Правовое регулирование единого фиктивного налога на прибыль

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) – специальный налоговый режим, при котором величина единого налога не зависит от реальных доходов фирмы (предпринимателя). Она определяется размером установленного Налоговым кодексом дохода, вмененного налогоплательщику. Единый налог на вмененный доход вводят на своей территории местные власти.

Виды бизнеса, переводимые на ЕНВД

Налог платят фирмы и предприниматели, занимающиеся определенными видами деятельности. Виды бизнеса, подпадающие под ЕНВД, определяют местные власти. Но не произвольно, а выбирая из перечня, приведенного в пункте 2 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса:

• бытовые услуги населению (по Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93), за исключением услуг организациям и индивидуальным предпринимателям;
• ветеринарные услуги;
• ремонт, техническое обслуживание и мойка автомототранспортных средств;
• предоставление во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
• розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. При этом под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К розничной торговле не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети.

Реализация товаров с использованием сети Интернет в целях главы 26.3 Налогового кодекса не относится к розничной торговле и не облагается ЕНВД (письма Минфина России от 24 марта 2016 г. № 03-11-11/16415, от 2 октября 2015 г. № 03-11-11/56566, от 13 июня 2013 г. № 03-11-11/21917, от 16 декабря 2009 г. № 03-11-09/400);

• розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров;
• услуги общественного питания с использованием зала площадью не более 150 квадратных метров;
• услуги общественного питания через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей;
• распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
• размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;
• услуги по временному размещению и проживанию, если площадь помещений для временного размещения и проживания составляет не более 500 квадратных метров;
• передача стационарных торговых мест в аренду, если они расположены на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей;
• передача земельных участков в аренду для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания;
• перевозка пассажиров и грузов фирмами и предпринимателями, имеющими в собственности не более 20 транспортных средств.

ЕНВД и розничная торговля

Плательщики ЕНВД, торгующие в розницу, вправе применять этот спецрежим вне зависимости от того, к какой категории лиц – юридическим или физическим – относятся их покупатели. Связано это с тем, что в целях применения ЕНВД розничной торговлей можно считать предпринимательскую деятельность, которая связана с торговлей товарами, в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). Причем отношения между продавцом и покупателем в этом случае регламентируются гражданским законодательством.

Так, пункт 1 статьи 492 Гражданского кодекса гласит, что по договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, который предназначен только для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Такой договор считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, который бы подтверждал оплату товара (ст. 493 ГК РФ).

Таким образом, к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, осуществляемая по договорам розничной купли-продажи товарами как за наличный, так и за безналичный расчет. При этом неважно, какой категории покупателей – физическим или юридическим лицам – продаются эти товары. Аналогичное мнение выразил Минфин России в своем письме от 29 апреля 2016 года № 03-11-11/25379.

ЕНВД при автотранспортных перевозках

В настоящее время Минфин России высказывает мнение, что транспортные средства, находящиеся в ремонте, не учитываются при расчете «вмененного» налога. Связано это с тем, что при исчислении ЕНВД используется показатель «количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов» (ст. 346.29 НК РФ). Исходя из этого, в Минфине пришли к выводу: машины, находящиеся в ремонте, при исчислении ЕНВД в число эксплуатируемых транспортных средств не включаются (письмо Минфина РФ от 17 марта 2014 г. № 03-11-11/11347).

А вот арендованные или полученные в лизинг автомобили при подсчете количества транспортных средств в целях применения ЕНВД нужно принимать в расчет. Дело в том, что возможность применения «вмененки» не зависит от фактической эксплуатации транспортных средств. Она определяется наличием у перевозчика автомобилей на праве собственности или ином праве (пользования, владения или распоряжения) и соблюдением ограничения по их количеству. Поэтому арендованный или полученный в лизинг транспорт учитывается при определении права на ЕНВД (письмо Минфина России от 6 июля 2015 г. № 03-11-11/38756).

Кстати, организации и индивидуальные предприниматели, оформившие договор перевозки грузов с муниципальным предприятием, вправе применять «вмененку». Связано это с тем, что договоры по оказанию автотранспортных услуг в отношении перевозки грузов могут заключаться с любыми юридическими лицами: и с коммерческими организациями, и с муниципальными предприятиями (письмо Минфина России от 3 июля 2015 г. № 03-11-06/2/38727).

Местные власти могут перевести на ЕНВД все перечисленные виды бизнеса либо только некоторые из них. Причем они не вправе облагать единым налогом виды деятельности, которых нет в статье 346.26 Налогового кодекса. Если же вы ведете деятельность, которая в вашей местности переводится на ЕНВД, то вы можете перейти на уплату этого налога.

