30 декабря 2022 г. принят Закон Республики Беларусь № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения», которым внесены корректировки в Налоговый кодекс Республики Беларусь. Министерство по налогам и сборам прокомментировало основные изменения, касающиеся индивидуальных предпринимателей.
С 1 января 2023 г. индивидуальные предприниматели утрачивают право на применение упрощенной системы налогообложения (пункт 174 статьи 2, статья 9 Закона Республики Беларусь от 31.12.2021 № 141-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения»).
Учитывая изложенное, с 1 января 2023 г. индивидуальные предприниматели смогут применять два режима налогообложения:
– общий порядок налогообложения (предусматривает уплату подоходного налога с физических лиц);
– систему уплаты единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц в порядке и на условиях, определенных в главе 33 Налогового кодекса.
Изменение налогового законодательства на 2023 год по НДС
Для индивидуальных предпринимателей, ставших плательщиками НДС при смене режимов налогообложения и выделяющих из остатков товаров суммы входного НДС для вычета по результатам инвентаризации, устанавливается обязанность подписать ЭСЧФ по таким товарам не позднее 20-го числа месяца, с которого они признаются плательщиками НДС (ч. 3 п.п. 26.2 п. 26 ст. 133 НК).
Например, в случае признания индивидуального предпринимателя плательщиком НДС с 01.01.2023 года такие суммы входного НДС могут быть приняты к вычету на основании ЭСЧФ, подписанных индивидуальным предпринимателем не позднее 20 января 2023 года.
В Беларуси внесены поправки в Налоговый кодекс. Некоторые изменения касаются налогообложения индивидуальных предпринимателей. О каких новациях следует знать, рассказала на семинаре в Национальном центре правовой информации заместитель начальника главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Татьяна Путрик.
Упрощенная система налогообложения
Наиболее существенные изменения для ИП с 2022 года касаются упрощенной системы налогообложения (УСН). Ограничений, при которых индивидуальные предприниматели не вправе применять эту систему, стало больше. Так, с 1 января УСН не могут использовать ИП, оказывающие услуги. Исключение в законодательстве сделано для тех, кто работает в сфере туризма, здравоохранения, сухопутного транспорта, компьютерного программирования, оказывает услуги по общественному питанию. Однако стоит обратить внимание на то, что, например, деятельность ИП по предоставлению услуг экскурсовода согласно классификатору не относится к туристической (то есть применять УСН нельзя). В 2022 году использовать УСН могут ИП, которые выполняют работы, торгуют оптом или в розницу, занимаются реализацией имущественных прав и некоторыми другими видами деятельности.
Тем, кто утратил право на УСН, не нужно уведомлять об этом налоговую. Такие плательщики в 2022 году могут применять общий порядок налогообложения, который предусматривает уплату подоходного налога с физлиц. Уведомлений тоже не нужно — по итогам квартала индивидуальный предприниматель просто представляет декларацию по подоходному налогу. «Кроме того, можно перейти на систему уплаты единого налога, но только в отношении определенных видов деятельности», — добавила Татьяна Путрик.
Специалист пояснила, как разобраться, имеет ли ИП право на УСН или нет. «Для начала нужно определить, является ли вид деятельности плательщика услугой. Следует руководствоваться терминами «работа» и «услуга», которые закреплены в Налоговом кодексе. Так, работа — это деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций или физических лиц. Услуга — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются или потребляются в процессе ее осуществления либо по завершении. По договору оказания услуг заказчик оплачивает исполнителю деятельность как таковую, а не ее результат», — обратила внимание она. Примеры услуг — ремонт оборудования, транспортных средств, одежды, обуви, различных бытовых электроприборов, мобильных телефонов, техническое обслуживание оборудования, распиловка древесины, установка кондиционеров.
