ЕСН применяется в целях мобилизации средств, необходимых для материального обеспечения права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, а также медицинскую помощь.
Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты ЕСН, с 1 января 2001 г. является часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 24 «Единый социальный налог»).
Налогоплательщиками ЕСН признаются:
– индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой;
– организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, производящие выплаты физическим лицам.
Объект налогообложения ЕСН зависит от категории налогоплательщика и представлен в табл. 14.4.
Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если:
– у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
– у налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Налоговая база ЕСН зависит от категории налогоплательщика и представлена в табл. 14.4.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК как не подлежащие налогообложению), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Налоговые льготы. От уплаты ЕСН освобождаются определенные в ст.239 НК категории лиц с сумм дохода, не превышающего в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждое физическое лицо.
Единый социальный налог (ЕСН) заменил совокупность уплачивавшихся ранее обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. При этом целевое назначение ЕСН сохранилось: он предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование), медицинскую помощь. Поступления от ЕСН зачисляются по установленным нормативам в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Таким образом, ЕСН является целевым налогом.
НК устанавливает две самостоятельные группы налогоплательщиков: 1) лица (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), производящие выплаты физическим лицам; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные нотариусы. Если лицо одновременно относится к обеим группам налогоплательщиков, оно должно исчислять и уплачивать ЕСН по каждому основанию отдельно.
Объект налогообложения. Для налогоплательщиков первой группы объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые (выплачиваемые) в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (за исключением гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также связанных с передачей имущества в пользование).
Объектом налогообложения для налогоплательщиков второй группы (индивидуальные предприниматели, адвокаты) признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Налоговая база. Для налогоплательщиков первой группы она представляет собой сумму выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При этом учитываются любые вознаграждения, независимо от формы их выплаты. К такому вознаграждению, например, может относиться полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав), предназначенных для самого физического лица либо членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, в их интересах. Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Для индивидуальных предпринимателей налоговой базой является сумма доходов, полученных ими за налоговый период и в денежной, и в натуральной формах от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Суммы, не подлежащие налогообложению. Включают различного рода государственные пособия, компенсационные выплаты, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, и др.
Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему
учебному проекту
Этот налог является федеральным и имеет целевое назначение. Он предназначен для мобилизации средств в целях реализации конституционных прав граждан на социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом, а также на медицинскую помощь (ст. 39, 41 Конституции РФ).
Налогоплательщиками (ст. 235 НК РФ)налога признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Не подлежат налогообложению, т. е. не являются объектами налогообложения:
– государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
– все виды компенсационных выплат, связанных с; возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия и др.;
– суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком: физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
– суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками – финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями – в пределах размеров, установленных законодательством РФ;
– доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации – в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;
– доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
– суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
– стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
– и др.
Характеристика – федеральный, прямой налог, перераспределяется во внебюджетные фонды.
1. Лица, производящие выплаты физ. лицам:
2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты и фермерские хозяйства.
1. Для лиц, производящих выплаты физ. лицам – выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
2. Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов – доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечение.
3. Для членов фермерского хозяйства – из дохода исключаются фактически произведенные расходы, связанные с развитием фермерского хозяйства.
Не относятся к объекту налогообложения:
1. Выплаты, где предусмотрены переход права собственности или иных вещественных прав на имущество.
2. Выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим НБ по налогу на прибыль (по НДФЛ).
Налоговая база – сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу физ. лиц.
Выплаты в натуральной форме учитываются по рыночной стоимости с НДС, а для подакцизных товаров – сумма акциза.
Не подлежат налогообложению:
1. Государственные пособия.
Если вам нужна помощь в написании работы, то рекомендуем обратиться к
профессионалам. Более 70 000 авторов готовы помочь вам прямо сейчас. Бесплатные
корректировки и доработки. Узнайте стоимость своей работы.
2. Компенсационные выплаты, связанные с:
3. Суммы единовременной материальной помощи (связанных со стихийными бедствиями, со смертью работника или члена его семьи).
4. Суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников.
5. Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска, лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера.
6. Стоимость форменной одежды и обмундирования.
7. Стоимость льгот по проезду отдельным категориям работников.
8. Выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2 000 рублей на одно физ. лицо.
9. Любые вознаграждения, выплачиваемые физ. лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.
Налоговый период – календарный год. Отчетный период – квартал, полугодие, 9 месяцев.
- Для лиц, производящих выплаты физ. лицам – 35,6% (с 01.01.2005 – 26%).
- Для адвокатов – 10,6%.
Для применения регрессивной ставки (при увеличении НБ ставка уменьшается) необходимы условия:
При расчете НБ в среднем на 1 работника. Если в организации более 30 человек, то не берется в расчет выплаты 10% работников, имеющих наибольший доход. Если же менее 30 человек – 30% работников, имеющих наибольший доход.
Определение даты осуществления выплат:
Порядок исчисления и сроки уплаты налога налогоплательщиками-работодателями.
Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд.
Сумма налога, уплачиваемая в федеральный бюджет, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
По итогам отчетного периода исчисляется разница между суммой налога и суммой уплаченных ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
Уплата налога осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС, ФФОМС и ТФОМС.
Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, подлежит уменьшению на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования.
Порядок исчисления и сроки уплаты налога налогоплательщиками, не являющимися работодателями.
Расчет суммы авансовых платежей производится исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставок.
Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений:
Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, подлежит уплате не позднее 15 июля, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу.
Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляется коллегиями адвокатов, юридическими консультациями.
1. Для работодателей – не позднее 30 марта. Копию налоговой декларации в территориальный орган Пенсионного фонда РФ – не позднее 1 июля.
2. Для предпринимателей, адвокатов – не позднее 30 апреля.
Особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиков.
От уплаты налога освобождаются:
Единый социальный налог (взнос) введен в действие с 01.01.2001 г. Порядок исчисления и взимания налога регулируется главой 24 Налогового кодекса РФ. Налог призван заменить четыре платежа в социальные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования и фонд занятости).
При введении ЕСН преследовались следующие цели:
— уменьшение числа налогов и упрощение налоговой системы в целом;
— унификация налоговой базы по всем социальным фондам, а также по налогу на доходы физических лиц;
— создание единого реестра плательщиков по налогам и социальным взносам;
— сосредоточение контроля за уплатой в руках одного контролирующего органа — Министерства по налогам и сборам;
— введение единых правил уплаты и ответственности за нарушение законодательства;
— упрощение для налогоплательщиков процедуры расчетов и уплаты взносов в социальные фонды.
Все эти мероприятия должны были сделать налог более удобным для налогоплательщика, а государству позволить уменьшить расходы на сбор взносов и повысить их собираемость, то есть привести взносы в социальные фонды в соответствие с фундаментальными принципами налогообложения Адама Смита: удобности и экономии.
Кроме этих чисто налоговых целей при реформировании социальных платежей преследовались и другие цели.
В первую очередь — это подготовка и проведение пенсионной реформы.
Во-вторых, государство хотело стимулировать легализацию выплат физическим лицам, и таким образом увеличить налоговую базу социальных взносов.
Наличие такого большого числа довольно противоречивых целей привело к тому, что с момента принятия главы 24 в середине 2000 г. по настоящее время, текст закона трижды подвергался принципиальным изменениям. С 01.01.2002 г. взимание ЕСН регулируется главой 24 с учетом изменений и дополнений внесенных Федеральными законами от 31.12.2001 г. № 198-ФЗ, от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ, от 24.07.2002 г. № 104 и 110-ФЗ.
Принципиальные изменения, введенные с 01.01.2002 г. обусловлены начавшейся пенсионной реформой, которая предполагает изменение самой концепции системы пенсионного обеспечения в РФ, а именно: предполагает переход от солидарной пенсионной системы к солидарно-накопительной.