Переход на ЕНВД и уход с этого спецрежима являются добровольными. Фирмы и предприниматели самостоятельно выбирают, платить им ЕНВД или применять УСН. Но перейти на этот спецрежим можно по-прежнему при условии, что он введен местными властями в отношении конкретного вида деятельности (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

ЕНВД и НКО

Некоммерческая организация (НКО) – это организация, основной целью деятельности которой не является извлечение прибыли. Кроме того, полученную прибыль НКО между участниками не распределяет (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О коммерческих организациях»).

Условия для перехода на ЕНВД и ведения «вмененной» деятельности определены статьями 346.26 и 346.27 Налогового кодекса. Причем прямого запрета на применение ЕНВД некоммерческими организациями глава 26.3 кодекса не содержит.

В письмах от 18 июля 2014 года № 03-11-09/35501 и от 29 апреля 2008 года № 03-11-04/2/78 Минфин России пришел к выводу, что автономные НКО и некоммерческие благотворительные фонды, занимающиеся видами бизнеса, предусмотренными статьей 346.26 Налогового кодекса, могут быть плательщиками ЕНВД в отношении этих видов деятельности.

Учитывая позицию финансового ведомства, в ФНС полагают, что НКО, осуществляющие виды деятельности, предусмотренные главой 26.3 Налогового кодекса, и перешедшие на уплату ЕНВД, при соблюдении установленных этой главой условий и ограничений вправе применять «вмененный» режим.

Кто не платит ЕНВД

Не могут применять ЕНВД (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ):

• организации и предприниматели, чья средняя численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Это ограничение не распространяется на фирмы, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%. Обе вышеперечисленные нормы не применяют к организациям потребительской кооперации и обществам, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;
• учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания. Оказание этих услуг должно быть неотъемлемой частью процесса работы указанных учреждений;
• организации и предприниматели в части оказания услуг по передаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций.

Какие виды услуг (операций) на ЕНВД не переводятся

В письме от 6 апреля 2015 года № 03-11-11/19020 финансисты указали, что при продаже товаров по договорам поставки или по образцам в выставочном зале применять ЕНВД неправомерно. Такая деятельность должна осуществляться в рамках общей или упрощенной системы налогообложения.

Связано это с тем, что товары, реализованные по договорам поставки, приобретаются покупателями не в личных, домашних, семейных или других подобных целях, а для использования в предпринимательской деятельности, например, для перепродажи (ст. 506 ГК РФ). Поэтому реализация товаров по договорам поставки как за наличный, так и безналичный расчет (в том числе с использованием платежных карт) является оптовой, а не розничной торговлей. Так же, как и не является розничной торговлей продажа товаров вне стационарной торговой сети по образцам и каталогам (например, посылочная торговля, торговля через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети). Причем, независимо от формы расчета с покупателями (наличной или безналичной).

Отсюда вывод – «вмененщики» не вправе торговать товарами по договорам поставки или с помощью образцов в выставочном зале.

Кроме того, если оформление сделки на покупку товара в розницу и его оплата с использованием ККТ происходят в офисе организации, а сам товар отпускается покупателю со склада, то такая деятельность в целях применения ЕНВД не является розничной торговлей. Ведь товар продается не в объекте стационарной розничной торговли, а вне его. В этом случае такая торговля признается реализацией товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети и под «вмененку» не подпадает.

А вот если договор розничной купли-продажи заключается в помещении склада, где оборудовано торговое место и оплачивается товар с использованием ККТ, то этот вид деятельности относится к розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Следовательно, в таком случае продавец товаров может перейти на уплату ЕНВД. К такому заключению пришел Минфин России в письме от 29 мая 2015 г. № 03-11-11/31226.

За несоответствие установленным требованиям по итогам налогового периода (квартала) предусмотрено «наказание». Организация теряет право на применение ЕНВД и переходит на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущены превышения ограничений (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). Если нарушения будут устранены, фирма (предприниматель) снова сможет применять ЕНВД, но только с начала следующего квартала.

Согласно ОКУН к бытовым услугам, среди прочих, относятся посреднические услуги на информацию о финансовых, экономических и промышленных данных (код услуги 019733). Услуги по финансовому посредничеству относятся не к бытовым услугам, а к группе 80 «Прочие услуги населению» (код услуги 801000).

А поскольку ОКУН не классифицирует услуги по финансовому посредничеству как бытовые, то доходы от оказания таких услуг облагаются в рамках общей или упрощенной систем налогообложения. Значит, применять ЕНВД в отношении этих услуг нельзя, сделали вывод в ФНС.