Однако в строительной сфере своя специфика. Возведение, реконструкция и ремонт объектов определяются как работа, а не как услуга. «Это связано с тем, что строительство имеет материально выраженный результат, который подлежит приемке по договору подряда. К работам в этой области относятся установка светильников, монтаж санитарно-технического оборудования, малярные работы, шпаклевка помещений, оклейка стен обоями и так далее. Услугами в этой сфере будут считаться технический надзор, обследование зданий, услуги испытательных лабораторий и иные аналогичные», — пояснила представитель МНС.
Предоставление информации, рекламная, аудиторская, дизайнерская, юридическая деятельность в налоговом законодательстве закреплены как услуги. Также прямо определено, что сдача в аренду имущества — это услуга. Соответственно, такие ИП утрачивают право применять упрощенную систему налогообложения.
Если ИП работает по нескольким направлениям и одно из них устанавливает ограничения на право применения УСН, то плательщик утрачивает это право в целом по всей своей предпринимательской деятельности. «Допустим, если ИП одновременно сдает в аренду принадлежащие ему по праву собственности здания и сооружения и при этом выполняет какие-либо работы, он утрачивает право на УСН и в отношении работ», — пояснила Татьяна Путрик.
При этом с 1 января 2023 года индивидуальные предприниматели не смогут применять упрощенную систему налогообложения. Это право сохранится только для организаций.
Изменения затрагивают и систему уплаты единого налога. «Это особый режим налогообложения. Индивидуальные предприниматели вправе уплачивать единый налог только при осуществлении определенных видов деятельности, которые названы в Налоговом кодексе. С 2022 года законом была сокращена сфера его применения для ИП», — отметила представитель МНС.
Так, теперь ИП не могут применять единый налог, если их деятельность связана с пассажирским сухопутным и речным транспортом. «Первое — это городские и пригородные перевозки пассажиров по установленным маршрутам, по маршрутам «город — аэропорт» или «город — вокзал», перевозки автомобилями такси и прочие перевозки пассажиров легковыми авто, в том числе аренда авто с водителем. Второе — перевозки по рекам, каналам, озерам, деятельность экскурсионных, прогулочных и туристических судов, паромов, водных такси, аренда прогулочных судов с экипажем», — пояснила специалист.
Кроме того, в сферу применения единого налога больше не входят дополнительные жилищно-коммунальные услуги. К ним относятся установка и техническое обслуживание домофонов, систем видеонаблюдения, организация работы и содержания вахтеров и консьержей в многоквартирном жилом доме, озеленение придомовых территорий, благоустройство и дальнейшее содержание.
ИП теперь не могут применять единый налог и в тех случаях, если их деятельность связана с общественным питанием (через кафе, в том числе мини- и летние сезонные), розничной торговлей автомототранспортом (легковыми автомобилями, мотоциклами, квадроциклами, снегоходами, мотороллерами, мопедами, мотовелосипедами, скутерами и другим). Также из этой сферы исключена и дистанционная торговля, в том числе продажа индивидуальными предпринимателями товаров через интернет-магазины.
С 2022 года увеличены ставки единого налога по всем видам деятельности. При этом были предусмотрены переходные нормы, которые предоставляли право ИП перейти на иные режимы налогообложения в течение января.
Нововведения напрямую или косвенно затронули как обычных белорусов, так и крупных игроков на рынке.
Подробнее про некоторые изменения.
Налог на квартиру вырос на 11%, на землю – на 19%
В конце прошлого года было много обсуждений по поводу предстоящей корректировки Налогового кодекса. Министерство по налогам и сборам проводило пресс-конференции, где анонсировались грядущие изменения. Соответствующий закон подписан 30 декабря 2022 года, а его текст опубликован на национальном правовом портале 4 января 2023 года.
Как и предполагалось, на 11% вырос налог на первую квартиру. Напомним, рассчитывается он таким образом: общую площадь квартиры умножают на расчетную стоимость м² в населенном пункте, затем полученное число умножают на налоговую ставку 0,1%. К примеру, расчетная стоимость одного квадратного метра жилого помещения в многоквартирном жилом доме для Минска вместо прежних 810 рублей теперь обойдется 900 рублей, в Минском районе и областных городах она выросла с 680 до 750 рублей, в небольших населенных пунктах – с 450 до 500 рублей.
