Снизить единый налог на полную сумму пенсионных взносов, а индивидуальные предприниматели на упрощенном налоговом режиме могут воспользоваться 100% «снижением» страховых взносов

Не все предприниматели знают, что есть много способов оптимизировать налоговые выплаты. Банковские эксперты перечисляют основные из них.

Это налоговый режим для производителей, которые работают в растениеводстве, животноводстве и сельском хозяйствах. ЕСХН освобождает ИП и компании от уплаты нескольких налогов: НДФЛ для ИП, налога на прибыль (за исключением налога на дивиденды и некоторые виды долговых обязательств) и налога на имущество, используемое в с/х бизнесе. Следует помнить, что организации на ЕСХН в некоторых случаях могут не платить НДС:

• Если ООО или ИП подали заявление о желании воспользоваться льготой в год своей регистрации;
• Если перешли с ОСН на ЕСХН с 1 января и одновременно подали заявление на освобождение от НДС;
• Если доход от деятельности по ЕСХН за предыдущий год не превысил некоторый лимит, для каждого года он свой, в 2022 — 60 млн рублей.

В развитом бизнесе полезно иметь отдельные юрлица – для работы с НДС и без него. С контрагентами, которым нужен входящий НДС, работайте через юрлицо на ОСНО, а с другими — через юрлицо на ЕСХН. Следите, чтобы передвижение денег между такими юрлицами было подкреплено договорами и строго оформлено. Плательщикам НДС выгоднее работать с поставщиками, которые тоже платят этот налог. Работа с неплательщиками невыгодна: вы должны будете платить НДС, а к вычету НДС принять не сможете. Когда вы реализуете продукцию, облагаемую по ставке 10%, выгодно не выделять сумму доставки (с обложением по ставке 20%), а включать ее в расходы по перевозке товара до склада покупателя. В этом случае вы заплатите 10% НДС со всей стоимости товара, а за услуги транспортных компаний примете к вычету 20%.

Величина налога на прибыль прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности вашего предприятия. Основная ставка — 20%, но ее можно уменьшить, тем самым сокращая налоги на фермерское хозяйство. Некоторые годы компания закрывает с убытками. Законодательство позволяет впоследствии их списывать. При сдаче отчетности по налогу прибыль в декларации текущего периода указывается убыток прошлых лет или его часть. Налоговую базу можно уменьшить подобным образом вплоть до 50%. Если убыток больше, его можно перенести на будущие годы. Раньше действовало ограничение, позволяющее таким образом переносить убытки в течение 10 лет, теперь же оно снято. Если убытки прошлых лет выявлены только в текущем году, их можно отнести на внереализационные расходы, сократив налоговую базу.

Сегодня НДФЛ и взносы за сотрудников ударяют по карману предпринимателя, составляя 50% от заработной платы. За выплатами жестко следят контролирующие органы, уклониться от них невозможно. При найме ИП и самозанятых компании не нужно платить НДФЛ и страховые взносы. Учтите: нужно заключать исключительно договоры ГПХ. При заключении трудового договора ФНС обязательно начислит НДФЛ, взносы и пени. Тщательно проверьте формулировки в договоре ГПХ: слова «работник», «сотрудник», «зарплата», «трудовые обязанности» из него надо исключить.

НДФЛ и взносы в таком случае также платить не придется. По договору оказания услуг вы платите только вознаграждение за проделанную работу, а по договору подряда – исключительно за конкретный результат. Оплата удаленных специалистов в разы выгоднее содержания штатных сотрудников.

Если вы на УСН, то не забывайте, что налогоплательщики с объектом «доходы» вправе уменьшить налог при УСН и авансовые платежи на налоговый вычет – страховые взносы, которые уплатили в том же периоде, за который начислены единый налог или авансовый платеж. В эту сумму также можно включать страховые взносы за предыдущие налоговые периоды, которые перечислены в отчетном периоде. Например, в январе 2022 года перечислены взносы за декабрь 2021 года. Эти суммы уменьшают авансовый платеж за I квартал 2022 года и отражаются в декларации по УСН за 2022 год.

Стандартная ставка страховых взносов составляет 30%. Но малый и средний бизнес вправе использовать ставку 15%, если находится в реестре МСП. Из этих пятнадцати процентов  5% пойдут на ОМС, а 10% — на пенсионное страхование.

Применять пониженный тариф по взносам можно и к выплатам временно пребывающим сотрудникам-иностранцам. Право на льготные ставки также есть у IT-организаций, части НКО и у резидентов особых территорий — об этом написано в пункте 2 статьи 427 НК.

Налоги на фермерское хозяйство можно снизить, если налоговой базой является кадастровая стоимость. В этом случае налог будет платить лизингодатель независимо от того, на чьем балансе учитывается имущество. При лизинге можно применять ускоренную амортизацию, чтобы быстрее снизить остаточную стоимость имущества, с которой платят налог.

Если планируется приобрести транспорт или оборудование, то также надо рассмотреть вариант лизинга. Нужное оборудование будет предоставлено лизингодателем, а компания будет отчислять ему платежи. До окончания выплат техника будет находиться в собственности у лизингодателя, организация же сможет её использовать в своей деятельности. В этом случае вы сможете оптимизировать налог на прибыль, так как лизинговые платежи входят в себестоимость продукции и снижают базу. Если же оборудование купить за счет собственных средств, то в расходы можно принять только сумму амортизации.

Кстати, если новая техника приобретается взамен старой, которая подлежит списанию, не забудьте списать затраты на это. Связанные с ее ликвидацией расходы на демонтаж, разборку и вывоз можно списать как внереализационные расходы в том периоде, когда происходит ликвидация. В эти же затраты включается и недоначисленная амортизация списанных объектов

Такой налог платят только с недвижимости и льготы по нему могут быть федеральными и региональными. Самый очевидный способ, о котором часто забывают – пересмотр кадастровой стоимости имущества, она почти всегда бывает завышенной. Точную сумму можно узнать на сайте Росреестра. По заявлению налогоплательщика кадастровую стоимость можно установить в размере рыночной. В этом случае налог пересчитают только с 1 января года, в котором вы подали заявление о пересмотре стоимости. Чтобы применить льготу, недвижимость должна быть в региональном перечне кадастровой недвижимости.

Также возможен перевод имущества c баланса основной компании на баланс фирмы на УСН. Если имущество не оценивается по кадастровой стоимости, компании на упрощенке не платят налог. То есть, основная компания арендует имущество у фирмы на УСН, а аренду включает в расходы, тем самым снижая налог на прибыль.

