Тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации установлен статьями 22 и 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ.
Данными статьями тариф страховых взносов установлен отдельно для финансирования страховой части трудовой пенсии и для финансирования накопительной части трудовой пенсии.
Для правильного применения тарифов страховых взносов необходимо разделить всех физических лиц, в пользу которых производятся выплаты, на три возрастные группы:
1) мужчины 1952 года рождения и старше и женщины 1956 года рождения и старше;
2) мужчины с 1953 по 1966 год рождения и женщины с 1957 по 1966 годы рождения;
3) мужчины и женщины 1967 года рождения и моложе.
Для первых двух групп применяется тариф страховых взносов, установленный статьей 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ, для третьей группы — в 2002 — 2005 годах применяется тариф переходного периода, установленный статьей 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ, а с 2006 года и дальше — тариф, установленный статьей 22, как и для двух первых групп.
Следует также отметить, что в пункте 3 статьи 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ, регулирующем порядок применения регрессивной шкалы тарифов страховых взносов, содержится ссылка на аналогичную норму статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть доступ к регрессии по страховым взносам аналогичен доступу к регрессии по единому социальному налогу.
Вместе с тем пункт 2 статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации с 01.01.2002 претерпел значительные изменения. Начиная с указанной даты страхователь может применять регрессивную шкалу ставок единого социального налога (тарифов страховых взносов) независимо от размера выплат застрахованным лицам в предыдущем году. Таким образом, теперь осталось только одно условие для применения регрессивной шкалы, согласно которому налоговая база в среднем на одного работника, разделенная на количество месяцев, прошедших с начала года, должна составлять сумму не менее 2500 руб. (в 2001 году указанный норматив составлял 4200 руб.). Но если хотя бы в одном из месяцев данное условие будет нарушено, страхователь не сможет применять регрессивную шкалу до конца налогового периода (года).
Как и прежде, в данном расчете нельзя учитывать суммы, выданные 10 процентам (если численность работников превышает 30 человек) или 30 процентам (если работает менее 30 человек) наиболее высокооплачиваемых сотрудников.
С 2002 года применяются следующие тарифы страховых взносов:
1) для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:
│База для на-│Для мужчин 1952 года рожде-│ Для мужчин с 1953 по 1967 │
│числения │ния и старше и женщин 1956 │ год рождения и женщин с │
│страховых │года рождения и старше │ 1956 по 1967 год рождения │
│взносов на ├──────────────┬────────────┼──────────────┬────────────┤
│каждого от- │на финансиро- │на финанси- │на финансиро- │на финанси- │
│дельного ра-│вание страхо- │рование на- │вание страхо- │рование на- │
│ботника на- │вой части тру-│копительной │вой части тру-│копительной │
│растающим │довой пенсии │части трудо-│довой пенсии │части трудо-│
│итогом с на-│ │вой пенсии │ │вой пенсии │
│чала года │ │ │ │ │
│До 100 000 │ 14,0 │ 0,0 │ 12,0 │ 2,0 │
│рублей │ процентов │ процента │ процентов │ процента │
│ │ │ │ │ │
│От 100 001 │14 000 рублей │ 0,0 │ 12 000 │ 2 000 │
│рубля до │+ 7,9 процента│ процента │рублей + 6,8 │рублей + 1,1│
│300 000 │с суммы, пре- │ │процента с │процента с │
│рублей │вышающей │ │суммы, пре- │суммы, пре- │
│ │100 000 рублей│ │вышающей │вышающей │
│ │ │ │100 000 рублей│100 000 руб-│
│ │ │ │ │лей │
│От 300 001 │ 29 800 │ 0,0 │ 25 600 │ 4 200 │
│рубля до │рублей + 3,95 │ процента │рублей + 3,39 │рублей + │
│600 000 │процента с │ │процента с │0,56 процен-│
│рублей │суммы, пре- │ │суммы, пре- │та с суммы, │
│ │вышающей │ │вышающей │превышающей │
│ │300 000 рублей│ │300 000 рублей│300 000 руб-│
│Свыше │ 41 650 │ 0,0 │ 35 770 │ 5 880 │
│600 000 │ рублей │ процента │ рублей │ рублей │
│рублей │ │ │ │ │
2) для выступающих в качестве работодателей — организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:
