Плательщики единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование должны представить в налоговые органы полугодовую отчетность. На что нужно обратить внимание при заполнении этих форм?
При оформлении полугодовой отчетности по ЕСН и взносам на ОПС следует обратить внимание на ряд поправок, внесенных в законодательство. Так, руководитель отдела общего аудита и консалтинга ООО «АКФ Бизнес-Аудит» Ольга Черевадская пояснила, что теперь можно не представлять в инспекции декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от уплаты в связи с применением специальных налоговых режимов. Такое правило установлено пунктом 2 статьи 80 Налогового кодекса. Других оснований не сдавать отчетность, в том числе по единому социальному налогу, нет. Следовательно, компании, у которых отсутствуют объекты налогообложения по единому социальному налогу, должны заполнить расчет и представить его в налоговый орган.
Это положение касается всех налогоплательщиков, в том числе и тех, кто освобожден от уплаты ЕСН согласно статье 239 Налогового кодекса, но имеет объект налогообложения. Ведь они производят выплаты в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым или авторским договорам.
Многие обратили внимание, что пункт 2 статьи 80 Налогового кодекса также дополнен положением о том, что фирма может представлять декларацию по упрощенной форме, если она не ведет финансово-хозяйственной деятельности или не имеет объектов налогообложения (закон от 30 декабря 2006 г. № 268-ФЗ). Но эта норма касается только деклараций, а не расчетов. Кроме того, Минфин еще не утвердил такую форму. Так что компаниям надо будет заполнить полугодовую отчетность в обычном порядке.
Если налоговая отчетность представляется на бумажных носителях, то бухгалтеру может потребоваться доверенность на сдачу деклараций (расчетов) (п. 4 ст. 80 НК). Об этом также напоминают и налоговики в письме ФНС от 15 февраля 2007 г. № 18-0-09/0070.
Не допускайте ошибок!
Расчет авансовых платежей по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и порядок его заполнения утверждены приказом Минфина от 9 февраля 2007 г. № 13н. В свою очередь, бланк отчета по взносам на обязательное пенсионное страхование установлен приказом от 24 марта 2005 г. № 48н. Ольга Черевадская отметила, что в разгар подготовки полугодовой отчетности по единому социальному налогу многие налогоплательщики забывают о том, что они должны завершить все расчеты за прошлый год. А именно в срок до 1 июля представить копию налоговой декларации по ЕСН за истекший налоговый период в территориальный орган Пенсионного фонда (п. 7 ст. 243 НК). При этом на копии декларации должна быть проставлена отметка инспекции.
Другая типичная ошибка связана с неправильным толкованием норм, установленных в статье 239 Налогового кодекса. Так, от уплаты ЕСН освобождаются организации, которые выплачивают вознаграждения инвалидам I, II или III группы в пределах 100 000 рублей в течение налогового периода (подп. 1 п. 1 ст. 239 НК). Но данная льгота касается только единого социального налога и не затрагивает расчетов с ПФР. Между тем порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определен законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, который специальных льгот по уплате взносов в ПФР не предусматривает. Поэтому данные взносы подлежат уплате в установленном законом порядке.
Следует отметить, что многие работодатели вообще путают страховые взносы в ПФР и ЕСН. Между тем взносы на обязательное пенсионное страхование не только не являются частью единого социального налога, но и вообще не относятся к налоговым платежам.
Кроме того, специалисты допускают ошибки при заполнении форм отчетности по ЕСН. Так, по строкам 0300—0340 раздела 2 расчета по ЕСН отражается налоговый вычет, применяемый при расчете авансовых платежей по ЕСН в бюджет. При этом в качестве вычета ошибочно используется размер фактически уплаченных страховых взносов. Между тем этот показатель определяется как сумма начисленных за соответствующий период авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Расчет страховых взносов производится в соответствии с тарифами, установленными законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. Начисленные авансовые платежи отражаются в графе 6 по строке 0200 раздела 2 расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Именно на эту сумму должна быть уменьшена величина авансовых платежей по ЕСН, которую необходимо уплатить в федеральный бюджет.
Особое внимание при заполнении расчета необходимо обратить на то, чтобы сумма налогового вычета за полугодие не превышала величину уплаченного страхового взноса за этот же период. В противном случае разница будет признана занижением налога (п. 3 ст. 243 НК). А такая ситуация приведет к доначислению ЕСН.
