Как рассчитать единый налог с УСН на доходы в 2019 году и Как рассчитать налог с УСН «Доходы» в 2019 году

средняя из 2465 оценок

В России пять систем налогообложения, которые отличаются размером налогов и количеством отчётности. Упрощённая система или УСН — самая распространённая среди небольшого бизнеса. Она подходит почти всем и делает жизнь предпринимателя проще: один налог заменяет несколько, отчитываться нужно раз в год и есть способы платить меньше.

Организации и предприниматели на УСН платят налог частями. За первый квартал, полугодие и девять месяцев перечисляют авансовые платежи. По итогам года подсчитывают, сколько доплатить с учётом уже уплаченных авансов. На упрощёнке «Доходы минус расходы» помимо обычного налога считают минимальный, чтобы узнать окончательную сумму к уплате.

Порядок расчета УСН-налога зависит от того, с каким объектом налогообложения работает «упрощенец»: доходы или доходы за минусом расходов. Практика показывает, что если ваши расходы невелики (вы не платите за аренду офиса, не привлекаете наемных работников), выгоднее применять объект налогообложения «доходы». Если же вы ведете деятельность, связанную с крупными расходами (к примеру, оптовая торговля товарами), выгоднее выбрать объект налогообложения «доходы минус расходы». О том, как рассчитать «упрощенный» налог в обоих случаях, расскажет статья, подготовленная экспертами бератора «УСН на практике».

Юридические лица, а также индивидуальные предприниматели, начинающие свою профессиональную коммерческую деятельность, могут выбрать один из двух вариантов системы налогообложения: общую либо упрощенную.

Упрощенная система налогообложения (УСН) – это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса.

Кому не подходит УСН

Если вы попадаете в этот список, перейти на УСН не получится:

Из этой консультации вы узнаете, как правильно и в соответствии с действующим законодательством сделать расчёт налога при УСН «Доходы» в 2019 году. Пример с подробными расчётами поможет в этом. Также вы поймёте общий принцип расчёта налога на упрощёнке.

Что говорит закон

Вопросы налогообложения упрощенцев регулирует глава 26.2 Налогового кодекса РФ.

Плательщиками налога на данном спецрежиме могут быть как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели.

При расчете налога есть 2 варианта ставки:

• 6% – только с «Доходов»;
• или 15% – с «Доходов минус Расходов».

Сразу отметим, что в 2019 году практически не было законодательных изменений, имеющих отношение к расчёту налога по упрощенной системе налогообложения.

С 1 января 2018 года пенсионные и медицинские взносы не зависят от МРОТ. Их сумма для ИП на упрощёнке без персонала – фиксированная (ст. 430 НК РФ):

• 29 354 руб. – пенсионные отчисления (для дохода от 300 000 руб. – плюс 1% с превышения этой суммы дохода за год);
• 6884 руб. – медицинские.

Только ИП на объекте «Доходы» может уменьшить налог сразу на все взносы (т. е. ограничение в 50% не действует).

Также см. «Фиксированные страховые взносы ИП «за себя» в 2019 году: размеры и уплата».

Порядок расчета и сроки оплаты упрощённого налога остались прежними:

• I квартал – до 25 апреля 2019;
• первое полугодие – до 25 июля 2019;
• 9 месяцев до 25 октября 2019.

По окончании календарного года рассчитывают и выплачивают остатки налога. Срок такой же, как при сдаче налоговой декларации:

• для ИП – не позднее 30 апреля 2020 г. (с учётом переноса – сразу после первых майских праздников);
• для юрлиц до 1 апреля 2020 года включительно.

Также см. «Срок уплаты УСН в 2019 году: таблица для организаций и ИП».

Как сделать расчет

Порядок расчета налога УСН «Доходы» регламентирует ст. 346.21 НК РФ. Для этого понадобится налоговая ставка (в данном случае – 6%; для некоторых регионов она может быть снижена) и налоговая база.

Что нужно делать:

Помните о том, что исчисленный налог уменьшают на величину страховых взносов, произведенных в отчетном периоде (+ оплаченные больничные). Для ИП без работников на все 100%, а для юридических лиц и бизнесменов, нанимающих персонал до 50%.

И налог, и взносы считайте нарастающим итогом.

Неважно, за какой период взносы начислены. Главное, чтобы они были уплачены в периоде, за который вы считаете налог. Например, на взносы за март, уплаченные в апреле, получится уменьшить авансовый платеж за полугодие, а не за I квартал (письмо Минфина от 25.02.2019 № 03-11-11/12121).

ООО «Гуру» находится на упрощённом налоговом режиме с объектом «Доходы» и имеет работников. Нужно определить размер авансовых платежей по налогу, отчисляемых в отчётных периодах 2019 года.

Фактический доход, сделанные страховые взносы и пособия, а также все итоговые расчёты представлены ниже в таблице (суммы доходов и взносов/пособий взяты для примера произвольно).

Общество «Гуру» к концу 2019 года подошло со следующими показателями:

Напомним, что есть важная особенность расчета УСН: когда перечисленные суммы больничных пособий и страховых взносов выплачивают организации либо ИП с работниками, уменьшение аванса/налога на сумму таких взносов и/или пособий в целом возможно на не более чем на 1/2 аванса (см. 5-й столбец в таблице).

Что платят ИП без сотрудников

Индивидуальные предприниматели, которые работают без привлечения наемного труда, оплачивают пенсионные и медицинские страховые взносы только за себя.

Для целей расчета налога УСН «Доходы» допустим, что доходы ИП Широкова в 2019 году составили 160 000 рублей за каждый месяц. Также в конце декабря 2019 года в силу прямого указания закона он перечислил в бюджет:

• дополнительный взнос на ОПС –1% с дохода больше 300 000 руб. за весь год;
• фиксированный платеж в размере 36 238 рублей (на ОПС 29 354 руб. + на ОМС 6884 руб.).