Фирмы и предприниматели, которые утратили право на применение ЕНВД и перешли на общий режим, исчисляют и уплачивают налоги как вновь созданные фирмы или вновь зарегистрированные предприниматели.

Такие налогоплательщики не должны платить пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения.

Вникаем в особенности

С 2013 года на ЕНВД можно перейти добровольно, если:

• режим введен на территории муниципального района (городских округов, а также городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), где юридическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность;
• в нормативном правовом акте о введении ЕНВД упомянут конкретный вид деятельности, осуществляемый организацией.

На ЕНВД переводятся организации, которые осуществляют любой из следующих видов деятельности:

• розничная торговля*;
• оказание услуг общественного питания*;
• оказание бытовых услуг;
• оказание ветеринарных услуг;
• оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
• оказание услуг по предоставлению мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках;
• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов*;
• оказание услуг по временному размещению и проживанию*;
• оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест*.

* При соблюдении ряда условий

Наряду с ЕНВД налогоплательщик может применять и другие налоговые режимы.

В такой ситуации компания должна вести раздельный учет по видам деятельности, подпадающим под ЕНВД, и по тем, которые подпадают под другие системы налогообложения. Раздельный учет обязателен также для компаний, которые осуществляют несколько видов деятельности, облагаемых ЕНВД.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) — это один из действующих в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ).

• Что такое ЕНВДПрименение ЕНВДСовмещение режимов с УСН и ЕСХНКогда нужно платить НДСЧто в части ЕНВД изменил закон от 03.07.2016 № 290-ФЗМожно ли применять онлайн-ККТ досрочно
• Применение ЕНВД
• Совмещение режимов с УСН и ЕСХН
• Когда нужно платить НДС
• Что в части ЕНВД изменил закон от 03.07.2016 № 290-ФЗ
• Можно ли применять онлайн-ККТ досрочно

Что такое ЕНВД

Единый налог на вменённый доход (сокращенно ЕНВД, вмененка) — особенный режим налогообложения с правом применения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в отношении определенных видов деятельности.

«Вмененка», или ЕНВД — это спецрежим налогообложения, который определен заранее и не зависит от фактически полученной прибыли или понесенных затрат. Размер фискального обременения при «вмененке» определяется с учетом вида деятельности, количественных (физических) показателей (объем производства, торговая площадь, количество наемных работников в штате субъекта и т. д.).

ЕНВД заменяет для налогоплательщика сразу несколько фискальных обязательств. Это и налог на прибыль организаций, НДФЛ для ИП, НДС (за исключением отдельных операций), налог на имущество (но есть исключения).

Прежде чем узнавать, как выбрать систему налогообложения ЕНВД, определим, что перейти на «вмененку» могут далеко не все экономические субъекты. Ограничения устанавливают региональные и муниципальные власти. В первую очередь определяется перечень основных видов деятельности. Затем рассчитываются коэффициенты, позволяющие исчислить размер фискального платежа.

Применение ЕНВД

Основные особенности указанного спецрежима заключаются в следующем.

Добровольное применение

ЕНВД можно применять в добровольном порядке (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Это значит, что перейти на этот спецрежим вы можете по собственному желанию. При этом для перехода на «вмененку» должны выполняться следующие условия (п. 1 ст. 346.26, абз. 1 п. 1 ст. 346.28 НК РФ):

• данный режим в установленном порядке введен на территории муниципального образования, где вы осуществляете предпринимательскую деятельность;
• в местном нормативном правовом акте о введении ЕНВД упомянут ваш вид деятельности.

Если эти условия соблюдаются, то вы вправе перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД.
Исключением являются организации и индивидуальные предприниматели, которые не вправе применять ЕНВД в силу ст. 346.26 НК РФ.

Также вы можете отказаться от применения ЕНВД.

Однако при переходе на «вмененку» или отказе от нее необходимо соблюсти процедуру смены налогового режима (ст. 346.28 НК РФ).

Применение дополнительных режимов

Наряду с ЕНВД вы можете применять и иные налоговые режимы (например, ОСН, УСН или патентную систему налогообложения). Основание — п. 1 ст. 346.26 НК РФ. При этом вам нужно будет вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Раздельный учет обязателен также, если вы одновременно осуществляете несколько видов «вмененной» деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).

Какие виды деятельности облагаются ЕНВД

Все виды деятельности, по которым местные власти могут ввести ЕНВД, перечислены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Среди них розничная торговля, общепит, бытовые услуги, перевозки, автосервис.

Местные органы власти сами решают, вводить ЕНВД или нет. А если вводить, то по каким видам деятельности. Например, в Москве и новой Москве ЕНВД нет.