С нового года подросли и ставки земельного налога. Жители страны и владельцы бизнеса в 2023 году ощутят его рост на уровне 19%. Налоговая база земельного налога на 1 января 2023 г. для его исчисления и уплаты определяется по видам функционального использования земельных участков, в частности, размер платежа будет зависеть отнесены земли к общественно-деловой зоне, жилой усадебной (включая садоводческие товарищества и дачные кооперативы), жилой многоквартирной или производственной зонам.
К примеру, ставки земельного налога для жилой многоквартирной зоны выросли с 12 рублей 32 копеек до 14 рублей 71 копейки. Для бизнеса повысили подняли Земельный налог для владельцев автомобильных рынков, игорных заведений, торговых центров и рынков подняли со 184 рублей 52 копеек за гектар до 220 рублей 32 копеек.
Любовь к сигаретам и животным отразится на кошельке
Дороже стало с нового года и содержание четвероногих питомцев. Сбор для владельцев собак, который любители животных платят раз в квартал, в 2023 году стал более ощутимым. За потенциально опасные породы собак теперь придется платить 55 рублей 50 копеек вместо 46 рублей 50 копеек, за остальных «хвостатых» сбор вырос с 9 рублей 30 копеек до 11 рублей 10 копеек.
Согласно прогнозам, ставку налога на прибыль подняли с 18 до 20%. Для операторов сотовой связи, к примеру, пролонгировали повышенный налог на прибыль аж до 1 января 2025 года. Раньше они платили 18% от своей выручки, последние два года – уже 30%. К этой цифре сбор «привязали» еще на 2 года.
Существенно подорожают с нового года алкоголь и сигареты. Причина тому – повышение ставок акцизов. Судите сами: если еще в декабре для первой ценовой группы ставка составляла 43 рубля 56 копеек за 1000 штук сигарет, а второй – 91 рубль 36 копеек, то в обновленном Налоговом кодексе предусмотрено, что с 1 января 2023 года ставки акцизов поднимутся до 55 рубля 60 копеек, с апреля – до 66 рублей 25 копеек, с июля – до 78 рублей 97 копеек, а с октября – до 95 рублей 59 копеек.
Налоги для ИП и физлиц
Как и планировалось, с 1 января 2023 года введен налог на профессиональный доход для физлиц. Теперь самозанятым гражданам, перешедшим на новую налоговую систему, придется расстаться с 10% от ежемесячной выручки. Переходить на профессиональный налог всем не обязательно, хотя стать частью новой системы могут даже фрилансеры. Перечень видов деятельности, которые подпадают под новый налог, утвержден постановлением правительства.
Существенно подняли, как и планировалось, единый налог для физических лиц, которые работают без оформления ИП и имеют статус «самозанятых». К примеру, для репетиторов в Минске ставка выросла в 2 раза – с 82 до 164 рублей месяц, для Минского района и областных центров – с 76 до 152 рублей, в небольших населенных пунктах – с 58 до 116 рублей. Для столичных мастеров фотодела в 2023 году придется ежемесячно уплачивать единый налог в размере 490 рублей вместо прежних 245 рублей, в областных центрах это соотношение составляет 226 рублей против 452 рублей.
Аналогичная ситуация и предпринимателями. С нового года единый налог для ИП вырос вдвое. К примеру, мелким бизнесам, которые занимаются торговлей овощами и фруктами в белорусской столице в 2023 году предстоит ежемесячно платить по 708 рублей, в прошлом году ставка единого налога составляла всего 354 рубля.
ИП, которые оказывают услуги по предоставлению в краткосрочную аренду жилья, с 1 января 2023 года могут работать только на условиях уплаты единого налога. Если в прошлом году в столице такие бизнесмены платили в месяц 413 рубля, в небольших населенных пунктах – 173 рублей, то с нового года эти суммы выросли до 620 и 269 рублей соответственно.
К тому же для ИП с 2023 года упразднили возможность применения упрощенной системы налогообложения.