Ниже в таблице показан пример расчета налога УСН «Доходы» в 2019 году:

То есть, за весь 2019 год ИП Широков должен был заплатить в бюджет налога по УСН на сумму 115 200 руб. Но это не окончательный расчёт.

При расчете УСН 6% у ИП итоговый налог к уплате за весь 2019-й год уменьшаем на фиксированный платеж (взносы на ОПС и ОМС) в сумме 36 238 руб. Получаем:

115 200 руб. – 36 238 руб. = 78 962 руб.

Но помимо 78 962 руб. в бюджет нужно внести 1% от доходов свыше 300 000 руб. за год. Получается:

((160 000 руб. × 12 мес.) – 300 000 руб.) × 1% = 16 200 руб.

Также см. «Правила расчёта авансовых платежей по УСН».

СТАТЬИ ПО ТЕМЕ

Какие расходы можно принимать при УСН доходы минус расходы, а какие нет

Автор статьи Матасова Татьяна Валериевна

• эксперт по вопросам налогового и бухгалтерского учета
• практикующий бухгалтер, аудитор и налоговый консультант
• член «Палаты налоговых консультантов»
• преподаватель корпоративных и открытых семинаров по российскому бухгалтерскому учету и налогообложению

Какую УСН выбрать

Это зависит от двух факторов:

• Какая ставка налога действует в вашем регионе. Посмотрите на сайте налоговой в разделе «Особенности регионального законодательства». Может оказаться, что для вашего бизнеса ставка УСН «Доходы минус расходы» даже меньше, чем УСН «Доходы».
• Размер расходов бизнеса. Обычно УСН «Доходы» подходят для сферы услуг, где затраты небольшие, а УСН «Доходы минус расходы» — для торговли. Если ставка УСН максимальная, то доля расходов бизнеса должна быть 70-80%, чтобы применять УСН 15% было выгодно.

Расчет налога по УСН

Говоря о расчете налога по УСН, мы остановимся на втором варианте. Рассмотрим пример. Дело в том, что уплата единого налога по УСН имеет свои нюансы.

Исчисление и уплата налога по УСН происходят следующим образом:

• Налог исчисляется поквартально нарастающим итогом
• И уплачивается ежеквартально авансовыми платежами

Как уменьшить УСН «Доходы»

Из налога можно вычесть страховые взносы за ИП и сотрудников. Для этого соблюдайте два главных правила:

• ИП без сотрудников может уменьшить налог полностью, а ИП с сотрудниками и все ООО — только наполовину.
• Налог уменьшают только те взносы, которые вы заплатили в том же периоде, за который считаете налог. Например, 18 марта вы заплатили 10 тысяч рублей страховых взносов. На эту сумму вы уменьшите налог УСН за I квартал.

О нюансах уменьшения налога читайте в статье «Как уменьшить сумму налога на УСН».

Льготы

^К началу страницы

Льготы данным режимом налогообложения не предусмотрены

Объект налогообложения

В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (иногда говорят «доходы минус расходы» ст. 346.14 НК РФ).

Сменить объект налогообложения возможно только со следующего года, письменно уведомив об этом налоговый орган до 31 декабря.

Ответственность за налоговые нарушения

При задержке подачи декларации на срок более 10 рабочих дней могут быть приостановлены операции по счету (заморозка счета ст.76 НК РФ).

Опоздание со сдачей отчетности влечет за собой штраф в размере:

от до

суммы неуплаченного налога за каждый полный либо неполный месяц просрочки, но не менее 1000 руб. (ст. 119 НК РФ).

Задержка платежа грозит взысканием пеней. Размер пени рассчитывается как процент, который равен 1/300 ставки рефинансирования, от перечисленной не в полном объеме либо частично суммы взноса, либо налога за каждый день просрочки (ст.75 НК РФ).

За неуплату налога предусмотрен штраф в размере

суммы неуплаченного налога (ст. 122 НК РФ).

Как пользоваться калькулятором УСН?

При помощи калькулятора вы можете рассчитать налог по упрощенной системе налогообложения к уплате за конкретный отчетный период, узнать КБК для платежа и крайний срок, в который деньги нужно перечислить в налоговый орган.

В онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия после расчета вы сможете заполнить декларацию по УСН и отправить ее через интернет. Первые 14 дней работайте в сервисе бесплатно!

В чем суть УСН

Применять УСН могут как организации, так и индивидуальные предприниматели. При  упрощенной системе налогообложения организации, которые ее применяют не платят:

• Налог на прибыль организаций
• Налог на имущество организаций

Индивидуальные предприниматели при УСН не платят:

• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
• Налог на имущество физических лиц

Обратите внимание! Для ИП:

Не облагается налогом на имущество физилиц только то имущество, которое используется ИП непосредственно в предпринимательской деятельности.

Вместо этих нескольких налогов уплачивается ЕДИНЫЙ НАЛОГ.

Именно поэтому многие малые предприятия предпочитают данный налоговый режим.

НДФЛ за своих сотрудников

Применение УСН  не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников.

Полезно запомнить

• УСН не подходит: банкам, адвокатам, ООО с филиалами.
• Лимит для перехода на УСН  — 219,2 миллионов рублей и до 130 сотрудников.
• Есть два вида УСН: «Доходы» 6% и «Доходы минус расходы» 15%. Прежде чем сделать выбор, посмотрите региональное законодательство и прикиньте расходы бизнеса.
• УСН «Доходы» уменьшается на страховые взносы за ИП и за сотрудников.
• На УСН «Доходы минус расходы» можно учесть только расходы из ст. 346.16 НК, полезные для бизнеса и подтверждённые документами.
• УСН платят каждый квартал, а декларацию сдают раз в год.
• Перейти на УСН можно только с начала календарного года или в течение 30 дней после регистрации бизнеса.