Также бухгалтеру не надо забывать о том, что его подпись отменена только на налоговых декларациях. Поэтому ему следует обязательно подписать расчет авансовых платежей по страховым взносам в ПФР.
Помимо этого руководитель налоговой практики компании «МЭТР» Ирина Киселева выделила несколько моментов, на которые следует обратить внимание при заполнении полугодовой отчетности по ЕСН и ПФР:
1. Десять отличий.
Налоговые базы для исчисления ЕСН в федеральный бюджет и фонды медицинского страхования всегда должны совпадать. Налоговая база в части ФСС будет меньше, если в течение года выплачивалось вознаграждение по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.
В расчете по ЕСН величина налогового вычета должна быть равна сумме начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд (по совокупности платежей на страховую и накопительную части трудовой пенсии) и совпадать с соответствующими данными отчета по взносам на ОПС.
2. Не мелочимся.
Расчеты по ЕСН и ПФР заполняются в целых рублях, без копеек. Некоторые особенно старательные фирмы игнорируют это требование и регулярно сдают отчет, с точностью копируя его из своего учета.
3. Сэкономим на канцтоварах.
Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного канцелярского приспособления. Для внесения правок следует лишь перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное и поставить подписи должностных лиц (руководителя и главного бухгалтера) под исправлением с указанием даты его внесения. Все исправления должны быть заверены печатью организации (штампом — для иностранных организаций) или подписью индивидуального предпринимателя, а также физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем.
4. Где начало, где конец.
При заполнении ИНН организации, который, как известно, состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя «ИНН», нули (00) следует проставить в первых двух ячейках, а не в последних. Причем такой же набор цифр (00 + идентификационный номер налогоплательщика) следует указывать в верхней части каждой заполняемой страницы декларации, а не только на первой странице отчета.
Аудитор ООО «Финстатус» Наталья Яковлева предупреждает налогоплательщиков, что правильное ведение индивидуальных карточек по ЕСН и ОПС позволит избежать ошибок при заполнении отчетности по единому социальному налогу и пенсионным взносам. Если указанные документы будут заполнены неверно, то это повлечет погрешности при заполнении отчетности. А значит, уже на этапе камеральной налоговой проверки фирма может быть привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения. Показатели карточек о начисленных выплатах, налоговой базе, суммах ЕСН и страховых взносов на ОПС должны соответствовать данным первичного бухгалтерского учета, регистрам аналитического бухгалтерского учета.
Если фирма применяет специальные налоговые режимы, то она вместо нескольких налогов перечисляет в бюджет один. Однако такие организации не освобождены от уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование и представление по ним отчетности (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК).
Формирование отчетности в ПФР компании-спецрежимники производят с некоторыми особенностями. Ольга Черевадская объяснила, что главное отличие — это определение налоговой базы. Страхователи, применяющие специальные налоговые режимы, не могут уменьшить базу для расчета страховых взносов на выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Например, премии, выплаченные работникам за счет чистой прибыли, или суммы материальной помощи. Ведь такие компании не являются плательщиками налога на прибыль и соответственно нормы пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса на них не распространяются.
Кроме того, указанные фирмы формируют расчет авансовых платежей по страховым взносам в ПФР с некоторыми отличиями. Так, страхователи, одновременно применяющие общий режим налогообложения и ЕНВД, в Разделе 2 Расчета заполняют графу 6. Но в ней отражают данные только в части застрахованных лиц, занятых в сферах деятельности, по которым применяется ОСНО. Если же предприятия работают только на спецрежиме, то эту графу они не заполняют. Аналогично вносятся данные в графу 5 в Разделе 2.2 Расчета.
Кроме того, начальник отдела методологии и контроля качества аудита фирмы ЗАО «Скотт, Риггс и Флетчер (аудит)» Татьяна Пригодина отметила, что при оформлении расчета по пенсионным взносам страхователям, применяющим УСН и ЕНВД, следует обратить внимание на следующее. По строке 001 Раздела 1 нужно правильно проставить тип страхователя: 50 или 70. Страхователи, находящиеся на УСН или ЕНВД, не уплачивают ЕСН. Поэтому они не заполняют строки 015–019 в Разделе 2.1, так как показатели этих строк берутся из расчета по единому социальному налогу.