Чтобы узнать, какие виды деятельности облагаются ЕНВД в вашем городе или районе, найдите местный НПА, установивший ЕНВД.

Это можно сделать на сайте ФНС nalog.ru — Налогообложение в Российской Федерации — Действующие в РФ налоги и сборы — Специальные налоговые режимы — ЕНВД — Особенности регионального законодательства. В таблице найдите свое муниципальное образование и акт о ЕНВД.

От каких налогов освобождает

Применение ЕНВД освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Например, организации на ЕНВД не платят налог на прибыль, НДС (за исключением «ввозного»), налог на имущество.

При этом освобождение от уплаты налога на имущество распространяется только на имущество, налоговая база по которому определяется исходя из среднегодовой стоимости. По объектам недвижимости, облагаемым исходя из кадастровой стоимости, плательщики ЕНВД должны исчислять налог на имущество (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Такие изменения были внесены Федеральным законом от 02.04.2014 №52-ФЗ (п. 3 ст. 2 данного Закона) и согласно разъяснениям Минфина России вступили в силу с 1 июля 2014 г. (ч. 4 ст. 7 Закона №52-ФЗ, Письмо Минфина России от 02.06.2014 №03-05-05-01/26195).

Виды недвижимого имущества, в отношении которых законами субъектов РФ может быть установлено определение налоговой базы по налогу на имущество исходя из кадастровой стоимости, предусмотрены ст. 378.2 НК РФ.

Ведение бухучета

Организации, которые платят ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке (пп. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Совмещение режимов с УСН и ЕСХН

ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (например, УСН и ЕСХН) (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Например, организация «Малина» занимается розничной и оптовой торговлей. На территории ее деятельности введен ЕНВД в том числе в отношении розничной торговли. В такой ситуации организация «Альфа» может применять ЕНВД только по розничной торговле, а в отношении оптовой торговли вправе применять либо общую систему налогообложения, либо упрощенную систему налогообложения.

В тех случаях, когда налогоплательщик совмещает ЕНВД с иными режимами налогообложения, он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Отметим, что раздельный учет вы должны вести и в случае, если одновременно осуществляете несколько видов «вмененной» деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).

Также отметим, что вы не можете совмещать УСН и ЕНВД в отношении одного и того же вида деятельности на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Это обусловлено тем, что согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения только в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. Кроме того, в отличие от ЕНВД переход на УСН осуществляется не в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, а в отношении всей деятельности в целом.

В связи с этим контролирующие органы указывают на недопустимость совмещения УСН и ЕНВД в отношении розничной торговли через несколько магазинов с площадью торгового зала не более 150 кв. м, если они расположены (Письма Минфина России от 16.07.2018 №03-11-06/3/50004, от 09.08.2013 №03-11-11/32275, от 24.07.2013 №03-11-11/29241):

Когда нужно платить НДС

Плательщик ЕНВД не должен платить НДС по тем видам деятельности, которые переведены на «вмененку». Но есть ряд исключений, когда придется заплатить НДС. Например, если «вмененщик» импортирует товары, является налоговым агентом по НДС или выставил контрагенту счет-фактуру с выделенным НДС.

Если вы являетесь плательщиком ЕНВД, то вы должны уплачивать НДС в следующих случаях:

• Вы ввозите товары из за границы (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Порядок уплаты НДС будет зависеть от того, из какой страны вы ввезли товары: из стран ЕАЭС (Белоруссия, Казахстан, Армения, Киргизия) или из других стран.
  При этом вы не сможете принять к вычету «импортный» НДС. Вычет можно заявить, только если товары используются в деятельности, облагаемой НДС, но вы применяете ЕНВД и с «вмененной» деятельности НДС не платите (п. п. 1, 2 ст. 171, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).При импорте товаров из стран ЕАЭС вам нужно заполнить и подать в инспекцию специальную декларацию по косвенным налогам вместе с документами, указанными в п. 20 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС.
  При импорте из других стран декларацию по НДС заполнять не нужно.
• При этом вы не сможете принять к вычету «импортный» НДС. Вычет можно заявить, только если товары используются в деятельности, облагаемой НДС, но вы применяете ЕНВД и с «вмененной» деятельности НДС не платите (п. п. 1, 2 ст. 171, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
• При импорте товаров из стран ЕАЭС вам нужно заполнить и подать в инспекцию специальную декларацию по косвенным налогам вместе с документами, указанными в п. 20 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС.
  При импорте из других стран декларацию по НДС заполнять не нужно.
• Вы выставили покупателю счет-фактуру с выделенным НДС (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Вы должны заплатить в бюджет НДС, который указали в счете-фактуре, не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором вы выставили счет-фактуру (п. 4 ст. 174 НК РФ).
  «Входной» НДС к вычету вы принять не сможете, так как не являетесь плательщиком НДС (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).Вы должны отразить начисленный налог в декларации по НДС за тот квартал, в котором был выставлен счет-фактура. Декларацию нужно подать в электронной форме по ТКС до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
• «Входной» НДС к вычету вы принять не сможете, так как не являетесь плательщиком НДС (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
• Вы должны отразить начисленный налог в декларации по НДС за тот квартал, в котором был выставлен счет-фактура. Декларацию нужно подать в электронной форме по ТКС до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
• вы покупаете товары (работы, услуги) на территории РФ у иностранного лица, которое не состоит на учете в РФ (п. п. 1, 2 ст. 161, п. 9 ст. 174.2 НК РФ);
• 4. Вы ведете общие дела в простом товариществе либо являетесь доверительным управляющим. К сделкам в рамках договора простого товарищества и в рамках договора доверительного управления имуществом ЕНВД не применяется (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