Налоги на фермерское хозяйство можно снизить путем создания резервов по сомнительным долгам, на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и обслуживание, на оплату отпусков. Это очень выгодно для оптимизации налога на прибыль. Приведем пример резерва по сомнительным долгам. Фермер отгрузил продукцию контрагенту, но не получил оплаты. При учете доходов и расходов по методу начисления на дату отгрузки у компании образовался доход, а значит и объект обложения налогом на прибыль. Денег по факту нет, а 20% от неуплаченной контрагентом суммы уплатить нужно. Чтобы избежать такой ситуации, создается резерв по сомнительным долгам. На конец квартала нужно определить длительность просрочки. Если она более 45 дней, то в расходы принимается 50% суммы задолженности. При просрочке более 90 дней можно списать всю сумму. Налог надо уплатить только когда контрагенты вернут долг. Иными словами, создание резерва позволяет легально получить отсрочку по уплате налога. Уплачивать налог нужно будет из полученных, а не из собственных средств. Плюс этого способа в том, что в течение отсрочки деньги компании остаются в работе и приносят доход.

Как уменьшить налог УСН «Доходы»

Доходы предпринимателя всегда увеличивают сумму налога. Но не все поступления являются доходом: пополнение счёта ИП личными деньгами, возвраты платежей, кредиты и займы. Такие поступления не нужно учитывать при расчёте налога УСН. Подробнее об этом мы рассказали в статье «УСН «Доходы»: как отчитываться и сколько платить».

Уменьшение налога УСН на страховые взносы

Налог на УСН «Доходы» можно уменьшать на страховые взносы. Для этого соблюдайте три правила:

• ИП без сотрудников могут снизить налог полностью, а ИП с сотрудниками и ООО — не больше 50% от суммы налога.
• Налог уменьшают:
  – страховые взносы ИП за себя: 45 842 рублей за 2023 год + 1% от дохода больше 300 000 ₽;
  – взносы за сотрудников в налоговую, а также в ФСС на травматизм;
  – больничные сотруднику за первые три дня.
• Взносы нужно оплатить в том же периоде, за который считаете налог. Например, налог за I квартал можно уменьшить на страховые взносы, оплаченные с 1 января по 31 марта. Не имеет значения за какой период оплачены взносы.

Мы рекомендуем платить страховые взносы ИП за себя поквартально. Так вы равномерно будете снижать авансовые платежи по налогу УСН, и к концу года у вас не получится переплата.

Эльба подскажет, какую сумму взносов заплатить и как снизить налог. Сервис автоматически посчитает налог к уплате и подготовит декларацию по УСН вместе с книгой учета доходов и расходов.

Уменьшение налога УСН на торговый сбор в Москве

ИП и ООО, которые зарегистрированы в Москве, могут снизить налог на торговый сбор. Если вы торгуете в столице, а зарегистрированы в другом регионе, придётся платить налог в полном объеме.

Налог УСН полностью уменьшается на торговый сбор. Ограничение 50% как по уменьшению на страховые взносы для ИП с сотрудниками и организаций не действует, потому что налог снижается в дополнение к суммам страховых взносов. Итоговая сумма налога к уплате может оказаться нулевой даже у организации и ИП-работодателя.

30 дней Эльбы в подарок

Оцените все возможности онлайн-бухгалтерии бесплатно

Как уменьшить налог УСН «Доходы минус расходы»

В первую очередь налог УСН «Доходы минус расходы» уменьшают расходы. Помните, что не все расходы можно учесть при расчёте налога. Список допустимых расходов содержится в статье 346.16 Налогового Кодекса. Расходы, которые нельзя отнести ни к одному виду из списка, не стоит учитывать в налоге. Подробнее читайте в статье «Расходы на УСН».

Учёт минимального налога в расходах

Если за прошлый год вы заплатили минимальный налог (1% от дохода), то при расчете налога за этот год в расходах можно учесть сумму, на которую минимальный налог превысил единый налог УСН.

Например: 
Доходы за прошлый год: 600 000 ₽;
Расходы: 595 000 ₽.
Единый налог УСН = (600 000 — 595 000) × 15% = 750 ₽. 
Минимальный налог = 600 000 × 1% = 6 000 ₽.
Заплатили минимальный налог, т.к. он больше на 5 250 ₽.

При расчете налога за этот год 5 250 ₽ можно учесть в расходах.

Рассчитаем налог за текущий год:
Доходы: 500 000 ₽,
Расходы: 450 000 ₽. 
Налог УСН без учёта минимального налога: (500 000 — 450 000) × 15% = 7 500 ₽. 
Спишем в расходы превышение минимального налога: (500 000 — 450 000 — 5 250) ×15% = 6 713 ₽.
Экономия составила 787 ₽.

Контролирующие органы разрешают учитывать минимальный налог только по итогам года. В большинстве случаев суды их поддерживают, хотя есть судебный прецедент в пользу уменьшения авансового платежа за квартал. Эльба поможет вам правильно рассчитать налог с учетом расходов, напомнит о сроках уплаты и сдачи отчетности.

Списание убытков в расходы

Еще больше можно снизить налог за счёт убытков, полученных в прошлые годы. Для этого можно использовать убытки за последние 10 лет и ещё не использованные для снижения налогов.

Например:
Убыток в прошлом году: 50 000 ₽;
Минимальный налог в прошлом году: 10 000 ₽.
Доходы за этот год: 800 000 ₽;
Расходы за этот год: 300 000 ₽.

Т.к. в прошлом году был получен убыток, налог УСН был равен 0, и пришлось заплатить минимальный налог, в этом году в расходы можно списать сумму убытка и сумму минимального налога:

Налог УСН = (800 000 — 300 000 — 10 000 — 50 000) х 15% = 66 000 ₽.

Экономия составила 9 000 ₽.

В первую очередь следует списывать самые ранние убытки, но не более предшествующих 10 лет. Использовать убытки для снижения налога можно только при расчёте итогового платежа за год. Авансовые платежи за счёт убытков уменьшать нельзя.

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Ставка УСН «Доходы»

Ставка налога показывает, сколько процентов от доходов придётся заплатить государству. В большинстве случаев она равна 6%. Но есть регионы, которые снизили ставку.

В Крыму и Севастополе ставка 4%. В Севастополе можно платить ещё меньше — 3%, если вести бизнес из перечня льготных видов деятельности. В Чеченской Республике ставка налога зависит от числа сотрудников и составляет от 1% до 6%.

Узнайте на сайте налоговой в разделе «Особенности регионального законодательства», какая ставка действует в вашем регионе.

Что считать доходом УСН

Доходом на УСН считается всё, что вы заработали от бизнеса. В основном, это доходы от продажи товаров или услуг. Например, вы разработали сайт и получили за работу 100 тысяч рублей. Эту же сумму запишите в доходы УСН и заплатите с неё налог.