Статья актуальна на 

20.01.2022

Ставки и порядок расчета

Расчет налога производится по следующей формуле (статья 346.21 НК РФ):

Для упрощённой системы налогообложения налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем или организацией объекта налогообложения.

Законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 1%.
Налог уплачивается с суммы доходов.

При расчёте платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие – доходы за полугодие и т. д.

Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15%.

При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов. Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определённых категорий. В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода.

Для предпринимателей, выбравших объект «доходы минус расходы», действует правило минимального налога: если по итогам года сумма исчисленного налога оказалась меньше 1% полученных за год доходов, уплачивается минимальный налог в размере 1% от полученных доходов.

Пример расчета размера авансового платежа для объекта «доходы минус расходы»

Законами субъектов Российской Федерации на два года может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. С 29 сентября 2019 года к этому списку добавлены услуги по предоставлению мест для временного проживания (пункт 4 статьи 346.20 НК РФ).

Период действия этих налоговых каникул — по 2023 г.

С 1 января 2021 года налогоплательщики, чьи доходы превысили 150 млн руб., но не превысили 200 млн руб., и (или) численность работников превысила 100 человек, но не превысила 130 работников, не утрачивают право на применение УСН, а уплачивают налог по повышенным ставкам:

• 8% для объекта «доходы»;
• 20% для объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Как рассчитать минимальный налог

Чтобы определить, какую сумму по итогам года нужно уплатить в бюджет, рассчитывают минимальный налог:

• Доходы за год (не вычитая расходы) умножают на 1%.
• Результат сравнивают с налогом, рассчитанным обычным способом. Уплатить нужно сумму, которая окажется больше.

В следующем году разницу между уплаченным минимальным и рассчитанным обычным налогом можно включить в расходы. Но только в составе годовой суммы, а не в авансах. Также на эту разницу можно увеличить убытки, которые переносят на будущее в течение следующих десяти лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Если по расчётам получилось, что к уплате минимальный налог, но он меньше перечисленных авансов, значит, платить не нужно. В этом случае можно обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о зачёте или возврате переплаты.

Если компания или ИП применяют льготную ставку УСН 0%, минимальный налог они тоже не уплачивают.

Пример расчёта. Годовые доходы — 886 000 руб., расходы — 204 600 руб. Убыток прошлого года — 15 200 руб. Ставка налога 15%.

Обычный налог УСН = (88 6000 — 204 600 — 15 200) х 15% = 99 930 руб.

Минимальный налог = 886 000 х 1% = 8 860 руб.

Налог, рассчитанный в общем порядке, оказался больше. Значит, к уплате по итогам года — 99 930 руб. за минусом уплаченных авансов.

Статья актуальна на 

26.05.2022

Вы можете воспользоваться другими нашими сервисами

Расчет отпускных по нормам законодательства

Оплата налога и представление отчётности

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

Порядок действий

Организации уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели — по месту своего жительства.

Платим налог авансом
Не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) (п.5 ст. 346.21 НК РФ)

Заполняем и подаем декларацию по УСН

• Организации — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
• Индивидуальные предприниматели- не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Платим налог по итогам года

• Организации — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
• Индивидуальные предприниматели — не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Если последний день срока уплаты налога (авансового платежа) выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, перечислить налог плательщик обязан в ближайший следующий за ним рабочий день.

• Через банк-клиент
• Сформировать платёжное поручение
• Квитанция для безналичной оплаты

Подача декларации

Порядок и сроки представления налоговой декларации

Налоговая декларация предоставляется по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

• Организации — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
• Индивидуальные предприниматели — не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
• Налогоплательщик — не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена предпринимательская деятельность по УСН
• Налогоплательщик — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право применять УСН

ПерейтиНалоговые декларации, действовавшие в предыдущих периодах, и периоды применения, размещены на странице «Представление налоговой и бухгалтерской отчетности» в разделе «Представление на бумажном носителе» в подразделе «Шаблоны форм налоговых деклараций»

Расчет УСН на видео

Если налог платят с доходов

Итак, если в качестве объекта налогообложения вы выбрали доходы, то налоговая база по единому налогу это денежное выражение доходов вашей организации. В состав доходов включают (п. 1, 2 ст. 248 НК РФ):

• доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
• доходы от реализации имущества и имущественных прав;
• внереализационные доходы.

В этом случае единый налог рассчитывают по формуле.

Формула расчета единого налога при доходной УСН

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249, а внереализационные доходы – в порядке, установленном статьей 250 Налогового кодекса.

ПРИМЕР РАСЧЕТА ЕДИНОГО НАЛОГА С ДОХОДОВ

ООО «Пассив» перешло на УСН и платит единый налог с доходов. Доходы фирмы от продаж за год составили 3 100 000 руб., внереализационные доходы – 45 000 руб. Сумма налога за год составит:

(3 100 000 руб. + 45 000 руб.) × 6% = 188 700 руб.

Доходы определяют нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев. Налоговый период по единому налогу – календарный год. Отчетные периоды – I квартал, полугодие и 9 месяцев.

В течение года «упрощенцы» платят авансовые платежи по налогу. Сумму квартального авансового платежа рассчитывают по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога (6%) и фактически полученных доходов.

ПРИМЕР РАСЧЕТА АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПРИ УСН

ООО «Пассив» перешло на УСН и платит единый налог с доходов. Доходы фирмы за первое полугодие составили 3 100 000 руб., в том числе за I квартал – 1 100 000 руб.

Сумма авансового платежа по единому налогу, которая была начислена и уплачена по итогам I квартала, такова:

1 100 000 руб. × 6% = 66 000 руб.