В соответствии с этой концепцией в пенсионную систему вводится обязательный накопительный уровень. Трудовые пенсии в РФ теперь должны состоять из трех частей:
— базовой части, финансирование которой производится за счет ЕСН, уплаченного в Федеральный бюджет;
— страховой части, финансирование которой производится за счет уплаченных организацией страховых взносов в Пенсионный фонд;
— накопительной части, которая финансируется за счет уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд.
Возможность участия в накопительной системе зависит от возраста физического лица. Лица старше 49 лет для мужчин и 46 лет для женщин не участвуют в формировании страховой и накопительной частей пенсии.
Выплата базовой части трудовой пенсии должна осуществляться из Федерального бюджета. Страховая и накопительная части трудовой пенсии должны выплачиваться из Пенсионного фонда.
Для реализации указанного механизма 15.12.2001 г. был принят закон РФ № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», который определил порядок формирования пенсионного фонда, из которого будет теперь финансироваться выплата страховой и накопительной частей трудовой пенсии.
В качестве источника таких средств выступают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, предназначенные на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.
ЕСН с 01.01.2002 г. не просто изменил название (исчезло слово «взнос»), но принципиально изменил свое содержание. Теперь ЕСН (в части связанной с пенсионной системой) подлежит зачислению в федеральный бюджет (за исключением так называемого «налогового вычета») и предназначается для выплаты базовой части трудовой пенсии.
Базовая часть пенсии определена в настоящее время, в размере не менее 450 руб. и не более 1350 руб.
В качестве налогового вычета, на сумму которого уменьшается сумма ЕСН, подлежащая уплате в бюджет, выступают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые в соответствии с Законом РФ «Об обязательным пенсионном страховании в РФ».
Таким образом в 2002 г. система взносов в специальные фонды состоит из следующих платежей:
1. В рамках единого социального налога осуществляются четыре обязательных платежа:
— в Федеральный бюджет;
— в Фонд социального страхования;
— в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования;
2. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
3. Страховые взносы в Фонд социального страхования по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Платежи по каждому из перечисленных взносов оформляются отдельными платежными документами. Учет ведется отдельно по каждому из фондов. Переплата в один из фондов не компенсирует недоплату в другой фонд.
То есть ЕСН является единым только по названию. И е’сли говорить о достижений поставленных при его введении целей, в первую очередь, удовлетворению принципу удобства для налогоплательщика, то следует констатировать, что произошло серьезное усложнение всей системы социальных взносов.
Ниже мы более подробно рассмотрим механизм исчисления уплаты ЕСН, с учетом особенностей учета страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.
Кроме того, мы рассмотрим возможности налогового планирования с учетом особенностей начисления ЕСН и налога на прибыль организаций, появившиеся в связи с принятием главы 25 (налог на прибыль организаций) и новой редакции главы 24 (ЕСН).
Налогоплательщики. В соответствии со ст. 235 НК РФ плательщиками единого социального налога признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
— индивидуальные предприниматели;
— физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели и адвокаты.
Таким образом, понятие «налогоплательщик» не связано с понятием «работодатель», которым в соответствии с Трудовым кодексом может являться только лицо, заключающее с физическими лицами трудовые договоры. В связи с этим любые организации, физические лица, осуществляющие выплаты физическим лицам, признаваемые объектом налогообложения, обязаны начислять ЕСН вне зависимости от того, каким договором (трудовым или гражданско-правовым) оформлены отношения между ними.
При этом, если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, то он начисляет и уплачивает налог по каждому основанию (п. 2 ст. 235).
Необходимо отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 245 НК РФ индивидуальные предприниматели и адвокаты не уплачивают ЕСН в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования с доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.
Сельхозпроизводители (организации, крестьянские (фермерские) хозяйства, индивидуальные предприниматели) являются плательщиками ЕСН на общих основаниях, если на территории данного субъекта Федерации решением соответствующего законодательного органа не введен единый сельскохозяйственный налог.
Объект налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Если физическое лицо, в пользу которого производится выплата по договору гражданско-правового характера, является индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в установленном порядке, то такие выплаты не являются объектом налогообложения и ЕСН на них не начисляется.