Расчет единого налога при усн убыток

Предприниматели и компании на УСН должны уплачивать единый налог. С 2023 года налог переводится на единый налоговый счёт в составе ЕНП. Как рассчитать налог и к какому сроку перечислять платёж, расскажем в статье.

Ставка налога

Федеральная ставка налога определяется исходя из объекта налогообложения компании или ИП:

Ставки 6% и 15% считаются базовыми ставками. Они применяются, если доходы организации не превышают 188,5 млн рублей, а в штате менее 100 человек.

Ставки повышаются до 8% и 20% соответственно, если доходы организации превысили 188,5 млн рублей, но не достигли 251,4 млн рублей, а в штате более 100 человек, но менее 130 человек.

Такое правило действует для федеральных ставок налога, для субъектов может быть установлена другая ставка. Перед расчётом налога проверьте ставку в законодательных актах субъекта.

Налоговая база

База определяется по объекту налогообложения плательщика:

Однако не вся прибыль и затраты учитываются при определении налоговой базы – в НК перечислены суммы, которые нужно или не нужно учитывать при расчёте:

Как рассчитать налог УСН

Чтобы определить сумму платежа, умножьте ставку на налоговую базу. Приведём примеры расчёта налога с разными ставками.

Расчёт налога на УСН «Доходы», 6%

Выручка компании в году распределилась таким образом:

Чтобы рассчитать квартальный платеж, сумма выручки в каждом периоде умножается на ставку 6%. При этом сумма платежа за прошлый квартал вычитается из суммы платежа за текущий квартал.

Компания заплатит в каждом квартале:

Чтобы не ошибиться в расчётах, рассчитывайте налоги в 1С:Бухгалтерия в облаке от Scloud. Программа автоматически посчитает сумму доходов и расходов на основе информации из базы, учтёт налоговую ставку и рассчитает налог к уплате.

Расчёт налога на УСН «Доходы минус расходы», 15%

Вернёмся к примеру выше и учтём также и расходы организации:

Чтобы рассчитать платежи в этом случае, нужно вычесть сумму затрат из суммы выручки и умножить получившееся число на ставку 15%. Так же, как и на УСН «Доходы», из суммы текущего авансового платежа вычитаются суммы прошлых квартальных платежей.

Когда платить

Квартальные платежи по налогу УСН компании и ИП переводят на счёт до 28-го числа месяца, который следует после отчётного квартала. В 2023 году такие сроки:

Налог за год компании переводят до 28 марта следующего года, а предприниматели – до 28 апреля.

Бесплатная книга по зарплатному учету в 1С!

Получите бесплатную книгу от консультантов Scloud

Направим книгу Вам на почту!

Просто заполните форму ниже:

Как сформировать налоговую базу и рассчитать единый налог?

Расчет налоговой базы зависит от объекта налогообложения и организационно-правовой формы налогоплательщика.

Сделаем три шага:

Шаг 1: Определим объект налогообложения:

«Доходы» или «Доходы – Расходы»

Шаг 2: Определим организационно-правовую форму: Компания (на примере ООО) или ИП (с сотрудниками / без сотрудников)

Шаг 3: Рассчитаем налог для каждой из 4-х ситуаций:

Объект — «Доходы», ОПФ — ООО

Объект — «Доходы», ОПФ — ИП с сотрудниками

Объект — «Доходы», ОПФ — ИП без сотрудников

Объект — «Доходы — Расходы», ОПФ — ООО или ИП (с сотрудниками / без сотрудников)

Объект — «Доходы», Организационно-правовая форма — ООО

Компания “А” применяет объект налогообложения “Доходы”. В 2020г. доходы компании составили 10.000.000 руб., расходы — 6.000.000 руб. Также компания перечислила обязательные страховые взносы за сотрудников в сумме 800.000 руб.

Определите размер обязательств компании по налогам и страховым взносам.

10.000.000 * 6% = 600.000 руб. — единый налог

Единый налог можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов, но не более, чем на 50%. Уплаченная сумма страховых взносов 800.000 руб. Однако уменьшить можно на сумму, не превышающую:

600.000 * 50% = 300.000 руб.

600.000 – 300.000 = 300.000 руб. — единый налог после уменьшения на страховые взносы

300.000 + 800.000 = 1.100.000 руб. – итого обязательства по налогу и взносам

Объект — «Доходы», организационно-правовая форма – ИП (с сотрудниками)

ИП Иванов Н.П. применяет объект налогообложения “Доходы”. В 2020г. доходы ИП составили 10.000.000 руб., расходы — 6.000.000 руб. Также ИП перечислил страховые взносы за сотрудников в сумме 800.000 руб. и за себя в сумме 137.874 руб.