Есть ещё внереализационные доходы, которые напрямую не связаны с бизнесом, но их тоже нужно учесть. К ним относятся:

• процент на остаток по расчётному счёту
• штрафы и пени от партнёров за нарушенные условия договора
• возмещение ущерба от страховой
• курсовая разница при покупке или продаже валюты по курсу, который выгоднее, чем у центрального банка
• подарки и другое бесплатно полученное имущество
• другие доходы из ст. 250 Налогового кодекса.

Чаще всего вы получаете доходы деньгами. Но бывают неденежные доходы, например, при бартерах и взаимозачётах, когда вы меняете один товар на другой. Такие доходы тоже нужно учесть — в рублях по рыночной стоимости аналогичного товара.

Доходы в валюте переведите в рубли по курсу центрального банка, который действует в день получения денег. Подробнее об этом мы рассказали в статье «Как платить налоги при расчётах в валюте».

Какие доходы не нужно учитывать в УСН

Не все полученные деньги — ваш доход. При расчёте УСН не нужно учитывать:

• возврат займа;
• получение займа;
• пополнение счёта личными деньгами;
• обеспечительный платёж или залог;
• возврат денег от поставщика;
• ошибочные поступления от контрагента или банка — Письмо Минфина РФ от 07.11.2006 N 03-11-04/2/231;
• деньги, полученные агентом по агентскому договору, кроме агентского вознаграждения;
• гранты;
• доходы от бизнеса на другой системе налогообложения, если вы совмещаете УСН с патентом;
• другие доходы из ст. 251 НК.

• Стоимость выигрышей и призов от участия в стимулирующих конкурсах, которые проводятся для рекламы товаров. НДФЛ нужно платить с той части выигрыша, стоимость которой выше 4 000 рублей. НДФЛ перечисляет не сам ИП, а организатор конкурса.
• Экономия на процентах при получении кредита по ставке ниже ⅔ ставки рефинансирования. Банк сам посчитает и заплатит НДФЛ в налоговую.

Когда учитывать доходы УСН

Важно учитывать доходы в правильную дату, потому что от этого зависит, когда вы заплатите налог с этих денег.

Доходы учитываются в день, когда вы их получили. Это называется кассовым методом признания доходов. Если доход денежный, учитывайте его в день поступления денег на банковский счёт или в кассу. Предоплату тоже нужно учесть в день получения.

В некоторых ситуациях доход нужно учесть до того, как вы получите деньги. Например, вы продаёте через курьера, который получает оплату и переводит её вам. В этой ситуации доход учитывается в день, когда клиент заплатил курьеру, несмотря на то, что вы деньги ещё не получили.

Если доход неденежный, — например, зачёт взаимных обязательств с клиентом — учитывайте его в день, когда подписали акт взаимозачёта или другой документ.

Например, вы разработали сайт для мебельного салона, а он поставил вам мебель для офиса. За сайт контрагент должен заплатить 100 000 рублей, а вы ему ту же сумму — за мебель. Чтобы не переводить деньги со счёта на счёт, вы договорились о взаимозачёте, после которого никто никому не должен. Чтобы оформить договорённость, вы подписываете акт взаимозачёта. В этот же день нужно учесть 100 000 рублей в доходах УСН.

Можно ли учесть расходы

На УСН 6% расходы учесть нельзя. Поэтому, если у вашего бизнеса высокие затраты, стоит задуматься о переходе на УСН «Доходы минус расходы».

Поможем бесплатно зарегистрировать ИП и открыть расчётный счёт

Как уменьшить УСН 6%

Один из плюсов УСН «Доходы» в том, что налог можно уменьшить на страховые взносы за ИП и сотрудников. Чтобы сделать это без ошибок, запомните два правила:

• ИП без сотрудников уменьшают налог на взносы полностью, а ИП с сотрудниками и ООО — наполовину.

  Например, у вас нет сотрудников, и налог УСН за I квартал получился 10 тысяч рублей. В этом же квартале вы заплатили 8 000 рублей страховых взносов. Вы вычитаете эту сумму из налога УСН и платите 2 000 вместо 10 тысяч рублей.

  Другая ситуация: вы наняли сотрудников и заплатили за них и за ИП 20 тысяч рублей страховых взносов в течение I квартала. Налог УСН за I квартал — 15 000 рублей. Поскольку у вас есть сотрудники, вы уменьшаете УСН только наполовину. Получается, УСН за I квартал не может быть ниже 7 500 рублей. В итоге вы платите 7 500 рублей вместо 15 тысяч рублей налога.

• Вычесть из налога можно только те взносы, которые вы заплатили в том же периоде, за который считаете налог. Например, 1 марта вы заплатили 15 000 рублей страховых взносов. Эту сумму вы можете вычесть из налога УСН за I квартал.

Отчётность на УСН в 2023 году

Налог на УСН платят поквартально, а декларацию сдают один раз по итогам года — это самое важное, что нужно запомнить предпринимателям на УСН. Квартальные платежи называют авансовыми, потому что вы их платите как бы авансом за весь год.

Каждый квартал нужно платить налог:

• до 28 марта 2022 года для ООО, до 28 апреля 2023 года для ИП — итоговый расчёт УСН за 2022 год.
• до 28 апреля — за 1 квартал 2023 года,
• до 28 июля — за полугодие 2023 года,
• до 30 октября — за 9 месяцев 2023 года.

Один раз в год сдайте декларацию УСН. За 2022 год ООО отчитываются до 27 марта 2023 года, а ИП — до 25 апреля 2023 года.

Кроме этого заведите книгу учёта доходов. Записывайте туда все доходы бизнеса и страховые взносы, которые заплатили. Эту книгу не нужно сдавать в налоговую, пока она сама не попросит.
Статья «Как вести книгу учёта доходов и расходов».

А Эльба поможет?

Эльба поможет вести учёт доходов на УСН. Сервис посчитает налог и правильно уменьшит его на страховые взносы, а по итогу года подготовит налоговую декларацию. Попробуйте 30 дней бесплатно.

Как зачесть взносы в Пенсионный фонд

распечатать Изменения для бухгалтера с 2023 года

Во многих регионах фирмы и предприниматели платят единый налог на вмененный доход. Его можно уменьшить на взносы в Пенсионный фонд. Как это делать, рассказали налоговики.

Взносы в Пенсионный фонд уменьшают единый налог на вмененный доход
(ст. 5 Закона от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ)

С 1 января 2002 года все фирмы должны платить взносы в Пенсионный фонд. Делают
это и «вмененщики».
В июле вышел закон, по которому взносы на пенсионное страхование уменьшают единый
налог на вмененный доход. Он по традиции начал действовать задним числом.

В результате фирмы, которые сейчас платят единый налог на вмененный доход, могут
вернуть из бюджета часть денег. Для этого надо:
— подать уточненные расчеты по единому налогу;
— написать заявление о возврате денег или о зачете переплаты.
Обратите внимание: в 2002 году вы можете уменьшить единый налог на вмененный
доход только на 35 процентов, в следующем году — уже на 50 процентов.