В форме расчета выделены в отдельные графы показатели, относящиеся к застрахованным лицам, занятым в сферах деятельности, облагаемых по общему режиму. Это помогает страхователям, одновременно применяющим разные системы налогообложения, правильно применять налоговый вычет при расчете ЕСН, уплачиваемый в федеральный бюджет. Ведь в качестве вычета могут применяться только взносы на ОПС, исчисленные с выплат физическим лицам, которые заняты в сферах деятельности, облагаемых по ОСНО. Если страхователь, применяющий несколько режимов, при расчете единого социального налога вычтет всю начисленную сумму пенсионных страховых взносов, то ЕСН будет занижен.
Референт государственной гражданской службы 2 класса Анжела Диасамидзе указала, что налоговыми органами установлены следующие нарушения в расчете и отчетности по единому социальному налогу:
ОБЗОР ПОСЛЕДНИХ РАЗЪЯСНЕНИЙ МИНФИНА ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ И ВЗНОСАМ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ
Письма в пользу налогоплательщиков
Письма в пользу налоговых органов
РЕКОМЕНДАЦИИ КОНТРОЛИРУЮЩИХ ОРГАНОВ
Референт государственной гражданской службы 2 класса Анжела Диасамидзе отметила, что единый социальный налог заменил совокупность уплачивавшихся ранее обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Целевое назначение не изменилось: он предназначен для мобилизации средств, реализации права граждан на государственное социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщик исчисляет и перечисляет в бюджет и фонды сумму ежемесячного авансового платежа по ЕСН, исходя из величины выплат, иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. При этом величина ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее перечисленных сумм. С 1 января 2007 года при уплате налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки на его сумму начисляются пени за каждый календарный день просрочки (п. 3 ст. 58 НК). В то же время нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может быть основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК).
Налогоплательщики, применяющие только специальные налоговые режимы, ЕСН не уплачивают и отчетность по нему в налоговые органы не представляют. Однако если налогоплательщик применяет спецрежим и одновременно осуществляет виды деятельности, облагаемые по общей налоговой системе, то все показатели в отчетности по ЕСН должны быть отражены только в той части, в какой они относятся к видам деятельности, облагаемым по ОСНО. В отношении таких налогоплательщиков налоговая база по ЕСН в федеральный бюджет должна быть меньше базы по страховым взносам на ОПС на величину выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц за выполнение работ, оказание услуг по видам деятельности, облагаемым по спецрежимам.
Если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам по каждому виду деятельности, то для целей исчисления ЕСН эта величина может быть определена пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, облагаемых по ОСНО, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности. Расчет производится ежемесячно. При этом используются показатели выручки, сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников, нарастающим итогом с начала года.
Глава 24 Налогового кодекса Российской Федерации введена с 01 января 2001 года. Остановимся на некоторых моментах по начислению единого социального налога.
В соответствии с положениями 24 главы контролирующая функция по начислению и уплате этого налога отведена Министерству по налогам и сборам (теперь это Федеральная налоговая служба). А распределительная функция возложена на Фонд социального страхования РФ (ФСС), Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) и Пенсионный фонд (ПФ).
В соответствии со статьей 235 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога признаются:
В этой статье остановимся на особенностях начисления и уплаты ЕСН для организаций, производящих выплаты физическим лицам.
Объект налогообложения ЕСН должен характеризоваться четырьмя признаками, которые отражены в соответствующих статьях Налогового кодекса. Признаки должны существовать единовременно. Перечислим их:
Например, организация приобретает для работников форменную одежду, которая не предусмотрена нормативными документами. Стоимость экипировки может быть разной, в зависимости от финансового состояния организации. Есть разъяснения налоговых органов о том, что в данном случае затраты на форменную одежду подлежат обложению единым социальным налогом. Но экипировка приобретается не для личного пользования, а для производственных целей и потому не соответствует третьему признаку объекта обложения ЕСН.
Потребление блага в личных целях должно происходить вне процесса производства.