Определите размер обязательств ИП Иванов Н.П. по налогам и страховым взносам.

Единый налог можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов, но не более, чем на 50%. Уплаченная сумма страховых взносов:

800.000 + 137.874 = 937.874 руб.

Однако уменьшить налог можно на сумму, не превышающую:

300.000 + 937.874 = 1.237.874 руб. – итого обязательства по налогу и взносам

Объект — «Доходы», организационно-правовая форма – ИП (без сотрудников)

ИП Федоров И.К. применяет объект налогообложения “Доходы”. В 2020г. доходы ИП составили 10.000.000 руб., расходы — 6.000.000 руб. Также ИП перечислил страховые взносы за себя в сумме 137.874 руб.

Определите размер обязательств ИП Федоров И.К. по налогам и страховым взносам.

600.000 – 137.874 = 462.126 руб. — единый налог после уменьшения на страховые взносы

462.126 + 137.874 = 600.000 руб. – итого обязательства по налогу и взносам

Для того, чтобы уменьшить авансовый платеж по налогу на фиксированные страховые взносы (за ИП), их необходимо оплатить в том же периоде.

Например, аванс по налогу за I кв. уплачивается до 25 апреля. Чтобы его уменьшить, страховые взносы за I кв. должны быть уплачены до 31 марта.

Объект – «Доходы — Расходы», организационно-правовая форма не имеет значения

Минимальный налог = Доходы * 1%.

Если (Доходы – Расходы) * 15%

Компания “Б” применяет объект налогообложения “Доходы, уменьшенные на величину расходов”. В 2020г. доходы компании составили 10.000.000 руб., расходы — 6.000.000 руб. Также компания перечислила обязательные страховые взносы за сотрудников в сумме 800.000 руб.

(10.000.000 – 6.000.000 – 800.000) * 15% = 480.000 руб. — единый налог

10.000.000 * 1% = 100.000 руб. – минимальный налог

480.000 + 800.000 = 1.280.000 руб. – итого обязательства по налогу и взносам

Как учесть убытки на УСН с объектом “Доходы — Расходы”?

По итогам года в налоговом учете налогоплательщика с объектом “Доходы — Расходы” может возникнуть убыток.

Правило 1. Налогоплательщики на УСН с объектом “Доходы — Расходы” могут уменьшить налоговую базу на сумму убытков предыдущих налоговых периодов.

Правило 2. Перенос убытка возможно осуществлять на будущие периоды в течение 10 лет. Убытки, полученные более, чем в одном налоговом периоде, переносятся на будущие периоды в очередности, в которой они получены.

Правило 3. При убытке уплачивается Минимальный налог

Разницу между Минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, можно включить в расходы следующих налоговых периодов, в том числе увеличить сумму убытков.

Минимальный налог платится только по итогам года.

Правило 4. Убыток, полученный при применении иных налоговых режимов не принимается при переходе на УСН.

Правило 5. Убыток, полученный при УСН не принимается при переходе на другие налоговые режимы.

Компания “П” применяет УСН с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов, то есть “Доходы — Расходы”.

В 2019г. компания получила доходы 10.000.000 руб. и понесла расходы 12.000.000 руб.

В 2020г. компания получила доходы 14.000.000 руб. и понесла расходы 9.000.000 руб.

Определите размер налоговых обязательств компании по итогам 2019г. и 2020г.

По итогам 2019г. компания понесла убыток в сумме:

10.000.000 – 12.000.000 = (2.000.000) руб.

При этом компания должна уплатить Минимальный налог:

Минимальный налог = 10.000.000 * 1% = 100.000 руб.

В 2020г. компания может уменьшить базу по единому налогу на убыток предыдущего налогового периода и уплаченный минимальный налог.

Единый налог = (14.000.000 – 9.000.000 – 2.000.000 — 100.000) * 15% = 435.000 руб.

Минимальный налог = 14.000.000 * 1% = 140.000 руб.

Компания уплатит Единый налог в сумме 435.000 руб., так как

Перенос убытков по налогу на прибыль

Убыток по налогу на прибыль — это отрицательная разница между доходами и расходами, которые определены по правилам главы 25 НК РФ. Облагаемая база в данном налоговом периоде равна нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Однако полученный налоговый убыток не будет просто списан. В общем случае организация может перенести убыток на будущий период (п. 1 ст. 283 НК РФ). Это значит, что можно уменьшить на сумму убытка облагаемую базу в следующем налоговом периоде или периодах, когда у компании будет прибыль.