Как составить уточненные расчеты

Формы деклараций по единому налогу устанавливают региональные власти. Поэтому
в разных городах фирмы сдают разные отчеты.
Однако исправлять отчетность все будут одинаково. Так решили налоговики (письмо
МНС от 2 октября 2002 г. № СА-6-22/1497).
Возьмите данные из отчета, который вы сдавали. Допишите к нему такие абзацы:

Уплачено взносов на обязательное пенсионное страхование за __ квартал
2002 года в сумме ____ рублей.
Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, относимая на уменьшение
(но не более чем на 35%) суммы исчисленного единого налога на вмененный
доход, — ____ рублей.
Итого подлежит уплате единого налога на вмененный доход ____ рублей.

Форма расчета по взносам в Пенсионный фонд есть в приказе МНС от
28 марта 2002 г. № БГ-3-05/153

Такие записи сделайте в уточненных расчетах за I, II и III кварталы 2002 года.
Затем сдайте их в налоговую инспекцию.
Сведения о взносах в Пенсионный фонд возьмите из графы 3 листа 06 расчета по ним.
Обратите внимание: начисленные, но не перечисленные взносы не уменьшают единый
налог на вмененный доход.

Пример 1. За девять месяцев 2002 года ЗАО «Актив»
заплатило единый налог на вмененный доход — 240 000 руб., в том числе:
— за I квартал — 90 000 руб.;
— за II квартал — 80 000 руб.;
— за III квартал — 70 000 руб.
За это же время фирма перечислила взносы на пенсионное страхование в сумме 90
000 руб., в том числе:
— за I квартал — 22 500 руб.;
— за II квартал — 33 750 руб.;
— за III квартал — 33 750 руб.
Единый налог за I, II и III кварталы 2002 года можно уменьшить на 75 000 руб.,
в том числе:
— за I квартал — на 22 500 руб. Эта сумма меньше 31 500 руб. (90 000 руб. x
35%), поэтому она полностью уменьшает единый налог за I квартал;
— за II квартал — на 28 000 руб. (80 000 руб. x 35%);
— за III квартал — на 24 500 руб. (70 000 руб. x 35%).
С учетом этого за девять месяцев 2002 года ЗАО «Актив» должно заплатить
единый налог в сумме 165 000 руб., в том числе:
— за I квартал — 67 500 руб. (90 000 — 22 500);
— за II квартал — 52 000 руб. (80 000 — 28 000);
— за III квартал — 45 500 руб. (70 000 — 24 500).
На копии расчета по единому налогу за I квартал 2002 года бухгалтер ЗАО «Актив»
сделает такую запись:

Уплачено взносов на обязательное пенсионное страхование за I квартал
2002 года в сумме 22 500 рублей.
Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, относимая на уменьшение
(но не более чем на 35%) суммы исчисленного единого налога на вмененный
доход, — 22 500 рублей.
Итого подлежит уплате единого налога на вмененный доход 67 500 рублей.

На копии расчета по единому налогу за II квартал 2002 года будет сделана
такая запись:

Уплачено взносов на обязательное пенсионное страхование за II квартал
2002 года в сумме 33 750 рублей.
Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, относимая на уменьшение
(но не более чем на 35%) суммы исчисленного единого налога на вмененный
доход, — 28 000 рублей.
Итого подлежит уплате единого налога на вмененный доход 52 000 рублей.

Уточненный расчет по единому налогу за III квартал 2002 года бухгалтер ЗАО
«Актив» заполнит в аналогичном порядке.

Как написать заявление

О том, как зачесть переплату по налогу, написано в статье 78 Налогового
кодекса

После того как вы подадите уточненные расчеты по единому налогу, образуется
переплата. Излишне заплаченные деньги можно:

— зачесть в счет будущих платежей по единому налогу;
— вернуть из бюджета;
— зачесть в счет платежей по другим налогам.

Если вы выберете первый вариант, то в налоговую инспекцию достаточно сдать
уточненные декларации.
Если выберете второй или третий вариант, то подайте в налоговую инспекцию еще
и заявление. В нем укажите, что вы собираетесь сделать с переплатой.
Как составить эти заявления, написано в октябрьском номере журнала «Практическая
бухгалтерия» в статье «Плата за загрязнение окружающей среды. МНС
разъясняет».
Обратите внимание: взаимозачет можно проводить только по тем налогам, которые
поступают в один бюджет. Как распределяется единый налог между бюджетами, написано
в статье «»Вмененщиков»
освободили от ЕСН. Можно ли его вернуть?».
Однако не спешите зачесть всю переплату по единому налогу в счет других платежей
в бюджет. Часть ее оставьте. Тогда вам не придется платить этот налог в IV квартале
2002 года.

Как теперь платить единый налог

В 2002 и 2003 годах единый налог на вмененный доход надо платить по-разному.

Как платить налог за IV квартал 2002 года

В 2002 году единый налог фирмы платят авансом. Сделать это надо до начала того
месяца, за который он перечисляется.
Этот налог можно уменьшить на уплаченные взносы в Пенсионный фонд. Так написано
в статье 5 Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ.
Но эту сумму можно узнать только после окончания месяца. Поэтому налоговики
предложили в IV квартале 2002 года перечислять единый налог в таком порядке:
1. До начала месяца заплатите в бюджет всю сумму единого налога.
2. По окончании месяца (когда будете знать, сколько заплатили в Пенсионный фонд)
рассчитайте переплату по единому налогу. Зачтите ее в счет следующего месяца.
Налоговики рекомендуют поступать так до конца этого года. Если в октябре вы
платили единый налог по-другому, то доплатите его сейчас.
Это правило не распространяется на те фирмы, у которых к началу IV квартала
была переплата по единому налогу. Именно поэтому мы рекомендовали вам не зачитывать
весь излишне заплаченный налог в счет других платежей в бюджет.
После окончания IV квартала 2002 года представьте уточненную декларацию по единому
налогу. Заполните ее так же, как и уточненные расчеты за первые три квартала
этого года.
В результате у вас образуется переплата, которую можно зачесть или вернуть.

Как платить налог в 2003 году

С 2003 года вступает в силу глава 26.3 Налогового кодекса. По ней единый налог
надо платить по окончании квартала. Для этого фирмам дается 25 дней.

В 2003 году взносы в Пенсионный фонд уменьшают единый налог на вмененный
доход на 50 процентов

За это время вы сможете определить сумму уплаченных взносов на пенсионное страхование
за предыдущий месяц. Она уменьшит единый налог, который надо заплатить в бюджет.

Таким образом, с нового года подавать уточненные декларации по единому налогу
не придется. Последний раз сделайте это в январе 2003 года (уточненный расчет
за IV квартал 2002 года).