По аналогии невозвращенные подотчетные средства, выплаты по договорам подряда с физическими лицами, когда организация компенсирует подрядчику проезд до места выполнения работ, не могут быть объектами налогообложения ЕСН.
Несвоевременно сданные работником подотчетные деньги это его долг организации и, кроме того, эти сумы не уменьшают налогооблагаемую прибыль и в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ не считаются объектом обложения ЕСН.
Организация, которая имеет в своем составе охранное подразделение, может оплачивать за работника право на ношение оружия, лицензию на охранную деятельность.
Суммы, оплаченные за получение права на ношение оружия и лицензии на охранную деятельность, а также за проведение учебных стрельбищ не будут рассматриваться как объект налогообложения ЕСН в связи с тем, что организация производит оплату этих расходов в производственных целях и они не являются выплатами в пользу работника.
4. выплаты должны осуществляться по трудовым и гражданско — правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (абзац 1 статьи 236 НК).
Исключения составляют суммы вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям. В соответствии со статьей 11 НК к индивидуальным предпринимателям относятся физические лица без образования юридического лица (ПБОЮЛ), частные нотариусы и адвокаты.
ПБОЮЛ и нотариусы должны иметь свидетельство о государственной регистрации и лицензию на осуществление определенного вида деятельности. Если организация заключает договор с индивидуальным предпринимателем, то предметом договора должен быть вид деятельности, на который у предпринимателя имеется разрешение. В противном случае вознаграждение должно облагаться ЕСН.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Выплаты по договорам аренды не признаются объектом с точки зрения ЕСН, за исключением договора аренды автотранспортного средства с экипажем. Для того чтобы избежать риска признания этого договора объектом ЕСН необходимо разделить в договоре сумму собственно аренды автомобиля и сумму оплаты заработной платы экипажу.
Авторские договора регулируются Гражданским кодексом РСФСР от 11 июня 1964 года, который действует только в части авторского права и Законом «Об авторском праве и смежных правах» от 09 июля 1993 года № 5351-1.
Основные признаки Трудового договора в соответствии со статьей 15 Трудового кодекса:
По общему правилу статьи 58 ТК РФ трудовой договор заключается на неопределенный срок. На определенный срок, который не может превышать пяти лет, трудовой договор заключается лишь в случаях, когда трудовые отношения не могут быть установлены не неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения, а также в иных случаях, специально предусмотренных федеральным законом. Ряд таких случаев предусмотрен, например, в статье 59 ТК.
Статья 189 ТК РФ определяет правила внутреннего трудового распорядка как локальный нормативный акт организации, регламентирующий порядок приема и увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых отношений. Правила внутреннего трудового распорядка утверждаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников организации и являются, как правило, приложением к коллективному договору.
В трудовых отношениях работник занимает подчиненное положение по отношению к работодателю, хотя это состояние подчиненности основано на свободном волеизъявлении гражданина, совершаемом им при заключении трудового договора, после чего гражданин приобретает правовой статус работника со всеми вытекающими из этого последствиями, предусмотренными трудовым законодательством. В частности, работник имеет право на:
Правильно квалифицировать договор важно с точки зрения определения объекта налогообложения для расчета налога в части суммы, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации. Согласно пункту 3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу включаются только выплаты по трудовым договорам.
Определение объекта по ЕСН важно и точки зрения пенсионного законодательства, потому что в соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 238 НК.
Как мы уже определили для расчета налога в части суммы, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, объект определяется только в части трудового договора.
Согласно пункту 2 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2 000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований:
Таким образом, пункт 2 статьи 238 НК РФ могут применять только бюджетные организации.
Выплаты, перечисленные в пункте 1 статьи 238НК, рассмотрим подробнее.
1) Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.
Основные виды пособий выплачиваются из бюджетных фондов. Но, например, выходное пособие выплачивается из средств работодателя. Обязанность его выплачивать обусловлена статьей 178 Трудового кодекса. Или пособие от полутора до трех лет. Определением Верховного суда РФ от 06 мая 2003 года N КАС 03-165 решено, что источник его выплаты не средства работодателя, но до сих пор источник выплат не определен. Или пособие по временной нетрудоспособности выплачивается из средств ФСС в пределах 11 700 рублей, а остальные суммы за счет средств работодателя.
