Единый социальный налог всех доходов

Когда отменили ЕСН? В связи с чем? Стоит ли ожидать возврата ЕСН? Попробуем разобраться в нашей статье.

Причины глобальных корректировок в 2023 году

К ежегодным законодательным корректировкам по страховым взносам всё давно привыкли. Обычно к началу нового календарного года в обыденном режиме законодатели пересматривали предельную базу, вносили поправки в отчетность, оставляя без изменений состав основных тарифов и платежные сроки. Но грядущий год для страхователей будет особым.

Масштабные нововведения по страховым взносам — 2023 связаны с такими серьезными мероприятиями, как:

В результате в законодательстве о страховых взносах с 2023 года появятся такие понятия, как «единый тариф», «единая предельная база».

Подробнее об изменениях в страховых взносах в 2023 году расскажем в следующих разделах.

Глава 24 «Единый социальный налог» НК РФ

В соответствии с Законом N 216-ФЗ от начисления ЕСН освобождены выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства как по трудовым договорам, так и по договорам гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ, оказание услуг, но только при условии, что деятельность иностранных граждан и лиц без гражданства осуществляется за пределами территории Российской Федерации.

Иными словами, если иностранец работает в обособленном подразделении российской организации, которая расположена за пределами территории Российской Федерации, или выполняет работу по гражданско-правовому договору за пределами территории Российской Федерации, то начислять ЕСН на произведенные ему выплаты не следует (п. 1 ст. 236 НК РФ). Настоящая поправка будет распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании» (с изм. и доп. от 19.07.07). Таким образом, на выплаты иностранным сотрудникам, которые осуществляют свою деятельность за пределами территории Российской Федерации, не следует начислять и взносы на обязательное пенсионное страхование.

Согласно поправкам, внесенным в п. 2 ст. 236 НК РФ, при определении объекта обложения ЕСН у глав крестьянских фермерских хозяйств (далее — КВХ) из доходов хозяйства следует исключать его расходы, но только при условии, что расходы не только фактически произведены этими хозяйствами, но и документально подтверждены.

Действующей редакцией пп. 5 п. 1 ст. 238 НК РФ предусмотрено, что доходы членов КФХ, полученные в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, освобождаются от обложения ЕСН в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства. После вступления в силу Закона N 216-ФЗ данная льгота будет относиться только к главе КФХ.

Поправки, которые касаются налогообложения доходов КФХ, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Объектом обложения ЕСН по договорам гражданско-правового характера являются не все выплаты, а только вознаграждение подрядчика.

Выплаты, направленные на компенсацию издержек, не подлежат налогообложению единым социальным налогом. Такая поправка, внесенная в пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, будет действовать с 1 января 2008 г.

Согласно действующей редакции пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм собственности с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, которое является инвалидом I, II или III группы. С 1 января 2008 г. подобной льготой смогут воспользоваться не только организации, но также индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Сельскохозяйственные товаропроизводители платят ЕСН по пониженным ставкам, которые представлены в п. 1 ст. 241 НК РФ. При этом в главе 24 НК РФ не представлены критерии, по которым можно было бы определить, является организация (индивидуальный предприниматель) сельскохозяйственным товаропроизводителем или не является.

Начиная с 1 января 2008 г. для отнесения налогоплательщиков к сельскохозяйственным товаропроизводителям в целях исчисления ЕСН необходимо использовать те критерии, которые установлены п. 2 ст. 346.2 НК РФ.

Благодаря дополнениям, внесенным в ст. 242 НК РФ, датой фактического получения доходов для адвокатов, которые осуществляют свою профессиональную деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультациях, является день выплаты дохода соответствующим адвокатским образованием, в том числе день перечисления дохода на счета адвоката в банке. Применять данное положение следует с 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 4 Закона N 216-ФЗ).

Сумму ежемесячных авансовых платежей, которые должны перечислять индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, налоговые органы определяют самостоятельно. Расчет производится на основании данных за предыдущий налоговый период (п. 1 ст. 244 НК РФ). Если в текущем налоговом периоде доход указанных лиц увеличился более чем на 50%, то они обязаны представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период (п. 3 ст. 244 НК РФ). Налоговая декларация составляется по форме, утвержденной приказом Минфина России от 17.03.05 N 41н. Законом N 216-ФЗ определено, что сделать это следует в месячный срок после установления данного обстоятельства. Кроме того, декларация, которую индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы должны представить в этом случае, теперь обозначена в п. 3 ст. 244 НК РФ как уточненная.

Пунктом 6 ст. 244 НК РФ установлен порядок исчисления и уплаты ЕСН с доходов адвокатов, которые получают доходы через коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации. В то же время порядок расчета и уплаты ЕСН адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, не определен. Согласно поправкам, внесенным Законом N 216-ФЗ в данный пункт, указанные лица должны самостоятельно рассчитывать и уплачивать ЕСН с доходов, полученных от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, в том порядке, который предусмотрен для индивидуальных предпринимателей.