Сумма авансового платежа по единому налогу, исчисленная по итогам первого полугодия, составляет:

3 100 000 руб. × 6% = 186 000 руб.

За I квартал «Пассив» уже заплатил 66 000 руб.

Значит, за полугодие нужно доплатить 120 000 руб. (186 000 – 66 000).

Начисленный налог (авансовый платеж) можно уменьшить, но не более чем на 50% от его величины:

• на сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование;
• на сумму взносов «по травме»;
• на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств фирмы (за исключением пособий, выплаченных в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием);
• на сумму платежей по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности со страховыми компаниями, имеющими лицензии на такой вид страхования (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Кроме того, в дополнение к этому перечню вычетов, которые предусмотрены для всех «упрощенцев», те, кто занимается торговлей, могут уменьшать начисленный налог на сумму торгового сбора, уплаченного за отчетный период или год (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

Уменьшение УСН-налога

Существуют некоторые особенности уменьшения единого налога.

ПРИМЕР УМЕНЬШЕНИЯ НАЛОГА НА СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

ООО «Пассив» применяет УСН с 1 января текущего года. В качестве объекта налогообложения фирма выбрала доходы.

Сумма доходов компании за I квартал составила 600 000 руб. За этот период «Пассив» перечислил во внебюджетные фонды взносы в размере 21 000 руб., в том числе за декабрь 2016 г. – 7000 руб., за январь 2017 г. – 7500 руб., за февраль 2017 г. – 6500 руб.

Величина единого налога за I квартал текущего года составляет 36 000 руб. (600 000 руб. × 6%).

36 000 руб. × 50% = 18 000 руб.

Поэтому «Пассив» может уменьшить налог только на 18 000 руб.

Значит, за I квартал текущего года бухгалтер «Пассива» должен заплатить в бюджет 18 000 руб. (36 000 – 18 000).

Если из средств работодателя к пособию по временной нетрудоспособности работника была начислена доплата до фактического среднего заработка, уменьшить «упрощенный» налог на сумму такой доплаты нельзя (письмо Минфина РФ от 6 февраля 2012 г. № 03-11-06/2/20).

ПРИМЕР УМЕНЬШЕНИЯ НАЛОГА НА СУММУ БОЛЬНИЧНЫХ ПОСОБИЙ

С 1 января ООО «Актив» перешло на УСН, а в качестве налоговой базы выбрало доходы.

За I квартал сумма доходов составила 400 000 руб.

Сумма «упрощенного» налога за I квартал будет равна:

700 000 руб. × 6% = 42 000 руб.

В I квартале «Актив» перечислил взносы во внебюджетные фонды и взносы «по травме» в общей сумме 10 000 руб. За этот же период фирма выплатила больничные сотруднику – 10 000 руб., в том числе:

— 3700 руб. – оплата пособия за первые три дня болезни;

— 4100 руб. – оплата пособия с четвертого дня болезни;

— 2200 руб. – доплата до фактического среднего заработка сотрудника.

Взносы во внебюджетные фонды, взносы «по травме» и больничные могут уменьшить «упрощенный» налог, но не более чем на 50%. Сумма доплаты до фактического заработка единый налог не уменьшает. Договоры добровольного личного страхования на случай временной нетрудоспособности работников «Актив» не заключал:

10 000 руб. + 3700 руб. = 13 700 руб., а 13 700 руб. < 21 000 руб.(42 000 руб. × 50%).

Значит, сумма единого налога, которую нужно заплатить в бюджет за I квартал, равна 28 300 руб. (42 000 руб. – 13 700 руб.).

• Уменьшить единый налог на сумму страховых платежей за работников можно только в случае, если страховая выплата по договорам добровольного страхования на случай временной нетрудоспособности не превышает размера больничного пособия за первые три дня болезни работника, определяемого в соответствии с законодательством (пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
• «Упрощенный» налог можно уменьшить на сумму страховых взносов, уплаченных за счет заемных средств. Из каких средств перечисляются страховые взносы за работников – собственных или привлеченных за счет займа или кредита – значения не имеет. Главное, чтобы взносы были уплачены в том же налоговом (отчетном) периоде, за который начислен «упрощенный» налог (письмо Минфина России от 20 июля 2015 г. № 03-11-06/41618).
• Индивидуальный предприниматель без наемных работников, применяющий УСН с объектом «доходы», может уменьшить сумму налога на переплату по страховым взносам. Но только после того, как Пенсионный фонд примет решение о зачете переплаты (письмо Минфина России от 16 ноября 2016 г. № 03-11-11/67299).
• С 1 июля 2015 года в Москве введен торговый сбор, под уплату которого подпадают и «упрощенцы».

Те из них, которые применяют объект налогообложения «доходы» в дополнение к суммам, на которые сейчас можно снизить сумму единого налога (страховые взносы, больничные пособия, платежи по договорам добровольного личного страхования) могут уменьшить «упрощенный» налог на сумму фактически уплаченного торгового сбора. С условием, что налог перечислен в бюджет города, в котором введен торговый сбор (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

Этот вывод подтверждают финансисты. Например, если предприниматель на «упрощенке» проживает в Московской области и одновременно торгует в Москве через объект недвижимости, уменьшать сумму УСН-налога на сумму торгового сбора, уплаченного в бюджет города Москвы, он не вправе (письмо Минфина России от 15 июля 2015 г. № 03-11-09/40621).

Фирмы и предприниматели, применяющие УСН, имеют право вести несколько видов бизнеса. Но в этом случае те из них, которые применяют объект «доходы», могут уменьшать единый налог на сумму торгового сбора только по той деятельности, в отношении которой уплачен этот сбор. Такие «упрощенцы» обязаны вести раздельный учет доходов и сумм единого налога, который уплачивается в отношении деятельности, подпадающей под торговый сбор (письмо Минфина России от 27 марта 2015 г. №03-11-11/16902).