Все виды пособий, независимо от источника их выплат, не подлежат обложению единым социальным налогом.
Согласно статье 178 Трудового кодекса РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. За ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения. Выплата среднего заработка производится по решению органа службы занятости при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
Не подлежат налогообложению ЕСН все выплаты, сохраненные в размере средних месячных заработков, гарантируемые увольняемому работнику в соответствии с вышеуказанной статьей.
2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
Отметим, что 24 Главой Налогового кодекса не предусмотрено никаких норм, поэтому, в данном случае речь идет о любых нормах в любом законодательстве.
При выплате компенсации при увольнении работников за неиспользованный отпуск появляется вопрос, за какой период можно выплачивать компенсацию? Дело в том, что Трудовой кодекс не ограничивает количество отпусков, которое работник может не использовать, поэтому необходимо выплачивать компенсацию за все отпуска, которые работник не использовал.
Если работнику полагается отпуск свыше 28 дней, то при увольнении компенсация тоже не облагается ЕСН.
Но надо иметь в виду, что если организация «экономит» на налогах, то работник в этом случае не получает определенную часть пенсионных накоплений.
Если работник не увольняется, то денежная компенсация взамен отпуска, превышающего 28 календарных дней, по письменному заявлению работника подлежит включению у организации в состав затрат на оплату труда при определении налогооблагаемой прибыли и, следовательно, подлежит обложению единым социальным налогом на общих основаниях.
Компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) не облагаются ЕСН.
Обращаем внимание, что нормами регламентируются только суточные и расходы на оплату по найму жилого помещения при непредставлении документов подтверждающих оплату.
При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Что же делать с суммами сверх установленных норм? Для ответа на этот вопрос обратимся к пункту 3 статьи 236 НК РФ. Согласно этому пункту выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков — организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. А в пункте 38 статьи 270 Налогового кодекса указано, что расходы на компенсацию за оплату суточных сверх норм, установленных Правительством РФ не учитываются в целях налогообложения.
Итак, компенсационные выплаты, связанные с возмещением командировочных расходов, не облагаются ЕСН полностью.
Например, работнику выплачены суточные в размере 150 рублей:
В соответствии с пунктом 49 статьи 270 НК РФ любые расходы, которые не соответствуют критериям, указанные в пункте 1 статьи 252 НК РФ, а именно документально не подтверждены, не учитываются в целях налогообложения и, следовательно, не облагаются ЕСН. Эти суммы отражаются по строке 1000 налоговой декларации по ЕСН.
Обращаем внимание, что организации, которые применяют специальные режимы налогообложения, на суммы компенсационных выплат, связанных с возмещением командировочных расходов, сверх установленных норм начисляют страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, потому что к ним пункт 3 статьи 236 не применяется.
При наличии документа, подтверждающего сумму расходов по найму жилого помещения компенсация производится в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами.
При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы — не более 12 рублей в сутки. Эта сумма установлена Постановлением Правительства РФ от 02 октября 2002 года № 729
Возмещение расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, осуществляется в следующих размерах:
При выплате компенсаций связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников, следует иметь в виду, что под иными расходами подразумеваются расходы на спецодежду, инструменты, использование личного автомобиля. Повышение профессионального уровня работников должно проводится в соответствии с Приказами по организации.
3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
При выплате этих компенсаций следует иметь в виду, что выплаты сумм единовременной материальной помощи в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством производится в соответствии с документами, выданными официальными органами. Это могут быть списки пострадавших или потерпевших или справки из милиции, органов власти.
Согласно статье 2 Семейного кодекса РФ от 29 декабря 1995 года членами семьи являются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные).
7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
Суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц не подлежат обложению ЕСН, даже если работник уволился. Определяющим в данном случае является то, что договор не прерывается и действует более одного года.
Обращаем внимание что, по — мнению ответственных работников МНС взносы в негосударственные пенсионные фонды должны облагаться ЕСН, так как договор об обязательном пенсионном страховании заключается между фондом и застрахованным физическим лицом в пользу физического лица и соответствует всем характеристикам объекта ЕСН. Если организация перечисляет взносы в ЕСН обезличено, то она обязана распределить эти суммы каждому как того требует пункт 4 статьи 243 НК РФ любым способом, принятым в организации или запросить эти данные в негосударственном пенсионном фонде.