Д. ВЕСЕЛОВ, аудитор
Материал опубликован в 11-м номере журнала «Практическая бухгалтерия»

Все ИП должны перечислять за себя страховые взносы. Они состоят из двух частей — фиксированной и 1 % с дохода свыше 300 000 руб. Уменьшение налога УСН на страховые взносы — это легальный и самый простой способ оптимизации обязательного платежа.

Недавно мы писали о том, какими будут страховые взносы ИП в 2022 году. Рассмотрели размеры, предельные базы, сроки уплаты. На этот раз попытаемся ответить на вопросы, которые волнуют всех предпринимателей:

• Как уменьшать налоги на страховые взносы?
• Что делать, если ИП совмещает УСН и ПСН и хочет уменьшить оба налога?

Как рассчитать налог по УСН 6 %

Правила уменьшения налога на УСН

Прежде всего стоит обратить внимание на то, что правила уменьшения налогов на УСН «доходы» и на УСН «доходы минус расходы» разные.

• На УСН «доходы» взносы может уменьшить сам рассчитанный налог.
• На УСН «доходы минус расходы» взносы учитываются в расходах, то есть они уменьшают не сам налог, а налоговую базу.

Правило уменьшения налога такое: чтобы уменьшить налог на взносы, нужно заплатить эти взносы в течение периода, за который вы рассчитываете налог и который хотите уменьшить.

Таким образом, чтобы уменьшить налог с I квартала, нужно заплатить взносы в течение I квартала, то есть c 1 января по 31 марта. Чтобы уменьшить налог за I полугодие, нужно заплатить взносы с 1 января по 30 июня.

Не откладывайте оплату страховых взносов на конец года. Иначе получится уменьшить только последний платеж по налогу. Но ведь налог УСН нужно платить четыре раза в год. Соответственно, выгоднее и взносы платить поквартально. Хотя закон не обязывает это делать.

На какие взносы можно уменьшать налог

Прежде всего налог можно уменьшать на взносы ИП. Причем как на фиксированную часть, которая составляет 43 211 руб. в 2022 году, так и на 1 % свыше доходов в 300 000 руб.

Также можно уменьшить налог на взносы за сотрудников (на пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также в ФСС на травматизм) и на больничный за первые три дня, которые работодатель оплачивает сотруднику из своих средств.

Если у ИП сотрудники, он не может уменьшить налог больше, чем на половину. ИП без сотрудников вправе уменьшить налог до нуля.

Эльба посчитает налог, уменьшит его на страховые взносы, а по итогу года подготовит налоговую декларацию

Бывает, что предприниматель применяет УСН и патент и на УСН у него нет сотрудников, а на патенте — есть. Тогда УСН он может уменьшить до 100 %, а патент только до 50 %.

В Письме от 25.02.2021 № 03-11-11/13087 Минфин объясняет, как уменьшить налоги по УСН «доходы» и патенту на страховые взносы, если сотрудники есть только на УСН.

Налоговая узнает об уменьшении налога на взносы из декларации, которую ИП сдает по итогам года.

В видео эксперт Эльбы объясняет на примерах, как уменьшать налог.

https://youtube.com/watch?v=CqZdI1TkSTM%3Frel%3D0

Как уменьшать налоги при совмещении режимов

Представим, что ИП совмещает УСН с патентом. И УСН, и патент можно уменьшать на страховые взносы. Возникает вопрос: как в таком случае правильно распределить эти взносы? Взносы за сотрудников, работающих на патенте, учитывают в уменьшении патента. А взносы за сотрудников, работающих на УСН, учитывают в УСН.

Бывают случаи посложнее, когда взносы ИП, которые не относятся к какому-то режиму, нужно поделить. Или есть сотрудники, которые задействованы и в деятельности по патенту, и в деятельности по УСН. В этом случае действует правило: взносы распределяются пропорционально доходам от режимов налогообложения.

Условно, если в деятельности по УСН предприниматель зарабатывает 60 % от всех своих доходов, то и в налоги нужно учитывать 60 % от фиксированных взносов, а оставшиеся 40 % можно потратить на уменьшение патента. Но если нет желания распределять взносы, можно просто взять все 43 211 руб. взносов и уменьшить в одном из режимов.

Важно не учитывать одни и те же взносы в обоих режимах. Так, если вы учли все 43 211 руб. в уменьшении УСН, нельзя еще раз эти же 43 211 руб. или хотя бы часть из этой суммы использовать в уменьшении патента. И еще: учесть можно только один раз.

Экспертные ответы на вопросы бизнеса

ИП без наемных работников, применяющие УСН с объектом доходы, имеют право уменьшать единый налог или авансовые платежи по налогу за налоговый период на сумму фактически уплаченных в этом периоде страховых взносов “за себя”. Это касается также части фиксированного платежа за предшествующий год.

Предприниматели-работодатели и предприниматели, работающие самостоятельно (без наемных работников), являются плательщиками страховых взносов.

Если ИП является работодателем, то он должен платить взносы по двум основаниям: и с выплат работникам, и с собственного дохода.

ИП без наемных работников платит только взносы “за себя”, в виде так называемого фиксированного платежа.

Что входит в фиксированный платеж

Фиксированный платеж – это сумма страховых взносов, которую ИП должен уплатить за себя лично за расчетный период (год). В это понятие включаются:

сумма фиксированных страховых взносов ИП с годовым доходом не более 300 000 рублей;

сумма страховых взносов, рассчитанная как 1% с годового дохода ИП, превысившего 300 000 рублей.

Фиксированные взносы ИП включают обязательные платежи на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Их устанавливают в твердых суммах (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ).

Так, для ИП, чей годовой доход не превысил 300 000 рублей, фиксированные взносы на обязательное пенсионное страхование составляют:

• 26 545 руб. в 2018 году;
• 29 354 руб. в 2019 году;
• 32 448 руб. в 2020 году.

Размеры фиксированных взносов на обязательное медицинское страхование такие:

• 5840 руб. в 2018 году;
• 6884 руб. в 2019 году;
• 8426 руб. в 2020 году.

И еще. Фиксированный платеж ИП в пенсионный фонд ограничен по максимальной величине. Она составляет восьмикратный размер установленного фиксированного пенсионного платежа за год.

Как платить фиксированные взносы

По общему правилу ИП уплачивают страховые взносы “за себя” не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Взносы, исчисленные в размере 1% с дохода свыше 300 000 рублей, должны быть уплачены не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 НК РФ).

Можно разделить сумму взносов на четыре равные части и перечислять их поквартально. Однако если сумма уплаченных в текущем году страховых взносов окажется больше, чем сумма единого налога, исчисленная за этот же год, то часть фиксированного платежа, неучтенная при уменьшении налога, на следующий год не переносится.