Одновременно с налоговой декларацией по ЕСН адвокаты представляют в налоговые органы справку от коллегии адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультаций о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период (п. 7 ст. 244 НК РФ). Законом N 216-ФЗ определено, что форму такой справки разработает и утвердит Федеральная налоговая служба.

Согласно поправкам, внесенным в п. 3 ст. 243 НК РФ, начислять ежемесячные авансовые платежи следует в течение не только отчетных периодов (с января по сентябрь), но и в течение всего налогового периода, в том числе и в октябре, ноябре и декабре.

Кроме того, в п. 4 указанной статьи НК РФ внесено уточнение, согласно которому сумма ежемесячных авансовых платежей, которые подлежат уплате в бюджет и внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. При этой действуют стандартные правила округления — суммы менее 50 коп. отбрасываются, а сумма 50коп. и более округляется до полного рубля.

Благодаря дополнениям, внесенным в п. 8 ст. 243 НК РФ, установлен порядок уплаты ЕСН, а также представления форм налоговой отчетности обособленными подразделениями российских организаций, расположенными за пределами Российской Федерации. Обособленные подразделения российских организаций, расположенные за пределами Российской Федерации, имеющие баланс и расчетный счет, не могут быть поставлены на учет в российских налоговых органах. Именно поэтому уплата ЕСН с выплат в пользу физических лиц, занятых в таких обособленных подразделениях, будет производиться по месту нахождения головной организации.

В каком году отменен ЕСН и с чем это связывали?

Единый социальный налог отменен с 2010 года. В России он был введен в 2001 году и действовал, таким образом, 9 лет.

Суть этого налога сводилась к тому, что он заменял собой страховые взносы во все внебюджетные фонды: ПФР, ФСС (кроме взносов на страхование от несчастных случаев), ФОМС.

Почему отменили ЕСН? Причин тому оказалось несколько:

Платежные новшества

В связи с введением ЕНП изменился порядок уплаты страховых взносов с 2023 года. Взносы нужно уплачивать единой суммой, а казначейство сделает распределение, как положено по закону.

Изменились и сроки уплаты страховых взносов в 2023 году. Теперь платежная дата — не позднее 28-го числа следующего календарного месяца.

На какие даты выпадает крайний срок уплаты взносов в 2023 году, смотрите в таблице:

Из следующего раздела можно узнать об изменениях по взносам для ИП.

Перестройка отчетности

Информацию о страховых взносах и физлицах, по доходам которых они исчислены, работодатели представляли до 2023 года в разные инстанции: РСВ отправляли в налоговую инспекцию, персотчетность (СЗВ-М, СЗВ-ТД и др.) — в ПФР, а сведения по взносам «на травматизм» сдавали в ФСС.

С 2023 года эта стройная и привычная система преобразуется, благодаря чему отчетов станет меньше по количеству, они изменят свой вид и содержание.

Детальнее о новом едином отчете в объединенный фонд рассказываем здесь.

На первый взгляд, число отчетов с 2023 года уменьшится в два раза. При этом не факт, что работы у бухгалтеров поубавится и процедура представления отчетности упростится. К примеру, у единой формы сведений, объединяющей с 2023 года 4-ФСС и ряд персотчетов, нет общей отчетной даты — предполагается, что отдельные разделы нужно будет представлять в разные сроки. Как эти особенности повлияют на трудоемкость подготовки отчетности по взносам, покажет время.

Что изменила отмена ЕСН в страховых платежах?

О том, как эти 30% распределены по фондам, читайте в статье «Из чего складываются 30,2% страховых взносов?».

Приведенные изменения свидетельствуют о том, что замена ЕСН на страховые взносы привела к существенному увеличению налогового бремени для всех плательщиков этих взносов.

Какие поправки затронули взносы «на травматизм»

Несмотря на объединение с 2023 года ФСС и ПФР и связанные с этим законодательные новшества, взносы «на травматизм» по-прежнему стоят особняком от остальных страховых взносов — изменения их затронули в минимальном объеме.

Что законодатели не стали менять с 1 января 2023 года по страховым взносам «на травматизм»;

Совсем без корректировок не обошлось. Вместо отдельного отчета 4-ФСС с 2023 года нужно заполнять раздел в единой отчетной форме (ЕФС-1). Кроме того, взносы «на травматизм» нужно будет уплачивать в единый фонд не в составе ЕНП, а отдельной платежкой. Заполнять платежное поручение нужно по новым реквизитам.

А страхователям на АУСН (автоматизированной упрощенной системе налогообложения) с 2023 года повышен фиксированный размер взносов «на травматизм» с 2040 рублей до 2217 рублей.

Что изменилось для ИП

У предпринимателей, работающих без наемных сотрудников, нет поводов для беспокойства — масштабные изменения по страховым взносам с 01.01.2023 их почти не затронули.

Подробнее о фиксированных страховых взносах ИП за себя в 2023 году мы рассказали здесь.