В 2020 году доходы компании «Старт», признаваемые для налогового учёта, составили 850 млн руб., а расходы — 920 млн руб. Налоговый убыток был равен:

850 млн руб. — 920 млн руб. = -70 млн руб.

В 2021 году компания получила 950 млн руб. доходов, а расходы составили 800 млн руб. Облагаемая прибыль без переноса убытков:

950 млн руб. — 800 млн руб. = 150 млн руб.

Налог на прибыль:

150 млн руб. х 20% = 30 млн руб.

Но так как компания воспользовалась правом на перенос убытков, то фактически она заплатила меньше налога:

(150 млн руб. — 70 млн руб.) х 20% = 16 млн руб.

Кто не может переносить на будущее убытки по налогу на прибыль

Нельзя переносить на будущее следующие убытки по налогу на прибыль:

1. От деятельности, облагаемой по ставке 0% для следующих категорий налогоплательщиков:

2. От участия в инвестиционном товариществе, полученные в том году, когда налогоплательщик присоединился к данному товариществу.

3. Полученные на специальных режимах налогообложения: УСН или ЕСХН.

Но если компания временно переходила на спецрежим, а затем вернулась на общую систему налогообложения (ОСНО), то можно перенести на текущий период убытки, ранее полученные на ОСНО (письмо Минфина РФ от 25.10.2010 № 03-03-06/1/657).

Например, организация работала на ОСНО в 2019–2020 годах и получила убыток. В 2021 году компания использовала УСН, а в 2022 году — вернулась на ОСНО. Можно уменьшить прибыль, полученную на ОСНО в 2022 году и далее, на убытки 2019-2020 года.

Особенности переноса на будущее убытков по налогу на прибыль

За счёт убытков прошлых лет можно уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль как за налоговый, так и за отчётный период.

Если убытки получены в нескольких налоговых периодах, то их нужно переносить последовательно, в порядке получения (п. 3 ст. 283 НК РФ).

В 2017–2024 годах облагаемую базу по налогу на прибыль в общем случае можно уменьшить за счёт убытков прошлых лет не более, чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Подарок для наших читателей – чек-листы с вариантами законной оптимизации налогообложения на ОСНО и УСН. Больше сорока способов легально снизить налоговую нагрузку от экспертов интернет-бухгалтерии «Моё дело»!

Методы оптимизации налогов

Как законно снизить налоговую нагрузку

Получите бесплатные чек-листы для ОСНО и УСН!

Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам их

Компания «Альфа» получила в 2020 году убыток в сумме 150 млн руб., а в 2021 году — убыток в сумме 180 млн руб. В 2022 году организация получила прибыль в размере 400 млн руб.

За счёт убытков прошлых лет прибыль 2022 года можно уменьшить только наполовину, т.е. на 200 млн руб. Для этого компания использовала весь убыток за 2020 год — 150 млн руб. и часть убытка за 2021 год — 50 млн руб. В итоге организация заплатит налог на прибыль за 2022 год с суммы 200 млн руб.

200 млн руб. х 20% = 40 млн руб.

Остаток убытка за 2021 год в сумме 130 млн руб. можно использовать в 2023 году и далее, когда организация снова получит прибыль.

Из рассмотренного выше правила есть исключения. Без ограничений могут уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль за счёт убытков прошлых лет следующие компании:

Воспользуемся условиями примера 2 и предположим, что компания «Альфа» является резидентом одной из свободных экономических зон. За 2020–2021 годы в целом компания получила убыток 330 млн руб. Она может уменьшить свою прибыль за 2022 год на всю сумму ранее накопленного убытка. Таким образом, облагаемая прибыль организации за 2022 год составит:

400 млн руб. — 330 млн руб. = 70 млн руб.

Налог на прибыль по льготной ставке 13,5%:

70 млн руб. х 13,5% = 9,45 млн руб.

Перечисленные выше резиденты особых территорий и участники инвестиционных проектов пользуются льготными ставками по налогу на прибыль.

Налогоплательщики обязаны отдельно определять налоговую базу по стандартной и по льготным ставкам. Для этого необходимо организовать раздельный учёт доходов и расходов (п. 2 ст. 274 НК РФ).

Минфин считает, что можно уменьшать налогооблагаемую прибыль, рассчитанную по определённой ставке только на убытки, которые были в прошлом получены по этой же ставке (письмо от 19.10.2021 № 03-03-06/1/84274).