В отличие от «упрощенцев» с объектом «доходы», у фирм и ИП на «доходно-расходной» УСН не возникает сложностей с учетом торгового сбора. Поскольку подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса предусмотрено, что при УСН с объектом «доходы минус расходы» «упрощенцы» вправе учесть налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством РФ, в составе расходов.

Поэтому вести раздельный учет доходов и расходов, относящихся к «упрощенной » деятельности и к виду деятельности, по которому платится торговый сбор, им не нужно (письмо Минфина России от 30 октября 2015 г. № 03-11-06/2/62729).

Кстати, если «упрощенец» с объектом «доходы» вычтет из суммы исчисленного единого налога уплаченные страховые взносы, больничные и платежи по договорам добровольного личного страхования, но не более чем из 50% налога (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ), всю оставшуюся половину налога он может уменьшить на сумму уплаченного торгового сбора, причем вплоть до нуля (п. 8 статьи 346.21 НК РФ).

ПРИМЕР УМЕНЬШЕНИЯ НАЛОГА НА ТОРГОВЫЙ СБОР

Организация применяет УСН с объектом «доходы». По итогам 9 месяцев доходы компании составили 2 485 600 руб. За этот период она уплатила страховые взносы во внебюджетные фонды, в том числе по «травме», в сумме 165 437 руб. Одновременно с уплатой страховых взносов за сентябрь организация перечислила и торговый сбор за третий квартал – 31 150 руб.

Сумма исчисленного авансового платежа по налогу, уплачиваемому при УСН, за 9 месяцев исходя из полученных доходов, равна 149 136 руб. (2 485 600 руб. × 6%). Ее «упрощенец» вправе уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50% от исчисленной величины авансового платежа. Следовательно, в качестве уменьшаемого берется 74 568 руб. (149 136 руб. × 50%).

Остающуюся половину – 74 568 руб. (149 136 – 74 568) можно уменьшить еще и на сумму уплаченного торгового сбора (31 500 руб.). Таким образом, исчисленная к уплате сумма авансового платежа за 9 месяцев составит 43 418 руб. (74 568 – 31 150).

Бухгалтер сделает в учете следующие проводки:

ДЕБЕТ 44   КРЕДИТ 68 субсчет «Торговый сбор»
— 31 150 руб. – начислен торговый сбор;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Торговый сбор»   КРЕДИТ 51
— 31 150 руб. – перечислена в бюджет сумма торгового сбора;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Единый налог при УСН»   КРЕДИТ 99
— 31 150 руб. – уменьшена сумма исчисленного налога на величину уплаченного торгового сбора.

Торговый сбор введен с 1 июля 2015 года пока только на территории Москвы. Согласно статье 415 Кодекса периодом обложения сбором признается квартал. Уплатить его нужно в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 2 ст. 417 НК РФ).

Часто задаваемые вопросы

Информация ниже зависит от вашего региона (77 город Москва)

Ваш регион был определен автоматически. Вы всегда можете сменить его, воспользовавшись переключателем в верхнем левом углу страницы.

На территории города Москвы применение упрощенной системы налогообложения регулируется следующими документами:

Законом № 41 в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации на территории города Москвы установлена налоговая ставка в размере 10 процентов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и осуществляющих следующие виды экономической деятельности: приложение.

Налоговая ставка, установленная Законом № 41, применяется налогоплательщиком, выручка которого от реализации товаров (работ, услуг) по вышеперечисленным видам экономической деятельности за отчетный (налоговый) период составляет не менее 75 процентов от общей суммы выручки.

Законом № 10 в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации на территории города Москвы устанавливается ставка налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, в размере 0 процентов для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей после вступления в силу Закона № 10, перешедших на упрощенную систему налогообложения, осуществляющих следующие виды предпринимательской деятельности: приложение.

Закон № 10 вступил в силу с 25 марта 2015 года. Срок действия Закона № 10 ограничен 31 декабря 2020 года.

Право на применение налоговой ставки в размере 0 процентов возникает у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей при условии, что средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за налоговый период не превышает 15 человек.

Как платить и отчитываться по УСН

УСН платят каждый квартал:

• до 25 апреля — за I квартал;
• до 25 июля — за полугодие;
• до 25 октября — за 9 месяцев;
• до 31 марта для ООО, до 30 апреля для ИП — итоговый расчёт УСН за год.

Декларацию УСН сдают один раз в год — до 31 марта ООО, до 30 апреля ИП. Если срок выпадает на выходной или праздник, то он сдвигается на следующий рабочий день.

Кроме этого нужно вести книгу учёта доходов и расходов. Её вы не сдаёте в налоговую, пока она сама не попросит.

«Отчётность ИП на УСН»

«Отчётность ООО на УСН»

«Как вести книгу учёта доходов и расходов»

Что такое УСН

О других системах и выгоде каждой из них мы рассказали в статье «Как выбрать систему налогообложения».

Видеообъяснения о системах налогообложения — смотрите в курсе молодого ИП. В курсе 11 бесплатных уроков, тесты и практика, кроме расчёта налогов он поможет разобраться с оформлением документов, применением онлайн-касс, выбором банка и подготовкой к проверкам.

Если Вы читаете эту статью, то Вы, так или иначе, тесно взаимодействуете с этим налоговым режимом, либо только планируете его применять. Например, среди выпускников нашего курса «УСН для ООО. Теория и практика 1с Бухгалтерия 8.3.» попадаются не только бухгалтера, но и начинающие предприниматели.

В любом случае практическая информация из этой статьи будет полезна независимо от сферы и профессии.

Как рассчитать авансовый платёж

В течение календарного года нужно сделать три авансовых платежа по УСН. Их рассчитывают по итогам каждого отчётного периода:

• за первый квартал — с января по март;
• за полугодие — с января по июнь;
• за девять месяцев — с января по сентябрь.