По ним вы должны начислять НДС, выставлять счета-фактуры, регистрировать их в книге продаж и подавать декларации по НДС (п. 5 ст. 174, п. п. 1, 2 ст. 174.1 НК РФ, п. 3 Правил ведения книги продаж).

«Входной» НДС в рамках указанных договоров вы можете принимать к вычету. Но вы должны раздельно учитывать товары (работы, услуги), которые используете в деятельности на ЕНВД и которые используете в рамках этих договоров (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

Что в части ЕНВД изменил закон от 03. 2016 № 290-ФЗ

• исключение плательщиков ЕНВД из числа лиц, освобожденных от обязанности применять ККТ (п. 5 ст. 1 закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ), но с возможностью продления права на использование этого освобождения на переходный период (п. 9 ст. 7 закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ);
• изменение требований, предъявляемых к кассовой технике, используемой при расчетах наличными (п. 3 ст. 1 закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ);
• появление обязанности формировать БСО при расчетах с населением только на автоматизированных устройствах, по своим характеристикам аналогичным новым кассовым аппаратам (п. 4 ст. 1 закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ).

Новую кассовую технику отличает наличие выхода в интернет и способность отправлять информацию о совершенных продажах в налоговые органы в режиме реального времени. Из-за последней особенности они получили неофициальное название «онлайн-кассы».

Для онлайн-касс не требуется ни ЭКЛЗ, ни фискальная память, но обязательно наличие фискального накопителя. Накопитель представляет собой сменный блок новой кассы, предназначенный для сохранения, защиты информации и передачи ее в ИФНС. Объем его памяти ограничен, и поэтому по мере наполнения накопитель заменяют. Так же, как и саму онлайн-ККМ, каждый экземпляр накопителя нужно регистрировать в налоговом органе. Регистрацию можно осуществлять электронно.

Можно ли применять онлайн-ККТ досрочно

Наличие права на неприменение ККТ не влечет за собой обязанности пользоваться этим правом. То есть работающие на ЕНВД могут начать использовать кассовую технику досрочно в добровольном порядке.

При этом следует учесть, что до 01.02.2017 они могут поставить на учет и ККМ старого образца, но применение ее будет возможно лишь до 01.07.2017 (п. 3 ст. 7 закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ). С 01.02.2017 ИФНС начнет регистрировать только онлайн-устройства (п. 6 ст. 7 закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ).

С 2013 года на ЕНВД можно перейти добровольно, если:

• режим введен на территории муниципального района (городских округов, а также городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), где индивидуальный предприниматель осуществляет свою деятельность;
• в нормативном правовом акте о введении ЕНВД упомянут конкретный вид деятельности, осуществляемый индивидуальным предпринимателем.

На ЕНВД переводятся индивидуальные предприниматели, которые осуществляют любой из следующих видов деятельности:

Наряду с ЕНВД налогоплательщик может применять и другие налоговые режимы (общую систему налогообложения или УСН), патентную систему налогообложения.

В такой ситуации индивидуальный предприниматель должен вести раздельный учет по видам деятельности, подпадающим под ЕНВД, и по тем, которые подпадают под другие системы налогообложения.
Раздельный учет обязателен также для индивидуального предпринимателя, который осуществляет несколько видов деятельности, облагаемых ЕНВД.

Министерство финансов России поддержало проект взимания налога на прибыль с майнинга криптовалют

25 января 2023 года Министерство финансов России поддержало проект взимания налога на прибыль с компаний, ведущих деятельность в сфере майнинга криптовалют. Это решение было принято министерством с учетом того, что Налоговый кодекс РФ уже включает в себя положения, необходимые для введения такой меры.

