересчитанных налогов и авансовых платежей по ним;
г) порядок уплаты устанавливается законодательными актами субъектов РФ.
11.Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется в налоговые органы:
а) не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
б) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
в) не позднее 30 января года, следующего за истекшим налоговым периодом;
г) дата устанавливается законодательными актами региональных органов власти.
Единый сельскохозяйственный налог
В настоящее время сельскохозяйственные товаропроизводители имеют возможность применять как общий режим налогообложения, так и единый сельскохозяйственный налог (далее ЕСХН).
Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.
Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.
Таким образом, организации и предприниматели имеют право перейти на уплату ЕСХН, если:
— производят земледельческие и животноводческие продукты;
— осуществляют их первичную и последующую промышленную переработку, в том числе на арендованных основных средствах;
— реализуют сельхозпродукцию, объем которой составляет в общем доходе предприятия, полученном от реализации товаров, работ и услуг, не менее 70%.
Не вправе переходить на уплату ЕСХН:
1) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
2) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
3) бюджетные учреждения.
Согласно п. 6 ст. 346.2 НК РФ, на уплату ЕСХН с 1 января 2009 г. вправе перейти организации, имеющие филиалы (Федеральный закон от 22 июля 2008 г. №155-ФЗ).
Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату ЕСХН, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление.
Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.
Если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70% и (или) если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным НК, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) несоответствие указанным требованиям.
Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.
Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату ЕСХН.
Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате:
1) налога на прибыль организаций;
2) налога на имущество организаций;
3) единого социального налога.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате:
1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
2) налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
3) единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат, начисляемых ими в пользу физических лиц).
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением таможенного НДС), а также уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН.
Плательщики ЕСХН не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.
Правила, предусмотренные главой 26.1 НК, распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства.
Они уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, в соответствии с законодательством РФ. Кроме того, эти организации осуществляют платежи по другим налогам и сборам, установленные законодательством РФ.
Объектом налогообложения единым сельскохозяйственным налогом признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Совокупные доходы предприятия-налогоплательщика, учитываемые при формировании налоговой базы, включают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные (прочие) доходы, как это принято в общей системе налогообложения. При этом (также как в общей системе налогообложения) не учитываются доходы, отраженные в ст. 251 НК РФ.
Для выявления налоговой базы налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы, перечень которых приведен в ст. 346.5 НК РФ.
Датой получения доходов считается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав — кассовый метод. Датой осуществления расходов считается день фактической наличной или безналичной их оплаты. Затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату признания, и учитываются совместно с доходами и расходами, выраженными в рублях. Величина доходов, полученных в натуральной форме, определяется исходя из рыночных цен за вычетом НДС.
При определении базы налогообложения доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода. В качестве расходов налогового периода разрешено учитывать сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Плательщики ЕСХН с 2009 года получают возможность переносить на текущий налоговый период весь убыток, полученный в предыдущих налоговых периодах. Он может быть перенесен целиком или частично на любой налоговый период в течение 10 лет с момента его возникновения (п. 5 ст. 346.6 НК РФ). Для подтверждения правомочности списания сумм полученного убытка налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие его размер и последующие суммы компенсаций в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы.
Налоговая ставка установлена в размере 6-ти процентов от налоговой базы.
Налогоплательщики ЕСХН обязаны представлять декларации по сельхозналогу по итогам налогового периода (ст. 346.10 НК РФ), которым в соответствии со статьей 346.7 НК РФ является год.
В то же время нужно своевременно выплачивать авансовые платежи по итогам отчетного периода (полугодия). Данное требование закреплено в ст. 346.9 НК РФ. Срок уплаты составляет 25 дней по окончании полугодия.
Плательщики ЕСХН не должны подавать налоговые расчеты за отчетные периоды по транспортному и земельному налогу. Данные послабления определены абзацами пункта 3 статьи 363.1 НК РФ и пункта 2 статьи 398 НК РФ (Федерального закона N 155-ФЗ).
С 2009 года налогоплательщики ЕСХН лишатся возможности облагать по сниженным ставкам сельхозналога суммы полученных дивидендов. В соответствии с обновленной редакцией статьи 346.1 НК РФ такие доходы будут облагаться по общей для НДФЛ и налога на прибыль ставке, равной 9%. Налог будет исчисляться и удерживаться налоговым агентом.
1. Назовите элементы ЕСХН в соответствии с главой 26.1 НК РФ «Единый сельскохозяйственный налог».
2. Перечислите лиц, имеющих возможность применения ЕСХН.
3. Назовите объект налогообложения ЕСХН.
4. Как определяется налоговая база единого сельскохозяйственного налога?
5. Как исчисляется и уплачивается ЕСХН?
6. Назовите сроки уплаты ЕСХН.
Пример решения заданий
ООО «Село» в Иркутской области в течение календарного года занималось производством сельхозпродукции и ее первичной переработкой, а также другими видами деятельности.
По итогам года организация получила доход в размере 1 000 000 руб., в том числе доход от реализации сельхозпродукции — 500 000 руб., доход от реализации продуктов переработки сельхозпродукции — 300 000 руб., доход от других видов деятельности — 200 000 руб.
Задание: определить, имеет ли право ООО «Село» быть плательщиком единого сельхозналога.
Налогоплательщик ООО «Заря» в Иркутской области по итогам года получил доходы в сумме 8 000 000 руб.; произвел расходы в сумме 5 000 000 руб. ООО «Холмогорец» является плательщиком единого сельхозналога. По итогам полугодия доходы составили 3 000 000 руб.; расходы — 2 000 000 руб. Доходы и расходы связаны полностью с производством сельскохозяйственной продукции. По итогам полугодия уплачен авансовый платеж. Определите авансовый платеж и сумму ЕСХН к уплате в бюджет по итогам года.
1) 8 000 000 — 5 000 000 = 3 000 000 руб. — налоговая база ЕСХН по итогам года;
2) 3 000 000 х 6% = 180 000 руб. — сумма налога по итогам года;
3) (3 000 000 — 2 000 000) х 6% = 60 000 руб. — авансовый платеж ЕСХН по итогам полугодия;
4) 180 000 — 60 000 = 120 000 руб. — сумма ЕСХН к уплате в бюджет за год с учетом авансового платежа.
Ответ: 60 000 руб., 120 000 руб.