Информацию для расчётов берут из раздела 1 Книги учёта доходов и расходов (КУДиР).

Чтобы рассчитать авансовые платежи по УСН «Доходы минус расходы»:

• Определите разницу между доходами и расходами за отчётный период.
• Умножьте её на ставку налога — стандартную 15% или пониженную, установленную в вашем регионе.
• Результат вычисления уменьшите на авансы, рассчитанные за предыдущие отчётные периоды.

Пример расчётов. Доходы за девять месяцев составили 506 000 руб. Из них за 1 квартал — 156 000 руб., 2 квартал — 85 000 руб., 3 квартал — 265 000 руб.

Расходы за девять месяцев — 120 300 руб. Из них за 1 квартал — 28 600 руб., 2 квартал — 13 700 руб., 3 квартал — 78 000 руб.

Ставка налога — 15%.

Аванс за 1 квартал = (156 000 — 28 600) х 15% = 19 110 руб.

Аванс за полугодие = (241 000 — 42 300) х 15% = 29 805 руб. Чтобы получить сумму к уплате, нужно вычесть платёж за первый квартал: 29 808 — 19 110 = 10 695 руб.

Аванс за 9 месяцев = (506 000 — 120 300) х 15 % = 57 855 руб. Минус платежи за первый квартал и полугодие: 57 855 — 19 110 — 10 695 = 28 050 руб.

Если же за отчётный период расходы окажутся больше доходов (то есть будет убыток), авансовый платёж равен нулю.

30 дней Эльбы в подарок

Оцените все возможности онлайн-бухгалтерии бесплатно

Условия применения

Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий:

Указанные величины доходов индексируются на коэффициент-дефлятор.

Отдельные условия для организаций:

• Доля участия в ней других организаций не может превышать 25%
• Запрет применения УСН для организаций, у которых есть филиалы
• Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 112,5 млн. рублей (ст. 346.12 НК РФ)

Расчет авансовых платежей за год

Рассчитаем авансовые платежи и налог за год ООО «ВЕСТА» по следующим показателям:

Рассчитаем, сколько нам нужно заплатить налога за 1 квартал:

НБ = 120 000 – 80 000 = 40 000 руб.

Авансовый платеж за 1 квартал = 30 000 х 15% =

НБ = 250 000 – 160 000 = 90 000 руб.

Налог, исходя из НБ (налоговой базы) = 90 000 х 15% = 13 500 руб.

На данном этапе мы учитываем, что уже оплатили за 1 квартал 6 000 руб., соответственно на эту сумму мы правомерно уменьшаем авансовый платеж за полугодие.

Авансовый платеж за полугодие = 13 500 – 6 000 =

Расчет аналогичен,  только учитываем уплаченные авансовые платежи за 1 квартал и полугодие.

НБ = 320 000 – 210 000 = 110 000 руб.

Авансовый платеж за 9 месяцев = (110 000 х 15%) – 6 000 – 7 500 =

НБ= 450 000 – 300 000 = 150 000 руб.

Налог к доплате за год = (150 000 х 15%) – 6 000 – 7 500 – 3 000 =

Наш профессиональный совет!

Материалы курсов помогут вам грамотно вести деятельность организации и учет налогообложения.

Обучение по данным программам пригодится как владельцам компаний, так и их подчиненным.

Что вы будете уметь по окончании данного курса:

• правильно отражать операции при УСН на всех участках: денежные средства, МПЗ, ОС, поставщики и покупатели, зарплата
• оптимизировать налогообложение: выбирать объекты — 6% или 15%
• анализировать бухгалтерские регистры и находить ошибки в 1С 8.3
• грамотно вести документооборот основных операций
• рассчитывать основные налоги при УСН 6% и 15% и заполнять декларации
• составлять бухгалтерскую, налоговую и зарплатную отчетность

По окончании курса вы получите удостоверение о повышении квалификации.

Информация преподается простым, понятным языком, с упором на практические задания.

Наши курсы ведутся преподавателями-практиками с  опытом работы в сфере бухгалтерского и кадрового дела от 15 лет и более .

Если вы сомневаетесь в качестве материала, то обратитесь к нашим менеджерам за бесплатным пробным доступом и оцените формат и методические приложения.

Получить доступ    Учебная программа

Как перейти на УСН

• В течение 30 дней после регистрации бизнеса. Подайте заявление о применении УСН вместе с документами на регистрацию.
• С начала нового календарного года. Для этого подайте заявление до 31 декабря.

Если вы зарегистрировали ИП или ООО больше месяца назад, то для перехода на УСН дождитесь следующего года.

Как заполнить таблицу для расчета?

После того, как вы выбрали объект налогообложения и ставку налога (6 % или 15 %), заполните таблицу для расчета.

• Шаг 1. Выберите кто вы: ИП с работниками, ИП без работников или ООО. От этого зависит влияние страховых взносов на расчет налога.
• Шаг 2. Выберите расчетный период: квартал, полгода, 9 месяцев или год.
• Шаг 3. Если вы являетесь плательщиком торгового сбора на момент расчета, поставьте галочку и укажите уплаченную сумму в расчетной части калькулятора.
• Шаг 4. Заполните данные о доходах и расходах.

Если вы выбрали объект налогообложения «Доходы», внесите в калькулятор сами доходы. Это не прибыль, а именно поступления. В графу «Страховые взносы» внесите сумму уплаченных страховых взносов за сотрудников и за ИП, включая однопроцентные в ПФР, больничных за первые три дня нетрудоспособности и платежей по добровольному страхованию за работников. Помните, что для уменьшения суммы платежа по налогу взносы должны быть уплачены в период, за который вы рассчитываете налог. Так, для уменьшения налога за первую половину 2022 года, взносы за полугодие нужно уплатить в бюджет до 30 июня 2022 года включительно.