Поэтому платить всю сумму взносов заранее невыгодно и ИП в новом году продолжает платить страховые взносы за истекший год.

Как уменьшить “упрощенный“ налог

По правилам НК РФ ИП без работников с объектом налогообложения “доходы” могут уменьшить начисленный единый налог на всю сумму уплаченного фиксированного платежа без ограничения (подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). В этот налоговый вычет входят, в том числе и взносы в размере 1% с суммы превышения.

Сумму “упрощенного” налога, исчисленную за год или отчетный период, уменьшают на сумму страховых взносов, уплаченных в данном периоде (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). То есть страховые взносы в фиксированном размере можно вычесть из налога, рассчитанного только за тот период, в котором эти взносы были перечислены.

В комментируемом письме Минфина России разъяснил, что ИП без наемных работников на УСН с объектом “доходы” вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей) за 2019 год на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном периоде страховых взносов, а также на сумму “задолженности” по страховым взносам за 2018 год.

Хотя эта сумма не является задолженностью в чистом виде. Она образовалось в результате применения порядка уплаты фиксированных взносов в размере 1% с суммы доходов, превышающих 300 000 рублей, установленного НК РФ, когда ИП должен уложиться с уплатой в срок до 1 июля следующего года.

Пример. Уменьшение авансового платежа

Предприниматель Белов применяет УСН с объектом “доходы”. Наемных работников не имеет. Доходы ИП за 2018 год составили 3 000 000 руб.

До 31 декабря 2018 года Белов заплатил фиксированные взносы за 2018 год в размере 32 385 руб., в том числе в ПФР – 26 545 руб., в ФОМС – 5840 руб.

Так как доходы Белова за 2018 год превысили 300 000 руб., он не позднее 1 июля 2019 года должен заплатить еще дополнительные пенсионные взносы в размере 27 000 руб. ((3 000 000 – 300 000) × 1%).

Белов заплатил дополнительные взносы 25 апреля 2019 года. Сумму авансового платежа по УСН за полугодие 2019 года ИП вправе уменьшить на 27 000 руб.

Эксперт “НА” С.М. Львовский

Ничего сложного тут нет, главное — платить вовремя взносы и помнить про ограничения. Обо всем подробнее рассказали в статье.

Платите взносы за ИП и сотрудников

Взносы, которые уменьшают налог:

• Страховые взносы ИП за себя: фиксированная часть и 1% от дохода свыше 300 тысяч рублей;
• Единый взнос за сотрудников (в который с 2023 года объединились взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование) в налоговую и на травматизм в СФР;
• Больничные сотруднику за первые три дня.

Проверяйте даты платежей

Самая большая ошибка — заплатить страховые взносы слишком поздно. Тогда они не пойдут на уменьшение налога, соответственно, предприниматель заплатит в бюджет больше, чем мог бы.

На УСН налог уменьшают взносы, которые вы заплатили в течение года. Например, вы платите налог за I квартал — можно использовать взносы, уплаченные с 1 января до 31 марта. Вы платите налог за 2023 год — можно использовать взносы, уплаченные с 1 января по 31 декабря.

Патент берут на определённый срок. Стоимость патента можно уменьшить на взносы, которые были уплачены в течение этого срока. Например, взяли патент с 1 января до 30 июня — можно учесть платёж по взносам от 29 июня.

Может быть и так: вы взяли патент на месяц и заплатили взносы за год. Уменьшили патент до нуля, но «потратили» взносы не полностью. Потом взяли патент снова в течение того же года. Неужели нельзя использовать «остаток» взносов, чтобы уменьшить второй патент? Налоговый кодекс отвечает, что можно, и это довольно справедливо.

Соблюдайте ограничения

ИП без сотрудников уменьшают налог полностью, а ИП с сотрудниками и все ООО — только наполовину.

Пример про ИП на УСН без сотрудников

Андрей заработал 400 тысяч рублей за первое полугодие.

Налог УСН = 400 тысяч х 6% = 24 тысяч рублей

Из этой суммы Андрей вычел страховые взносы, которые заплатил в марте и июне — всего 27 990 рублей. Получилось, что УСН за полугодие равен нулю, и платить его не нужно. Да, и такое бывает:)

Пример про ИП на УСН с сотрудниками

С начала года до конца июня Оксана заработала 800 тысяч рублей и заплатила 50 тысяч рублей взносов — за себя и за одного сотрудника.

Налог УСН = 800 тысяч рублей х 6% = 48 тысяч рублей

У неё есть сотрудники, поэтому она может уменьшить налог только наполовину. В итоге УСН за полугодие получился 24 тысячи рублей.

Частые вопросы

Чтобы уменьшить налог УСН, обязательно платить взносы поквартально?

Нет, не обязательно. В конце концов, все взносы, уплаченные в 2023 году, пойдут на уменьшение налога за 2023 год. Вы не потеряете деньги, вне зависимости от того, как будете платить взносы: поквартально или раз в год.

Мы рекомендуем платить взносы раз в квартал, чтобы постепенно уменьшать налог. С 2023 года схема уплаты и дальнейшего уменьшения налога на взносы поменялась из-за введения ЕНС и ЕНП. Если заплатить взносы в конце года, может возникнуть переплата по УСН на ЕНС.

Если сумма взносов, которую я уже заплатил, больше рассчитанного налога, смогу ли я учесть остаток потом?

Да, но только в рамках календарного года.

Если на УСН не получилось учесть все взносы во втором квартале — учитывайте в третьем, не получилось в третьем — учитывайте при расчёте УСН за год. А всё, что осталось после уменьшения годового налога, сгорает.

Если подобная история произошла с патентом, неиспользованные взносы можно учесть в новом патенте. Он также должен действовать в рамках этого же календарного года.

Если я заплатил взносы не вовремя, например, в мае — за прошлый год, смогу ли я уменьшить на них налог?

Да, но вы уменьшите налог за этот год, а не за прошлый. Без разницы, за какой период вы платите. Важна дата, когда вы перечислили деньги.

Важно: на пени и штрафы по взносам нельзя уменьшать налог.

Я совмещаю УСН и патент. Как учитывать страховые взносы?

Взносы за ИП распределяйте между УСН и патентом пропорционально доходам. ИП без сотрудников Минфин разрешает полностью уменьшить один из налогов 346.21346.51. Какой — решать вам.

Например, вы заработали 100 тысяч от бизнеса на патенте и 300 тысяч — от бизнеса на УСН. Заплатили 10 тысяч рублей взносов за ИП. Уменьшайте патент на 2 500 рублей или 25% от суммы взносов, остаток учитывайте в налоге УСН.

Взносы за сотрудников учитывайте в налоге того бизнеса, в котором они заняты. Налог УСН можно уменьшать только на взносы за сотрудников, которые работают в деятельности по УСН. И так же с патентом.