Ведомство поддержал председатель комитета Госдумы РФ по финансовому рынку Анатолий Аксаков, заметив, что в этом случае установят аналог единого налога на вмененный доход, ставка которого будет варьироваться от 7,5 до 15 процентов. Он также допустил, что она может достичь 20 процентов.

Представители индустрии заявляют, что пока в стране нет законодательства, регулирующего саму майнинговую отрасль в целом, введение ее налогобложения не принесет ожидаемого эффекта. Такие решения не пойдут на пользу развитию финансового сектора экономики страны, уверены отраслевые игроки, так как легализованная часть крипловалютного рынка в стране минимальна и ограничена, и имеет только инфраструктурный характер. Необходимо отметить, что на январь 2023 года налога на прибыль от майнинговой деятельности и операций с криптовалютой не платит никто – «Майнинг отели» оплачивают налоги как дата-центры, предоставляющие в аренду информационную инфраструктуру, то есть вычислительные мощности и пространство для хранения данных и ни о каких криптовалютных операциях в налоговом смысле здесь речи не идёт.

Важным элементом действий налоговых органов является возможность контроля за оборотом активов, что в отношении криптовалют технически очень сложно, большинство оборота осуществляется децентрализовано с использованием криптобирж, находящихся за пределами отечественной юрисдикции.

Законопроект № 237585-8, предлагающий скорректировать Федеральный закон «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», был внесен на рассмотрение Госдумы в ноябре 2022 года и направлен на предварительное рассмотрение в комитет по финансовому рынку, а также на правовую экспертизу. Несмотря на отсутствие необходимого законодательного регулирования, майнинг цифровых валют в России уже начал активно развиваться, что стало стимулом для группы депутатов и экспертов Минфина, Банка России и Минцифры России начать работу по оперативному приведению сложившейся ситуации в соответствие с нормами Федерального закона № 259-ФЗ от 31.07.2020 и легитимизации выпуска и оборота цифровых валют.

2022

В конце июня 2022 года Госдумой РФ в третьем (окончательном) чтении был принят закон о налогообложении цифровых финансовых активов (ЦФА). Документ закрепил ставки налога на прибыль организаций и налога на доходы физлиц, а также обложение операций по реализации ЦФА налогом на добавленную стоимость (НДС).

Как пояснили авторы инициативы, необходимость определения отдельного порядка налогообложения деятельности с такими цифровыми активами является одним из ключевых условий эффективного функционирования цифровой экономики, полноценной реализации цифровых проектов и развития конкурентоспособного рынка цифровых прав в РФ.

В России принят закон о налогообложении цифровых финансовых активов

Согласно закону, НДС не будут облагаться услуги операторов информационных систем, в которых осуществляется выпуск цифровых финансовых активов, а также услуги операторов обмена цифровых финансовых активов по допуску цифровых прав, выпущенных в соответствии с законом «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (за исключением консультационных услуг и услуг по предоставлению прав на использование программ для электронных вычислительных машин).

Кроме того, закон устанавливает налоговые ставки на доход, полученный от продажи цифровых активов. Прежде ставка по сделкам составляла 20%, такая же, как и для стандартных активов. А по новому закону налог составит 13% для российских компаний и 15% для иностранных.

Исчисление, удержание и уплату НДФЛ с доходов от цифровых активов будут осуществлять налоговые агенты, то есть операторы информсистем или обмена ЦФА.

Власти России считают, что с криптоотрасли можно собирать до 1 трлн руб налогов

Власти считают, что даже при упрощенной системе налогообложения объем собираемых с криптоотрасли налогов может составлять до 1 трлн рублей в год. Эти оценки от февраля 2022 г ссылаются на данные платформы Coinmarketcap, из которых следует, что средняя капитализация мирового рынка криптовалют в 2021 году составляла $1,87 трлн, а дневной оборот находился в диапазоне от $50 млрд до $200 млрд. Доля России на этом рынке могла составлять не менее 12%.

В Сhainalysis подсчитали, что в 2020 году российские пользователи продали и купили криптовалют примерно на $16 млрд. Таким образом, даже по упрощенной ставке в 6% налоговые сборы могут составлять от 146 млрд рублей до 1 трлн рублей.

2021

Следом за выходом закона о цифровых активах Федеральная налоговая служба (ФНС) предложила соответствующие поправки в Налоговый кодекс. Об этом стало известно 24 мая 2021 года. Еще на стадии формирования изменений положения законопроекта вызвали вопросы у представителей крипторынка, однако были приняты Госдумой в первом чтении в феврале 2021 года.