Например, налогоплательщик получил убытки в период, когда он ещё не был резидентом особой территории и платил налог на прибыль по стандартной ставке 20%. В таком случае он, по мнению Минфина, не может уменьшить на сумму этих убытков прибыль, облагаемую по льготной ставке.

После реорганизации компании правопреемник имеет право на общих основаниях использовать налоговые убытки, перенесенные на будущее исходной организацией или организациями. Но если налоговики докажут, что основной целью реорганизации было уменьшение облагаемой базы правопреемника, то перенести убытки исходных компаний будет нельзя (п. 5 ст. 283 НК РФ).

Документы, подтверждающие право на перенос убытка по налогу на прибыль

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие размер убытка в течение всего срока, когда он использует этот убыток для уменьшения облагаемой базы (п. 4 ст. 283 НК РФ).

По общему правилу документы, подтверждающие данные бухгалтерского и налогового учёта, нужно хранить в течение пяти лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

По мнению Минфина, пятилетний срок начинается по истечении того отчётного (налогового) периода, когда организация в последний раз использовала документ для исчисления налога (письмо от 19.07.2017 № 03-07-11/45829).

Например, организация использовала убыток за 2015 год для уменьшения налоговой базы за 2021–2022 годы. В этом случае документы за 2015 год нужно хранить до 2027 года включительно.

Перечень документов, которые нужно хранить для подтверждения переноса убытков, в НК РФ не установлен.

По мнению судов, включая высшую инстанцию, у компании должны быть не только налоговые регистры и декларации, но и все первичные документы за период формирования убытка (постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12).

Налоговые разницы при переносе на будущее убытков по налогу на прибыль

В налоговом учёте отрицательная облагаемая база не отражается. Если получен налоговый убыток, то облагаемая база равна нулю. Поэтому весь бухгалтерский убыток образует вычитаемую временную разницу (ВВР).

В бухучёте при получении убытка следует признать условный доход по налогу на прибыль и отложенный налоговый актив (ОНА). Оба этих показателя равны произведению ВВР (в данном случае — равной убытку) и ставки налога на прибыль (п. 11, 14, 20 ПБУ 18/02). Для учёта ОНА используется одноимённый счет 09.

Дт 68.4 Кт 99.2 — отражён условный доход по налогу на прибыль

Дт 09 Кт 68.4 — отражён ОНА

При получении бухгалтерской прибыли в следующих периодах компания признает условный расход по налогу на прибыль:

Дт 99.2 Кт 68.4

Когда организация начнёт использовать для уменьшения облагаемой базы налоговый убыток, перенесенный на будущее, проводка по  ОНА будет следующей:

Дт 68.4 Кт 09

Воспользуемся условиями примера 1.

В 2020 году компания «Старт» получила убыток 70 млн руб. На 31.12.2020 были признаны условный доход по налогу на прибыль и ОНА:

Дт 68.4 Кт 99.2 (70 млн руб. х 20% = 14 млн руб.)

Дт 09 Кт 68.4 (70 млн руб. х 20% = 14 млн руб.)

В 2021 году была получена прибыль 150 млн руб. и признан условный расход по налогу на прибыль:

Дт 99.2 Кт 68.4 (150 млн руб. х 20% = 30 млн руб.)

Убыток в сумме 70 млн руб. был в полном объёме перенесён на 2021 год и уменьшил облагаемую базу по налогу на прибыль. Поэтому ОНА был полностью погашен:

Дт 68.4 Кт 09 14 млн руб.

Перенос убытков при специальных налоговых режимах

Общие правила переноса убытков для УСН

Убыток для УСН «Доходы минус расходы» — это превышение расходов, определённых по статье 346.16 НК РФ над доходами, рассчитанными по статье 346.15 НК РФ.

Налогоплательщик может использовать при УСН налоговые убытки, перенесенные на будущие периоды, в течение 10 лет после их получения (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Например, в 2023 году можно использовать для уменьшения налоговой базы по УСН убытки за 2013–2022 годы.

Переносить убытки за несколько лет следует по порядку их получения.

Переносить убытки по УСН можно только по итогам налогового периода — календарного года. Уменьшать на убытки прошлых лет налоговую базу при расчёте авансовых платежей по УСН нельзя (письмо Минфина РФ от 19.05.2014 № 03-11-06/2/23437).