13) выплаты в денежной и натуральной форме, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 рублей в год.
Данные выплаты не являются объектом налогообложения, так как взаимоотношения между членами профсоюза не основываются на договорных отношениях.
Однако, если выплаты будут осуществляться чаще чем раз в три месяца, то на всю сумму следует начислить ЕСН.
Норма, указанная в пп.13 п.1 ст.238 Кодекса, подлежит применению по отношению только к тем членам профсоюзной организации, которые связаны с ней договорными отношениями и получают выплаты как члены профсоюза, так как исходя из содержания ст.236 Кодекса выплаты, производимые в пользу лиц — членов профсоюза, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором, производимые в том числе за счет членских профсоюзных взносов профсоюзной организации, не признаются объектом налогообложения по ЕСН.
На выплаты, производимые за счет членских взносов членам профсоюзной организации, не состоящим с ней в трудовых отношениях, ограничение в размере 10 000 руб., установленное пп.13 п.1 ст.238 Кодекса, не распространяется.
Таким образом, выплаты членам профсоюза, не состоящим в трудовых отношениях с профсоюзной организацией, в денежной и натуральной форме (в виде материальной помощи, премирования к юбилейным датам, организации и оплаты экскурсий, билетов на зрелищные и культурно-массовые мероприятия, подарков и др.) не подлежат обложению ЕСН независимо от источника выплат.
При налогообложении выплат, осуществляемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, следует учитывать что, начиная с 1 января 2003 года выплаты и вознаграждения, производимые по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), авторским договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.
В соответствии с федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» законно находящийся в Российской Федерации иностранный гражданин имеет вид на жительство, либо разрешение на временное проживание, либо визу.
При начислении взносов в Пенсионный фонд на выплаты постоянно проживающего в Российской Федерации иностранного гражданина, получившего вид на жительство, вопросов не возникает.
А как быть с начислениями иностранным гражданам, которые прибыли в Российскую Федерацию на основании визы или имеющим разрешение на временное проживание? Такие граждане не имеют право на пенсионное обеспечение в России.
На выплаты временно проживающих и временно прибывающих граждан в Российскую Федерацию иностранных граждан начисляются взносы в Пенсионный фонд, в случае, если в фонде работника поставят на учет.
Для этого организация должна заполнить на него анкету застрахованного лица по форме АДВ – 1, утвержденной Постановлением ПФ от 21 октября 2002 года № 122п «О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению» и направить в фонд. Если Пенсионный фонд зарегистрирует иностранного гражданина в системе обязательного пенсионного страхования, то организация должна начислять ЕСН в общеустановленном порядке. Если нет, то в федеральный бюджет следует начислять 28 % от суммы выплат, а в ФОМС и ФСС по установленным ставкам.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III групп. Главным критерием для применения налоговых льгот по статье 239 Налогового кодекса является факт установления инвалидности, подтвержденный учреждением медико-социальной экспертизы. Основания установления группы инвалидности и факты получения пенсий по старости или инвалидности на налогообложение не влияют, поскольку эти причины не поименованы как льготные.
Таким образом, если предприятие использует труд инвалидов I, II, III групп и независимо от того получают ли они пенсию по старости, оно имеет право применять льготу в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ.
С 1 января 2002 года пунктом 8 статьи 243 Налогового кодекса предусмотрено, что обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН. Они самостоятельно представляют расчеты по ЕСН и налоговые декларации по месту своего нахождения. В случае невыполнения хотя бы одного из этих трех условий, определенных пунктом 8 статьи 243 Кодекса, головная организация производит централизованно уплату ЕСН за свои обособленные подразделения, а также представляет расчеты по авансовым платежам по ЕСН и налоговые декларации по месту своего нахождения. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.
Совместным письмом МНС России и Пенсионного фонда России от 14.06.2002 г. № БГ-6-05/835, от 11.06.2002 г. № МЗ-16-255221, согласованным с Минфином России 11.06.2002 г. № 04-04-02/2-51, разъяснено, что налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не выплачивающие вознаграждения в пользу физических лиц, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование централизованно по месту своего нахождения. В этом случае такие организации декларации и расчеты по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование также представляют по месту своего нахождения.