Если вы выбрали «Доходы минус расходы», внесите суммы доходов и понесенных расходов, определенные в соответствии со статьями 346.15 и 346.16 НК РФ.

В обоих случаях калькулятор рассчитает, сколько вам нужно платить в качестве налога по УСН.

• Повышенные ставки УСН. Еще с 2021 года для УСН увеличили лимиты и ввели повышенные ставки. Теперь при превышении суммы доходов 164,4 млн рублей и среднесписочной численности сотрудников 100 человек налог уплачивается по ставкам 8 % для УСН «Доходы» и 15 % для УСН «Доходы минус расходы». Калькулятор подходит только маленьким компаниям, поэтому по повышенным ставкам считать не умеет.
• Новые расходы. Для УСН «Доходы минус расходы» в список учитываемых затрат добавили коронавирусные расходы: прививки, содержание медпунктов и мединвентария, обеспечение техники безопасности, покупку изделий для диагностики и лечения ковида. Теперь их тоже можно включить в калькулятор.
• Увеличение суммы страховых взносов. Максимальная сумма взносов за одного сотрудника в 2022 году выросла вместе с увеличением лимитов для их начисления — до 1 565 000 рублей для взносов в ПФР и до 1 032 000 рублей для взносов На ВНиМ. Фиксированные взносы ИП тоже увеличились до 43 211 рублей.

Виды УСН

У налогоплательщика есть право выбрать один из двух.вариантов УСН:

Указанные 6 и 15 процентов являются максимально возможными допустимыми ставками.

Ставка может устанавливаться субъектами РФ в зависимости от категории налогоплательщика.

П. 2 ст. 346.20 НК Р

Узнать детально характеристики каждого из этих объектов налогообложения, а также разобраться с предпочтительным вариантом Вы можете на нашем курсе – практикуме «УСН для ООО. Теория и практика 1с Бухгалтерия 8.3.»

Как совмещать УСН с другими системами налогообложения

УСН можно совмещать с патентом, а с ОСНО и единым сельскохозяйственным налогом — нельзя. Принцип совмещения простой: доходы и расходы учитывайте в той системе налогообложения, к которой они относятся.

Подробно о правилах совмещения мы рассказали в статье «Совмещение УСН с патентом»

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Заменяет налоги

В связи с применением УСН, налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов, уплачиваемых в связи с применением общей системы налогообложения:

Применение УСН не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников.

Налоговая база по налогу

Налоговая база при УСН доходы минус расходы своим названием уже определяет составляющие – это доходы и расходы.

К доходам относятся все фактические поступления на расчетный счет или в кассу нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Обратите внимание! Рассмотрим важный пример:

• если покупатель оплатил аванс 20 000 руб.
• а вы отгрузили ему товар на сумму  5 000 руб

то доход составит 20 000 руб.

• если вы отгрузили товар на  20 000 руб.
• а покупатель оплатил только 5 000 руб.

то доходом будет считаться 5 000 руб.

К расходам относятся все оплаченные и документально подтвержденные затраты, рассчитанные нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Перечень всех затрат закрытый. Поименован в ст. 346.16 НК Р

Два вида УСН

Виды УСН отличаются тем, с какой суммы платят налог.

• УСН «Доходы». Налог платят со всех полученных денег. Затраты на покупку товаров, оборудования, зарплату сотрудников не учитываются. В большинстве регионов налог составляет 6% от доходов. Но в некоторых действует пониженная ставка — от 1% до 6%. Например, в Крыму 4%. Когда сумма доходов превысит 150 млн или сотрудников станет больше 100, ставка увеличится до 8%.
• УСН «Доходы минус расходы». Налог платят с разницы между доходами и расходами. Здесь ставка налога выше — от 5% до 15%. Она устанавливается региональными законами:

  Ставка УСН в Москве — 15% для всех, 10% для тех, кто ведёт бизнес в сфере социальных услуг, спорта, животноводства и других из закона города Москвы.Ставка УСН в Санкт-Петербурге — 7% для всех.​Ставка УСН в Екатеринбурге и Свердловской области — 7% для всех, 5% для тех, кто ведёт бизнес в сфере образования, здравоохранения, спорта и других из статьи 2 закона Свердловской области №31-ОЗ.В любом регионе ставка увеличится до 20%, если за год заработаете больше 150 млн или примете больше 100 сотрудников. Важно: налог УСН «Доходы минус расходы» не может быть ниже 1% от доходов. Даже если год был убыточным, придётся заплатить этот минимальный налог.

• Ставка УСН в Москве — 15% для всех, 10% для тех, кто ведёт бизнес в сфере социальных услуг, спорта, животноводства и других из закона города Москвы.
• Ставка УСН в Санкт-Петербурге — 7% для всех.​
• Ставка УСН в Екатеринбурге и Свердловской области — 7% для всех, 5% для тех, кто ведёт бизнес в сфере образования, здравоохранения, спорта и других из статьи 2 закона Свердловской области №31-ОЗ.

Эльба рассчитает налог на УСН «Доходах» и «Доходах минус расходах». Получите 30 бесплатных дней при регистрации — и попробуйте сами. Если вы на УСН «Доходы» и все платежи поступают на расчётный счёт, воспользуйтесь нашим бесплатным сервисом.

Если налог платят с разницы между доходами и расходами

Разницу между доходами и расходами определяют нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, девяти месяцев. Налоговый период по единому налогу – календарный год. Отчетные периоды – I квартал, полугодие и девять месяцев.

В течение года «упрощенцы» платят авансовые платежи по налогу. Сумму квартального авансового платежа рассчитывают по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога (15%) и фактических доходов и расходов.