Чем это грозит криптоинвесторам? С одной стороны, рынок уверенно входит в правовое поле и становится понятнее и прозрачнее для новых игроков. Закон предполагает юридическую защиту владельцев активов.

С другой, есть дополнительные сложности. Законодательно не проработано, как определять рыночную стоимость активов в криптовалюте. Они могут быть привязаны к курсу биткоина или доллара США. Учитывая высокую волатильность цифровых денег, корректно зафиксировать и задекларировать доходы от операций сложно, и как это будут делать налоговики, пока непонятно.

Спорный момент — введение уголовной ответственности, если владелец криптовалюты не предоставил информацию о владении активами. За рубежом это не практикуется, а в нашей стране может стать реальностью.

Еще в конце 2020 года Минфин разработал поправки в Уголовный кодекс. Согласно изменениям, систематический уход от налогов может караться штрафом, принудительными работами и даже лишением свободы, если сумма операций за три года обозначена в крупном или особо крупном размере.

В Госдуму внесены законопроекты о штрафах и уголовной ответственности за неуплату налогов от операций с криптовалютами

Изменения в Налоговом кодексе закрепляют статус имущества в отношении криптовалют, а также предусматривают как для физических, так и для юридических лиц обязанность отчитываться перед налоговыми органами по всем операциям с криптовалютами и их остатках на счетах, в случае, если «сумма поступлений или списаний за календарный год превышает сумму, эквивалентную 600,000 рублей». При этом, поправками предусматривается ряд штрафов:

• в размере 10% от самой большой суммы поступления или списания цифровой валюты за отчетный период за несвоевременную или недостоверную подачу декларации;
• в размере 50,000 рублей за неуведомление налогового органа об операциях с криптовалютами в установленный срок; и
• в размере 40% от суммы неуплаченного налога за неуплату или неполную уплату налога с операций с криптовалютами.

Неоднократный отказ от подачи налоговой декларации по операциям с криптовалютами в течение трёх лет может привести и к уголовной ответственности, предусмотренной соответствующим законопроектом. Систематическое нарушение требований закона может наказываться штрафом, принудительными работами на срок до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев, при этом размер штрафа будет зависеть от размера суммы, в отношении которой не отчитывалось лицо. Предусмотрены как крупный размер, для операций на сумму выше 15 миллионов рублей, и особо крупный размер для операций на сумму от 45 миллионов рублей за три года соответственно.

На криптомайнеров распространят нормы Налогового кодекса

Основная статья: Майнинг криптовалют в России

На майнеров и владельцев криптовалют распространят действующие нормы Налогового кодекса. С физического лица, занимающегося оборотом цифровых денег, будет взиматься НДФЛ, налогообложение юрлиц будет соответствовать форме бизнеса, сообщают в июле «Известия» со ссылкой на главу комитета Госдумы по финансовому рынку Анатолия Аксакова.

По его словам, законопроект о цифровых финансовых активах (криптовалютах) планируется принять в осеннюю сессию Госдумы. Он уточнил, что в документе не будут описаны отдельные налоговые режимы для владельцев цифровых денег, то есть к майнингу и обороту криптовалют будут применяться все действующие в Налоговом кодексе подходы.

При этом глава комитета Госдумы по финансовым рынкам допустил, что отдельные режимы налогообложения для майнинга и оборота криптовалют могут появиться в будущем, если в правительстве выразят инициативу их создать.

«Если захотят отдельно описывать для этих видов бизнеса, то напишут. Пока налоговые вопросы мы никак не описываем», – добавил он.

2017

Заявление содержится в письменном разъяснении, которое Минфин направил 13 октября 2017 г. в компанию «Консультант плюс», разрабатывающую одноименную справочную систему, в ответ на соответствующий запрос. Напомним, согласно статье 34.2 Налогового кодекса министерство дает налогоплательщикам письменные разъяснения по вопросам применения российского налогового законодательства. Разъяснения были даны Департаментом налогов и таможенной политики.

Минфин также напомнил, что согласно статье 41 налогового кодекса налогооблагаемый доход — это любая экономическая выгода, полученная в денежной или натуральной форме и подлежащая оценке. Как установлено подпунктом 1 пункта 1 и пунктами 2 и 3 статьи 228 Налогового кодекса, если физическое лицо по договору получило вознаграждение от другого физического лица, то оно само рассчитывает сумму налога и уплачивает эту сумму в порядке, предусмотренном статьей 225 Налогового кодекса. Уплата налога фиксируется в налоговой декларации, которая подается в налоговый орган по месту учета.