Важно: следите, чтобы общая сумма к уменьшению не превышала суммы уплаченных страховых взносов.

Подробнее об этом читайте в статье «Совмещение УСН с патентом».

На сколько я могу уменьшить налог, если нанял или уволил работников в середине года?

Вспомним правило: ИП с сотрудниками уменьшают налог только наполовину, а те, которые работают в одиночку, — полностью.

Если вы на УСН и уволили сотрудника, то сможете полностью уменьшать налог на взносы только со следующего года. А до конца этого года соблюдайте ограничение — 50% от суммы налога. Если вы наняли сотрудника в середине года, сразу же считайте налог с учётом ограничения.

Кристина — ИП на УСН и полгода работала одна. В июне поняла, что без помощи не обойтись, и наняла сотрудника. Вот как она считает налог.

Кристина заработала 100 тысяч рублей, заплатила страховых взносов 7 000 рублей. Налог 6 000 рублей полностью уменьшается на страховые взносы, и Кристина не платит УСН в 1 квартале.

Во 2 квартале Кристина заработала 150 тысяч рублей. Прибавим к ним доход 1 квартала и посчитаем налог: (100 тысяч + 150 тысяч) х 6% = 15 тысяч рублей. Страховые взносы, которые Кристина заплатила в 1 и 2 квартале, — 20 тысяч рублей, за себя и нанятого в июне сотрудника. Раз она наняла сотрудника, то уменьшает налог только наполовину. Получается, что ей нужно заплатить 7 500 налога УСН по итогам первого полугодия.

На патенте аналогично. Если вы посреди срока действия патента наняли сотрудника, уменьшить патент можно будет максимум на 50%.

Полезно запомнить

• Уменьшайте на взносы налоги УСН «Доходы» и патент.
• ИП с сотрудниками и все ООО уменьшают налог наполовину, ИП без сотрудников — полностью.
• ИП могут уменьшать налог не только на фиксированную часть взносов, но и на 1% от доходов свыше 300 тысяч рублей.
• Платите страховые взносы в том же периоде, за который считаете налог. Тогда вы сможете его уменьшить.

ЕНП — что это?

Понятие «единый налоговый платеж» (ЕНП) не новое. Оно появилось в 2019 году и касалось только налогоплательщиков — физических лиц, которые исключительно добровольно могли использовать новый механизм уплаты «имущественных» налогов (налог на имущество, земельный, транспортный, НДФЛ): единым платежом без их детализации (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ).

С июля 2022 года альтернативный вариант исполнения обязательств по уплате налогов распространился в рамках эксперимента на компании и ИП (ст. 45.2 НК РФ, в ред. Федерального закона от 29.11.2021 № 379-ФЗ). С 1 января 2023 года новый порядок расчета (ЕНП) будет действовать на постоянной основе и станет обязательным для компаний, хотя при определенных обстоятельствах можно будет воспользоваться «переходным периодом» (Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ, далее Закон № 263-ФЗ).

ЕНП — как это работает?

Порядок уплаты единого налогового платежа заключается в перечислении компанией в бюджет налоговых платежей единой суммой путем подачи одного общего платежного поручения. Так, можно оплатить одной суммой сразу все налоги компании (в т.ч. уплачиваемые в качестве налогового агента), авансовые платежи по налогам, страховые взносы, сборы, пени, штрафы и проценты по платежам в бюджет.

Но ЕНП можно оплатить не все платежи, т.к. есть некоторые исключения, по которым надо оформлять отдельные «платежки» (п.2 ст. 11 НК РФ, в редакции пп. «а» п. 17 ст. 1 Закона № 263-ФЗ):

• госпошлина, в отношении которой судом не выдан исполнительный документ — придется заполнять отдельный платежный документ. Если суд выдал исполнительный документ, тогда госпошлина уплачивается в составе ЕНП;
• НДФЛ с выплат работникам-иностранцам, осуществляющим трудовую деятельность по найму на основании патента (ст. 227.1 НК РФ);
• взносы на обязательное страхование сотрудников от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (с 2023 года из-за объединения ФСС и ПФР будут новые реквизиты в «платежках»).

Право выбора: платить в качестве ЕНП или отдельным платежным документом, сохраняется для:

• налога на профессиональный доход (НДПИ);
• сбора за пользование объектами животного мира;
• сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Совокупная обязанность плательщика определяется инспекцией на основании документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение установленной законодательством о налогах и сборах обязанности по уплате «налоговых» платежей (например, налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, сообщения об исчисленных налоговым органом суммах налогов).

Все поступившие денежные средства инспекция сама распределит в счет исполнения совокупной обязанности и выведет сальдо единого налогового счета:

• положительное сальдо, если совокупная обязанность < ЕНП;
• нулевое сальдо, когда совокупная обязанность = ЕНП.

Узнать о том, как именно распределил налоговый орган поступившие от компании деньги, можно будет:

По запросу компании инспекция должна предоставить налогоплательщику справку какое сальдо числится на ЕНС по состоянию на конкретную дату. При отрицательном сальдо в справке должно быть указано, по каким именно платежам образовалась задолженность. Также можно запросить справку о том, какие суммы вошли в ЕНП, и справку об уплате налогов на определенную дату (п.1 ст. 21 НК РФ, новая редакция подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Сроки представления инспекцией справки:

• о состоянии сальдо по ЕНС — до 5 рабочих дней с момента поступления запроса;
• о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП — в течение 5 рабочих дней со дня поступления запроса (справка выдается за период, не превышающий 3 лет с даты поступления запроса);
• об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов — в течение 10 рабочих дней со дня поступления запроса.

В бухучете налоги и страховые взносы, как и прежде, надо начислять на соответствующих учетных счетах раздельно (в разрезе субсчетов). Поэтому не забудьте в рабочем Плане счетов к сч. 68 добавить новый субсчет — «Единый налоговый счет», на котором будет отражаться начальное сальдо по состоянию на 31.12.2022.

Инспекция, зная совокупную обязанность плательщика, будет распределять поступивший ЕНП не по своему усмотрению или желанию компаний, а строго в установленной последовательности (обновленный п. 8 ст. 45 НК РФ):

• недоимка по налогам, взносам, сборам;
• предстоящие платежи по налогам;
• задолженность по пеням;
• задолженность по процентам;
• задолженность по штрафам.

Внутри каждой из указанных 5 групп в первую очередь будут погашать долги с самой ранней датой возникновения. Если денежных средств не будет хватать на платежи с одинаковой датой, они должны распределяться инспекцией пропорционально (п.п. 10 п. 9 ст. 1 закона № 263-ФЗ).