Налоговые изменения с нового года предусмотрены также для ремесленников и владельцев агроусадеб. И речь здесь не только о повышении ремесленного сбора и налога за оказание услуг в сфере агроэкотуризма. И тем, и другим придется в 2023 году подтверждать свое право заниматься ремесленничеством или агроэкотуризмом и получать разрешение на осуществление деятельности у местных органов власти.
Но есть и приятные новости!
Налогом не облагается
Благодаря корректировке Налогового кодекса для белорусов увеличились суммы, которые не облагаются подоходным налогом. Это касается доходов, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности: даренных денежных сумм, выплат в виде материальной помощи или по договорам страхования, а также пожертвований.
С изменением налогового законодательства для физических лиц увеличены суммы дохода от дарения или в виде недвижимости по договору ренты бесплатно, которая освобождается от подоходного налога. Теперь не придется платить налог с суммы, которая не превышает 9338 белорусских рублей. Раньше она составляла 8078 рублей.
Для трудоспособных граждан, не занятых в экономике на протяжении последних 5 лет, облагаться 10%-ным налогом будут доходы свыше 100 базовых величин, полученные в дар от близких родственников. Напомним, что с 1 января 2023 года базовая величина выросла до 37 рублей, следовательно, сумма, которая не облагается налогом выросла до 3,7 тыс. рублей. В прошлом году это было на 500 рублей меньше – 3,2 тыс. рублей.
Кроме того, теперь без похода в налоговую инспекцию можно принимать материальную помощь, подарки, призы, средства на оплату путевок по основному месту работу организации или ИП, если на не превышает 2821 рубль. Не облагаемый налогом доход вырос по сравнению с прошлым годом на 381 рубль.
А вот от иных учреждений без уплаты подоходного налога можно принимать подобные поощрения, если их размер не более 186 рублей (ранее – 161 рубля).
Предел для страховых выплат от белорусских профильных организаций, получив которые не придется платить налог, увеличен с 4178 до 4830 рублей. Размер благотворительной помощи инвалидам и детям-сиротам, не облагаемый подоходным налогом, также стал более весомым – 18 660 рублей вместо 16 142 рублей.
Версия для печати
30 декабря 2022 г. принят Закон Республики Беларусь № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения», которым внесены корректировки в Налоговый кодекс Республики Беларусь. Министерство по налогам и сборам прокомментировало основные изменения, касающиеся применения физическими лицами налога на профессиональный доход.
С 1 января 2023 года для физических лиц вводится дополнительный особый режим налогообложения – налог на профессиональный доход.
Порядок применения, исчисления и уплаты налога на профессиональный доход изложен в главе 40 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). Плательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, осуществляющие виды деятельности по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь, и начавшие применение налога на профессиональный доход в порядке, установленном статьей 381 НК (статья 378 НК). Перечень видов деятельности, осуществляемых физическими лицами-плательщиками налога на профессиональный доход, определен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.12.2022 № 851 «О перечне видов деятельности» (далее – Перечень). Учитывая изложенное, физическое лицо вправе применить налог на профессиональный доход, если одновременно соблюдаются следующие условия:
- деятельность физического лица включена в перечень либо в статью 7 проекта;
- физическое лицо самостоятельно осуществляет деятельность и не привлекает к этой деятельности иных физических лиц;
- в отношении осуществляемой деятельности у физического лица отсутствует наниматель.
Если не соблюдается хотя бы одно из вышеперечисленных условий, физическое лицо не вправе применить налог на профессиональный доход.
В силу положений подпункта 2.33 пункта 2 статьи 196 НК субъекты хозяйствования, взаимодействующие с физическим лицом –плательщиком налога на профессиональный доход, не производят исчисление, удержание из доходов такого физического лица и перечисление в бюджет подоходного налога с физических лиц. Информация о применении физическим лицом налога на профессиональный доход содержится в чеке, формируемом в приложении «Налог на профессиональный доход» (пункт 12 Положения о порядке использования приложения «Налог на профессиональный доход», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 01.07.2022 № 433).