ФНС заявила официальную позицию о статусе криптовалют в России

Документ содержит следующие тезисы:

1) В законодательстве Российской Федерации не закреплены такие понятия, как денежный суррогат, криптовалюта, виртуальная валюта.

2) Запрета на проведение российскими гражданами и организациями операций с использованием криптовалюты законодательство Российской Федерации не содержит.

3) Использование криптовалют при совершении сделок является основанием для рассмотрения вопроса об отнесении таких сделок к сделкам (операциям), направленным на легализацию (отмывание) доходов, полученных преступным путем, и финансирование терроризма.

4) По мнению ФНС России, операции, связанные с приобретением или реализацией криптовалют с использованием валютных ценностей (иностранной валюты и внешних ценных бумаг) и (или) валюты Российской Федерации, являются валютными операциями.

5) Существующая система валютного контроля не предусматривает получение органами валютного контроля от резидентов и нерезидентов информации об операциях купли-продажи криптовалют.

Криптовалюты

Основная статья: Криптовалюты

Национальные криптовалюты (CBDC)

Криптовалюты в странах мира

Инвестиции в криптовалютах

С 1 января 2021 года ЕНВД отменяется.

Как подготовить ККТ к переходу с ЕНВД на иной режим налогообложения

В связи с прекращением действия ЕНВД с 1 января 2021 года, организации вправе перейти, в том числе, на УСН.

Какие преференции получают бывшие плательщики ЕНВД при переходе на УСН?

ЕНВД до 2021 года

Система налогообложения в виде единого налога на внеменный доход (ЕНВД) – специальный налоговый режим, который вводят на своей территории местные власти.

Ставка единого налога на вмененный доход составляла 15% (согласно ст. 346.31 НК РФ).

Налогоплательщики

Налог платят фирмы и предприниматели, занимающиеся определенными видами бизнеса.

Виды бизнеса, подпадающие под ЕНВД

Виды бизнеса, подпадающие под ЕНВД, определяют местные власти. Но не произвольно, а выбирая из перечня, приведенного в пункте 2 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса:

• бытовые услуги (по Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002 93);
• ветеринарные услуги;
• ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств;
• предоставление в пользование мест для машин;
• розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м;
• розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
• услуги общественного питания с использованием зала площадью не более 150 кв. м;
• услуги общественного питания через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей;
• перевозка пассажиров и грузов фирмами или предпринимателями, имеющими в собственности не более 20 автомобилей;
• распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
• размещение рекламы на транспортных средствах;
• услуги по временному размещению и проживанию, если общая площадь помещений составляет не более 500 кв.м;
• услуги по передаче во временное владение и (или)в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов; объектов нестационарной торговой сети; объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
• услуги по передаче в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Местные власти могут облагать единым налогом все перечисленные виды бизнеса либо только некоторые из них. Местные власти не вправе облагать единым налогом виды бизнеса, которых нет в статье 346.26 Налогового кодекса.

Если вы осуществляете деятельность, которая в вашем регионе облагается ЕНВД, вы обязаны перейти на уплату этого налога.

С 1 января 2013 года переход на уплату ЕНВД является добровольным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Но перейти на этот спецрежим можно будет все так же при условии, что он введен местными властями в отношении конкретного вида деятельности.

С 1 января 2013 года не могут применять ЕНВД:

• фирмы и предприниматели со средней численностью работников за предшествующий календарный год свыше 100 человек;
• фирмы, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Это ограничение не распространяется на компании, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 5 0%, а их доля в фон де оплаты труда – не менее 25%. Так же данную норм у не применяют к организациям потребительской кооперации и обществам, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;
• учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания (если оказание таких услуг является неотъемлемой частью процесса работы этих учреждений);
• фирмы и предприниматели в части оказания услуг по передаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций.

Объект налогообложения

Объект обложения единым налогом – вмененный доход. Это потенциальный доход, который, по расчетам региональных властей, вы должны получать от вашего бизнеса, облагаемого ЕНВД.

Обратите внимание: облагается потенциальный доход. Сколько вы на самом деле заработаете, на величину единого налога не влияет.

Налоговая база

Вмененный доход рассчитывается по формуле:

Порядок и сроки уплаты налога

Единый налог на вмененный доход нужно перечислять ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Суммы ЕНВД зачисляют на счета органов Федерального казначейства.

Реквизиты счета, на который нужно перечислить налог, узнайте в вашей налоговой инспекции.

Порядок и сроки представления отчетности

Налоговую декларацию по единому налогу подают в налоговую инспекцию по итогам прошедшего квартала в течение 20 дней после окончания квартала.