Пример. у компании изначально нет задолженности перед бюджетом, 28 апреля 2023 года наступил срок оплаты налога на прибыль в сумме 300 000 руб. и НДС — 700 000 руб., а на ЕНС компании числится только 300 000 руб. Инспекция распределит деньги со счета компании следующим образом:

• налог на прибыль — 90 000 руб. (300 000/(300 000+700 000) х 300 000);
• НДС — 210 000 руб. (300 000/(700 000+300 000) х 700 000).

Отрицательное сальдо = недоимка

При отсутствии на ЕНС достаточного размера денежных средств для погашения совокупной обязанности, на сумму недоимки инспекция направит требование об уплате задолженности с расшифровкой по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Сроки исполнения требования останутся прежними (в общем случае 8 рабочих дней со дня получения требования) (п.6 ст. 6.1, новая редакция ст. 69 НК РФ). Требование будет считаться исполненным при перечислении в бюджет суммы равной отрицательному сальдо (новая редакция п. 3 ст. 69 НК РФ).

При неисполнении компанией требования, инспекция вынесет решение о взыскании долга за счет денежных средств на счетах компании, открытых в банках (ст. 46 НК РФ).

В несудебном порядке взыскать долг инспекция может только в течение 2 месяцев после истечения срока, указанного в требовании. При пропуске данного срока — долг с компании придется взыскивать в судебном порядке, подав соответствующее заявление в арбитражный суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности (ст. 46 НК РФ в ред. п.п. 4 п. 11 ст. 1 закона № 263-ФЗ).

Реестр решений о принудительном взыскании долгов

С 2023 года налоговая служба будет формировать реестр вынесенных инспекциями решений о взыскании задолженности (Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Предусмотрено, что у банков будет доступ к этому реестру и вполне возможно, что с данными реестра могут ознакомиться судебные приставы-исполнители, органы власти и организации. Конкретика должна появиться после утверждения ФНС правил работы данного реестра. На данный момент известно, что помимо решений инспекций в реестр будут включать:

• поручения банкам на списание и перечисление суммы задолженности в бюджет;
• поручения на перевод в бюджет электронных денежных средств плательщика;
• информацию об изменении суммы задолженности (формирование положительного, нулевого сальдо ЕНС);
• информацию о вступившем силу судебном решении, на основании которого производится взыскание.

Причем, опубликование в реестре указанных документов будет являться фактом их направления в банки. Однако в 2023 и 2024 годах инспекции придется дополнительно информировать банки о таком размещении информации в реестре. С начала 2025 года допинформирование банков не требуется, инспекции будут только размещать данные в реестре, что уже будет считаться получением банками соответствующих документов (п. 17, 18 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

Положительное сальдо = переплата

При наличии переплаты, как и ранее ее можно вернуть или зачесть в счет:

• уплаты определенного налога, сбора или взноса;
• уплаты налогов, взносов, сборов, пеней, процентов и штрафов другого лица;
• исполнения отдельных решений инспекции;
• погашения задолженности по «неЕНПдешным» платежам.

Для возврата или зачета переплаты обязательно в инспекцию надо будет подать соответствующее заявление.

С 2023 года, как и ранее, можно будет вернуть или зачесть излишне уплаченные в бюджет денежные средств, в т.ч. перечисленные в счет уплаты ЕНП. Но это возможно только при положительном сальдо на ЕНС (подп. 5 п. 1 ст. 21, 79 НК РФ).

Денежные средства возвращаются на банковский счет компании-плательщика на основании (п. 1 ст. 79 НК РФ):

• заявления о возврате сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо по ЕНС, представленного в инспекцию по установленной форме на бумажном носителе или в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика;
• заявления о возврате излишне уплаченных сумм НДФЛ, уплачиваемого в соответствии со ст. 227.1 НК РФ, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, представленного в инспекцию в произвольной форме;
• принятого инспекцией решения о возмещении (полностью или частично) НДС в заявительном порядке (ст. 176.1 НК РФ).

Инспекция должна направить в казначейство поручение на возврат средств не позднее следующего дня после получения заявления от компании (но не ранее принятия решения о возмещении НДС в «обычном» порядке, т.е. в соответствии со ст.176 НК РФ) или после вынесения инспекцией решения о возмещении НДС в заявительном порядке. Казначейство исполнит поручение не позднее дня, следующего за днем его получения (п. 3, 6 ст. 79 НК РФ).

Напомним, что сейчас возврат переплаты осуществляется в течение 1 месяца со дня получения инспекцией заявления от налогоплательщика, т.е. в следующем году срок возврата налоговой переплаты значительно уменьшен. Также будет действовать единый порядок возврата положительного сальдо по ЕНС, возникшего в результате излишней уплаты и излишнего взыскания.

На сумму излишне взысканных денежных средств начисляются проценты (исходя из ключевой ставки ЦБ РФ) со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата этих сумм либо учета излишне взысканных сумм в счет исполнения совокупной обязанности налогоплательщика (п. 4 ст. 79 НК РФ).

В 2023 году также можно зачесть переплату (положительное сальдо ЕНС) по налогам в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ) в счет исполнения:

• предстоящей обязанности по уплате конкретного налога;
• обязанности другого лица по перечислению налоговых платежей;
• решений налоговых органов (пп. 10 и 11 п. 5, пп. 3 п. 7 ст. 11.3 НК РФ);
• погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности (пп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ).

С 2023 года следует самостоятельно контролировать состояние сальдо по ЕСН, т.к. инспекция не будет информировать о факте обнаружения переплаты по налогам, поскольку обновленная ст. 78 НК РФ больше не содержит такого требования.

Для зачета положительного сальдо как обычно необходимо подать соответствующее заявление в свою инспекцию, которая должна осуществить зачет не позднее дня, следующего за днем поступления заявления (п. 5 ст. 78 НК РФ). Напомним, что сейчас зачет осуществляется в течение 10 дней со дня получения заявления от налогоплательщика.

Важно! С 1 января 2023 года не будут рассматриваться поданные до 31.12.2022 года заявления о возврате (зачете) переплаты, если в отношении них до 31.12.2022 года включительно решения о возврате (зачете) не приняты (п. 8 ст. 4 Закона № 263-ФЗ). Но в отношении переплаты, включенной в сальдо ЕСН, можно будет действовать по вышеуказанному «плану»: ее можно вернуть/зачесть, представив соответствующее заявление после 1 января 2023 года или положительное сальдо будет «использовано автоматически», путем зачета в счет уплаты первых по времени начисленных сумм налогов (авансовых платежей).

Но если вы провели сверку в 2022 году и ее результат — наличие переплаты (трехлетний срок на возврат которой истечет до 31.12.2022 включительно), следует поторопиться с соответствующем заявлением о ее зачете или возврате и решить вопрос оперативно до конца года. Поскольку эта переплата не будет включена в начальное сальдо ЕНС и ее уже будет не вернуть (п. 2 ч. 3 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).