Также на официальном сайте МНС размещены сервисы «Проверка регистрации физического лица в качестве плательщика налога на профессиональный доход» и «Проверка чеков, выданных плательщиками налога на профессиональный доход». Применение налога на профессиональный доход является добровольным. Налог на профессиональный доход может быть применен физическим лицом вместо уплаты единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее – единый налог), сбора за осуществление ремесленной деятельности (далее – ремесленный сбор), сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма (далее – сбор в сфере агроэкотуризма), подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог), поскольку налог на профессиональный доход заменяет уплату этих налогов, сборов. Исключением является подоходный налог в фиксированных суммах, уплату которого налог на профессиональный доход не заменяет, т.е. физические лица, получающие доходы от сдачи иным физическим лицам в аренду жилых (на длительный период) и (или) нежилых помещений, машино-мест производят исчисление и уплату подоходного налога в фиксированных суммах. Что касается перечня, то в него включены только те виды деятельности, которые в соответствии с частью четвертой пункта 1 статьи 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК), не относятся к предпринимательской деятельности.
Основная часть перечня включает в себя виды деятельности, являющиеся в том числе объектами налогообложения единым налогом для физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предусмотренными пунктом 3 статьи 337 НК.
Примеры видов деятельности, не относящихся к видам деятельности, определенных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.12.2022 № 851 «О перечне видов деятельности»:
услуги по чистке и уборке нежилых помещений; реализация на основании заключаемых договоров юридическим лицам изготовленных физическими лицами хлебобулочных и кондитерских изделий, готовой кулинарной продукции; обучающие курсы по йоге, иностранным языкам, парикмахерскому искусству, маникюру и педикюру, рисованию и т.п. в группах и индивидуально (исключение – обучение работе на персональном компьютере); сдача имущества в аренду, если в такой деятельности имеются признаки предпринимательской деятельности, предусмотренные частью второй пункта 1 статьи 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь; деятельность тренеров; ремонт и обслуживание (регулировка, замена фурнитуры) окон и дверей; курьерские услуги на основании гражданско-правовых договоров, заключаемых с субъектами хозяйствования; осуществляемые на основании гражданско-правовых договоров, заключаемых с субъектами хозяйствования, штукатурные, малярные, стекольные работы, работы по устройству покрытий пола и облицовке стен, оклеивание стен обоями, кладка (ремонт) печей и каминов, очистка и покраска кровли, покраска ограждений и хозяйственных построек, установка дверных полотен и коробок, окон и оконных коробок, рам из различных материалов; деятельность по устройству покрытий ступеней, пандусов, крылец, чаш бассейна; деятельность по перевозке пассажиров автомобилями-такси; оказание услуг студиями звукозаписи; инженерные услуги; деятельность психологов; предоставление физическим лицом для краткосрочного проживания жилых помещений, садовых домиков, дач, не принадлежащих на праве собственности этому физическому лицу.
Примеры видов деятельности, относящихся к видам деятельности, определенных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.12.2022 № 851 «О перечне видов деятельности» в рамках ремесленной деятельности: гончарное дело, изготовление сувениров; в рамках фотосъемки, изготовления фотографий: восстановление и ретуширование фотографий; в рамках штукатурных работ для потребителей: наружные и внутренние штукатурные работы в зданиях и на других строительных объектах, включая установку штукатурных сеток; в рамках работ для потребителей по устройству покрытий пола и облицовке стен: облицовку стен и пола керамическими, бетонными и каменными плитами и плитками; устройство паркетных и других деревянных покрытий пола; настил ковровых покрытий и линолеума, включая покрытия из резины и пластмассы; облицовку пола и стен тераццо, мрамором, гранитом и т.п.; в рамках деятельности по копированию, подготовке документов и прочей специализированной офисной деятельности: подготовка документов; редактирование и проверка документов; набор и электронная обработка текста; составление писем и резюме; копирование документов (в том числе фотокопирование и светокопирование).