ООО «Пассив» перешло на УСН и платит единый налог с доходов, уменьшенных на величину расходов. Разница между доходами и расходами фирмы за первое полугодие составила 310 000 руб., в том числе за I квартал – 110 000 руб.

Сумма авансового платежа по единому налогу, которую нужно заплатить по итогам I квартала, такова:

110 000 руб. × 15% = 16 500 руб.

Сумма авансового платежа по единому налогу, которую нужно заплатить по итогам первого полугодия, составит:

310 000 руб. × 15% = 46 500 руб.

Однако за I квартал «Пассив» уже заплатил 16 500 руб.

Значит, за полугодие нужно доплатить 30 000 руб. (46 500 – 16 500).

Причем взносы на обязательное социальное страхование (в том числе взносы «по травме»), больничные пособия, оплаченные за счет фирмы и платежи по договорам добровольного личного страхования, включают в состав «упрощенных» расходов. Таким образом, при этом способе определения налоговой базы взносы, «больничные» и страховые платежи единый налог не уменьшают.

ИП на доходно-расходной «упрощенке» имеют право включать с состав расходов не только страховые взносы, уплаченные за страхование своих работников, но и взносы, перечисленные за себя в виде фиксированного платежа (письмо Минфина России от 29 апреля 2013 года № 03-11-11/15001).

Кроме того, «упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» могут учесть сумму уплаченного торгового сбора в УСН-расходах, воспользовавшись нормой подпункта 22 пункта 1 стати 346.16 Налогового кодекса. Эта норма позволяет учесть в расходах суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством.

ПРИМЕР УМЕНЬШЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО УСН НА ТОРГОВЫЙ СБОР

Организация, применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. По итогам 9 месяцев ею получен доход – 2 485 600 руб., сумма же расходов составила 1 988 480 руб. без учета исчисленного торгового сбора. 29 сентября организация перечислила в бюджет г. Москвы исчисленную сумму сбора 31 150 руб.

Размер облагаемой базы по авансовому платежу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за рассматриваемый отчетный период без учета суммы торгового сбора – 487 120 руб. (2 485 600 – 1 988 480). Сумма исчисленного авансового платежа за 9 месяцев – 74 568 руб. ((487 120 руб. × 15%).

На уплаченную сумму торгового сбора организация увеличивает свои расходы. Они в таком случае возрастают до 2 019 630 руб. (1 988 480 + 31 150). Размер облагаемой базы, в свою очередь, будет 465 970 руб. (2 485 600 – 2 019 630), Сумма авансового платежа по единому налогу составит 69 895,50 руб. (455 970 руб. × 15%).

Изменения по УСН в 2021 году

Раньше налогоплательщик терял право на УСН, когда доходы превышали 150 млн ₽ или количество работников становилось больше 100. Затем нужно было переходить на общую систему налогообложения. Но в Налоговый кодекс внесли приятные изменения.

Теперь при доходах от 164,4 до 219,2 млн ₽ и при количестве сотрудников от 100 до 130 бизнес не теряет право на УСН. Просто ставка становится повышенной: 8% для УСН Доходы» и 20% для УСН «‎Доходы минус расходы». Повышенную ставку применяют с квартала, когда бизнес преодолел прежние лимиты.

И только при доходе больше 200 млн ₽ и количестве работников больше 130 уже никак не уйти от общей системы.

Порядок перехода

Добровольная процедура перехода. Существует два варианта:

Переход на УСН одновременно с регистрацией ИП, организаций
Уведомление может быть подано вместе с пакетом документов на регистрацию. Если Вы этого не сделали, то у Вас есть еще 30 дней на размышление (п. 2 ст. 346.13 НК РФ)

Переход на УСН с иных режимов налогообложения
Переход на УСН возможен только со следующего календарного года. Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря (п. 1 ст. 346.13 НК РФ)

Уведомление может быть подано в произвольной форме или форме, рекомендованной ФНС России.

СМОТРИТЕ ВИДЕОУРОК ПО ТЕМЕ

При расчёте годового налога доходы можно уменьшить ещё и на убытки, полученные в предыдущем году.

То есть, чтобы подсчитать итоговую сумму:

• Из доходов вычтите расходы и убытки прошлых лет.
• Умножьте на 15% или на региональную ставку.
• Вычтите авансовые платежи, рассчитанные по итогам предыдущих отчётных периодов.

Если авансы, перечисленные в течение года, превышают итоговый налог, значит, образовалась переплата в бюджет. Её можно зачесть в счёт задолженности по налогам, пеням и штрафам. Если долгов нет, переплату можно вернуть на расчётный счёт или зачесть в счёт будущих налоговых платежей.

Пример расчёта. Годовые доходы — 886 000 руб., расходы — 204 600 руб. Убыток прошлого года — 15 200 руб. Уплаченные авансы: 1 квартал — 19 110 руб., 2 квартал — 10 695 руб., 3 квартал — 28 050 руб. Ставка налога — 15%.

Налог УСН = (886 000 — 204 600 — 15 200) х 15% = 99 930 руб.

Налог за минусом авансовых платежей = 99 930 — 19 110 — 10 695 — 28 050 = 42 075 руб.

Как уменьшить УСН «Доходы минус расходы»

За счёт расходов бизнеса уменьшается не налог, а налоговая база — сумма, с которой вы считаете налог. Здесь нужно быть внимательным: учесть можно только полезные для бизнеса и разрешённые расходы. Их список содержится в ст. 346.16 Налогового кодекса.

Важно: каждый расход нужно подтвердить документом об оплате и получении товара или услуги. Оплату подтверждают кассовый чек или выписка со счёта, а получение товара или услуги — накладная или акт. Сохраните эти документы на случай налоговой проверки.

Подробнее об этом в статье «Правила списания расходов на УСН»