Убытки должны быть получены только на УСН «Доходы минус расходы». Но если налогоплательщик сменил объект налогообложения или налоговый режим, а затем вернулся на УСН «Доходы минус расходы» до истечения 10 лет,  то ранее полученный убыток можно перенести. Подход здесь такой же, как мы рассмотрели выше для ОСНО, но с учетом ограничения срока переноса убытков (письма Минфина РФ от 16.03.2010 № 03-11-06/2/35 и от 05.11.2014 № 03-11-06/2/55687).

Порядок хранения документов для УСН также аналогичен ОСНО. Нужно хранить все первичные документы, регистры и декларации в течение пяти лет после завершения переноса убытка (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 24.07.2019 № Ф01-3303/2019).

Можно использовать для переноса не только убытки, сформированные по текущим доходам и расходам, но и разницу между минимальным налогом и налогом, рассчитанным по обычным правилам. Минимальный налог следует платить тогда, когда сумма налога с разницы между доходами и расходами составит менее 1% от дохода (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Как выгоднее всего уменьшить облагаемую базу при УСН на убытки прошлых лет

Убыток можно переносить как полностью, так и частично. В отличие от налога на прибыль, на УСН нет ограничений по уменьшению налоговой базы. Но лучше не снижать облагаемую базу до нуля, так как заплатить минимальный налог всё равно придётся.

Если сумма накопленного убытка большая, то целесообразнее использовать его частично так, чтобы налог, рассчитанный по обычной ставке, и минимальный налог были равны. А оставшийся неиспользованный убыток лучше перенести на следующие периоды, если компания планирует и далее работать на УСН «Доходы минус расходы».

Компания «Дельта» работает на УСН «Доходы минус расходы» и платит налог по ставке 15%.

Информация о доходах, расходах и налогах компании за 2021–2022 годы без учёта переноса убытков приведена в таблице:

За оба года налог, рассчитанный по обычным правилам, превышает минимальный, поэтому компания заплатит стандартный налог. Общая сумма платежей за два года без учёта переноса убытка:

УСНо = 75 + 270 = 345 тыс. руб.

Накопленный убыток на начало 2021 года равен 600 тыс. руб.

Компания обнулила облагаемую базу за 2021 год, использовав 500 тыс. руб. убытка. В этом случае налог, рассчитанный по обычным правилам, будет равен нулю, и организация заплатит за 2021 год минимальный налог, равный 60 тыс. руб.

На 2022 год перейдут дополнительные расходы:

1. Неиспользованный остаток убытка в сумме 100 тыс. руб.

2. Разница между минимальным и стандартным налогом в размере 60 тыс. руб.

Налог за 2022 год:

(8 000 тыс. руб. — 6 200 тыс. руб. — 100 тыс. руб. — 60 тыс. руб.) х 15% = 246 тыс. руб.

Общая сумма платежей по УСН за два года:

60 тыс. руб. + 246 тыс. руб. = 306 тыс. руб.

Экономия по сравнению с вариантом без переноса убытка:

345 тыс. руб. — 306 тыс. руб. = 39 тыс. руб.

Компания использовала в 2021 году 100 тыс. руб. убытка. При этом минимальный и стандартный налог будут одинаковы.

6 000 руб. х 1% = (6 000 тыс. руб. — 5 500 тыс. руб. — 100 тыс. руб.) х 15% = 60 тыс. руб.

На 2022 год были перенесены оставшиеся 500 тыс. руб. убытка:

(8 000 тыс. руб. — 6 200 тыс. руб. — 500 тыс. руб.) х 15% = 195 тыс. руб.

60 тыс. руб. + 195 тыс. руб. = 255 тыс. руб.

345 тыс. руб. — 255 тыс. руб. = 90 тыс. руб.

Экономия при втором варианте увеличилась более, чем в два раза.

Есть смысл обнулять облагаемую базу по УСН только в случае, когда убыток старый, и наступил последний год, когда его можно использовать. Тогда получится перенести на расходы следующего года хотя бы разницу между минимальным и текущим налогом.

Особенности переноса убытков при ЕСХН

Правила переноса убытков для единого сельхозналога в целом аналогичны правилам для УСН «Доходы минус расходы» (п. 5 ст. 346.6 НК РФ). Это касается десятилетнего срока, порядка хранения документов, последовательности переноса и других рассмотренных выше положений.

Единственное отличие от упрощёнки в том, что для ЕСХН не предусмотрен минимальный налог. Поэтому здесь во всех случаях будет выгодно обнулить налоговую базу, если сумма убытка позволяет это сделать.

Моё дело Бюро

Справочно-правовая система для бухгалтеров, юристов, кадровиков и профессиональный консалтинг