В перечень не вошла деятельность:
- актеров, танцоров, музыкантов, исполнителей разговорного жанра, выступающих индивидуально, предоставление услуг тамадой;
- деятельность, связанная с поздравлением с днем рождения, Новым годом и иными праздниками независимо от места их проведения;
- музыкально-развлекательное обслуживание свадеб, юбилеев и прочих торжественных мероприятий.
При оказании физическими лицами таких услуг потребителям эти физические лица как и ранее производят уплату единого налога.
В подстрочном примечании * к перечню предусмотрено, что в перечне используются термины в значениях, определенных в статье 335 НК. В частности, статьей 335 НК определено, что репетиторство – консультативные услуги по отдельным учебным предметам (предметам), учебным дисциплинам (дисциплинам), образовательным областям, темам, в том числе помощь в подготовке к централизованному тестированию. Таким образом, отношения между репетитором и лицом, которому репетитор оказывает услуги, регулируются гражданским законодательством и сводятся исключительно к консультативным услугам.
Деятельность по реализации образовательных программ обучающих курсов регулируется законодательством об образовании. В рамках реализации образовательных программ обучающих курсов происходит процесс обучения, а не предоставление консультативных услуг. Следовательно, деятельность по предоставлению услуг обучающих курсов не относится к репетиторству.
Также статьей 335 НК определено, что потребитель – физическое лицо, имеющее намерение заказать или приобрести либо заказывающее, приобретающее или использующее товары (работы, услуги) исключительно для личных, бытовых, семейных и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
В этой связи, следует учесть, что определенные виды деятельности могут осуществляться плательщиком налога на профессиональный доход только для потребителей, например, деятельность, поименованная в подпунктах 4.24, 4.25 и 4.28 пункта 4 перечня некоторых иных, может осуществляться физическим лицом с применением налога на профессиональный доход только по заказам потребителей (то есть физических лиц), что прямо закреплено в положениях этих подпунктов. Применение физическим лицом налога на профессиональный доход в отношении указанных видов деятельности при взаимодействии такого физического лица с субъектами хозяйствования не предусмотрено.
Пунктом 6 перечня предусмотрено, что физические лица вправе применить налог на профессиональный доход в отношении деятельности по предоставлению в аренду имущества при условии отсутствия в такой деятельности признаков предпринимательской деятельности, предусмотренных в части второй пункта 1 статьи 1 ГК.
В этой связи считаем необходимым отметить, что исходя из положений пункта 1 статьи 1 ГК и с учетом разъяснения Высшего Хозяйственного Суда республики Беларусь от 24.05.2006 № 03-29/1013 с применением налога на профессиональный доход физическое лицо вправе сдавать в аренду один объект аренды одному арендатору (например, одно нежилое помещение одному юридическому лицу, один автомобиль одному индивидуальному предпринимателю).
Кроме того, при применении налога на профессиональный доход не должно быть подмены трудовых отношений гражданско-правовыми путем заключения субъектом хозяйствования (организацией, индивидуальным предпринимателем) договоров с физическими лицами – плательщиками налога на профессиональный доход, которые фактически продолжают выполнять функции, предусмотренные трудовыми договорами.
Применяя налог на профессиональный доход, плательщик должен осуществлять самостоятельную деятельность, т.е. он должен быть независим в принятии решений по выбору заказчиков, определению сроков выполнения работ и оказания услуг, определению условий, места и способа выполнения работ и оказания услуг. В том случае, если заказчик определяет условия выполнения работ и оказания услуг, определяет место работы физического лица, график его рабочего времени и т.п., то это может свидетельствовать о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми. При установлении фактов подмены трудовых отношений гражданско-правовыми со стороны субъекта хозяйствования налоговыми органами налоговая база и (или) сумма подлежащих уплате налога могут корректироваться с учетом положений статьи 33 НК.
Информация предоставлена Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь для Национального правового Интернет-портала Республики Беларусь
При использовании материала гиперссылка на источник обязательна!