Размер страховых взносов ИП в 2023 году составит 45 842 рубля. Уплатить их нужно не разными платежками (отдельно взносы на ОПС и взносы на ОМС), а единым платежом.

Для тех предпринимателей, чьи доходы по итогам 2023 года превысят 300 000 рублей, будет действовать прежний порядок: с суммы превышения нужно дополнительно уплатить взнос 1%. Перечисляется эта сумма в составе ЕНП.

Нужно ли ИП подавать уведомение по фиксированным взносам, мы разбирались здесь.

Ничего не изменится и в сроках уплаты ИП страховых взносов в 2023 году. Как и прежде, платежи нужно произвести не позднее 31.12.2023 (для фиксированной единой суммы) и 01.07.2024 (1% с «доходного» превышения).

ИП-работодателям придется вникать во все новшества по полной программе, так как взносы за работников им нужно считать и уплачивать в том же порядке, что и компаниям.

Об особенностях расчета взносов ИП, если год отработан не полностью, узнайте из этой статьи.

Что произошло с предельной базой

Предельную сумму страховых взносов в 2023 году тоже затронут изменения — она вырастет по величине и будет рассчитана по новым правилам.

Со следующего года отдельных предельных баз по ОПС и ВНиМ не будет. Вместо них установят единую предельную базу, которая будет ежегодно индексироваться. По дополнительным взносам на ОПС с выплат «вредникам» в этом вопросе ничего не поменялось — для них предельную величину базы по страховым взносам на 2023 год, как и прежде, устанавливать не будут.

Минфин планирует предельную величину базы по страховым взносам на 2023 год рассчитать исходя из средней зарплаты, увеличенной в 12 раз путем применения специального коэффициента.

Традиционно предельная база каждого нового календарного года выше базы предыдущего. В 2023 году действуют те же подходы: величина предельной базы поднимется с 1 565 000 до 1 917 000 рублей.

Как с 1 января 2023 г. начислять и уплачивать страховые взносы на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ с заработной платы и иных выплат физлицам, подробно изложено в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите пробный онлайн доступ к системе бесплатно и переходите к экспертным разъяснениям.

Единый тариф

В связи с многочисленными поправками законодательства работодателей волнуют вопросы о том, произойдет ли увеличение страховых взносов в 2023 году и как на это повлияет введение единого тарифа.

Узнайте о тарифах страховых взносов на 2023 год из таблицы:

Введение единого тарифа страховых взносов с 2023 года не должно беспокоить работодателей, так как общая величина осталась прежней — и в 2022 году взносы уплачивались по совокупному тарифу 30%. Сохранились в неизменном виде и пониженные тарифы страховых взносов с 2023 года для разных категорий плательщиков.

Пример расчета взносов в 2023 году с применением пониженных тарифов для МСП вы найдете на сайте системы «КонсультантПлюс», оформив бесплатный демодоступ.

Изменение отчетных дат

Как изменятся сроки представления различных сведений, связанных с расчетом взносов, покажем в сравнении с действующими правилами.

О том, как рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и страховым взносам с 1 января 2023 года, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой системе, получите его бесплатно на пробной основе.

Что еще поменяется с 2023 года по взносам, узнайте в следующем разделе.

Стоит ли ожидать возврата ЕСН?

Вопрос о передаче страховых взносов под контроль налоговых органов в 2016 году активно обсуждался как одна из мер пополнения бюджета. Именно поэтому вспомнили про ЕСН.

ИФНС, как и при ЕСН, с 2017 года контролирует взносы в ПФР, ФСС (кроме взносов на страхование от несчастных случаев) и ФОМС. Основные правила расчета взносов (наличие предела облагаемой базы, ставки, перечень необлагаемых выплат) сохранены.

Другие новшества и поправки

С 2023 года облагаемых взносами доходов станет больше — из перечня необлагаемых сумм исключат выплаты по трудовым договорам и договорам ГПХ:

Кроме того, отменяется освобождение от взносов на ВНиМ для выплат по гражданско-правовым договорам.

В части административных наказаний за погрешности с отчетностью изменения тоже есть. Законодатели решили смягчить ответственность за недостоверные сведения в персонифицированной отчетности. К примеру, за ошибки в сведениях о трудовой деятельности наказывать не будут. Кроме того, появится возможность 50%-ной скидки для нарушите­лей, согласных быстро уплатить штраф по требованию фонда.

Итоги

В 2023 году повышение страховых взносов произойдет за счет увеличения предельной базы, а также корректировки перечня необлагаемых сумм. Совокупный размер ставки не увеличится и влияние на размер платежей не окажет. Отчетов по взносам станет меньше, а объем представляемых сведений вырастет. Появятся новые платежные и отчетные сроки, а также изменится платежный механизм в связи с введением ЕНП.

ЕСН отменен в 2010 году как налог, не решивший тех задач, ради которых его вводили. С переходом к уплате страховых взносов были существенно увеличены все параметры, определяющие размер платежей в фонды: налоговая база, ставки, круг плательщиков. С 2017 года страховые взносы переданы под контроль налоговых органов.