│До 100 000 │ 10,3 │ 0,0 │ 8,3 │ 2,0 │
│рублей │ процента │ процента │ процента │ процента │
│От 100 001 │10 300 рублей │ 0,0 │ 8 300 │ 2 000 │
│От 300 001 │ 26 100 │ 0,0 │ 21 900 │ 4 200 │
│Свыше │ 37 950 │ 0,0 │ 32 070 │ 5 880 │
Для лиц 1967 г.р. и моложе будут действовать следующие тарифы страховых взносов:
1) для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств составят:
│База для на-│ 2002 — 2003 годы │ 2004 год │ 2005 год │ 2006 год и далее │
│числения │ │ │ │ │
│страховых │ │ │ │ │
│взносов на ├──────────────┬────────────┼──────────────┬────────────┼──────────────┬────────────┼──────────────┬────────────┤
│каждого от- │на финансиро- │на финанси- │на финансиро- │на финанси- │на финансиро- │на финанси- │на финансиро- │на финанси- │
│дельного ра-│вание страхо- │рование на- │вание страхо- │рование на- │вание страхо- │рование на- │вание страхо- │рование на- │
│ботника на- │вой части тру-│копительной │вой части тру-│копительной │вой части тру-│копительной │вой части тру-│копительной │
│растающим │довой пенсии │части трудо-│довой пенсии │части трудо-│довой пенсии │части трудо-│довой пенсии │части трудо-│
│итогом с на-│ │вой пенсии │ │вой пенсии │ │вой пенсии │ │вой пенсии │
│чала года │ │ │ │ │ │ │ │ │
│До │ 11,0 │ 3,0 │ 10,0 │ 4,0 │ 9,0 │ 5,0 │ 8,0 │ 6,0 │
│100 000 │ процентов │ процента │ процентов │ процента │ процентов │ процентов │ процентов │ процентов │
│рублей │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│От │ 11 000 │ 3 000 │ 10 000 │ 4 000 │ 9 000 │ 5 000 │ 8 000 │ 6 000 │
│100 001 │рублей + 6,21 │рублей │рублей + 5,64 │рублей │рублей + 5,08 │рублей + │рублей + 4,5 │рублей + 3,4│
│рубля до │процента с │+ 1,69 │процента с │+ 2,26 про- │процента с │2,84 процен-│процента с │процента с │
│300 000 │суммы, превы- │процента │суммы, превы- │цента с │суммы, превы- │та с суммы, │суммы, превы- │суммы, пре- │
│рублей │шающей 100 000│с суммы, │шающей │суммы, пре- │шающей │превышающей │шающей 100 000│вышающей │
│ │рублей │превышающей │100 000 рублей│вышающей │100 000 рублей│100 000 руб-│рублей │100 000 │
│ │ │100 000 │ │100 000 │ │лей │ │рублей │
│ │ │рублей │ │рублей │ │ │ │ │
│От │ 23 420 │ 6 380 │ 21 280 │ 8 520 │ 19 160 │ 10 640 │ 17 000 │ 12 800 │
│300 001 │рублей + │рублей │рублей + 2,82 │рублей + │рублей + 2,54 │рублей │рублей + 2,26 │рублей + │
│рубля до │3,1 процента │+ 0,85 про- │процента с │1,13 процен-│процента с │+ 1,41 про- │процента с │+ 1,69 про- │
│600 000 │с суммы, пре- │цента с │суммы, превы- │та с суммы, │суммы, превы- │цента с │суммы, превы- │цента с │
│рублей │вышающей │суммы, пре- │шающей 300 000│превышающей │шающей 300 000│суммы, пре- │шающей 300 000│суммы, пре- │
│ │300 000 рублей│вышающей │рублей │300 000 руб-│рублей │вышающей │рублей │вышающей │
│ │ │300 000 руб-│ │лей │ │300 000 руб-│ │300 000 руб-│
│ │ │лей │ │ │ │лей │ │лей │
│Свыше │ 32 720 │ 8 930 │ 29 740 │ 11 910 │ 26 780 │ 14 870 │ 23 780 │ 17 870 │
│600 000 │ рублей │ рублей │ рублей │ рублей │ рублей │ рублей │ рублей │ рублей │
2) для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:
│До │ 7,3 │ 3,0 │ 6,3 │ 4,0 │ 5,3 │ 5,0 │ 4,3 │ 6,0 │
│100 000 │ процента │ процента │ процента │ процента │ процента │ процентов │ процента │ процентов │
│От │ 7 300 │ 3 000 │ 6 300 │ 4 000 │ 5 300 │ 5 000 │ 4 300 │ 6 000 │
│От │ 19 720 │ 6 380 │ 17 580 │ 8 520 │ 15 460 │ 10 640 │ 13 300 │ 12 800 │
│Свыше │ 29 020 │ 8 930 │ 26 040 │ 11 910 │ 23 080 │ 14 870 │ 20 080 │ 17 870 │
После определения сумм страховых взносов для трех различных возрастных групп страховые взносы, подлежащие уплате на страховую часть и на накопительную часть, суммируются и получаются две суммы страховых взносов — на страховую часть трудовой пенсии в целом по организации и на накопительную часть трудовой пенсии в целом по организации.
1.1. Единый тариф (единые размеры) страховых взносов на ОПС, ОСС, ОМС для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, на 2023 г.
1.2. Пониженные тарифы на ОПС, ОСС, ОМС для отдельных категорий плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, на 2023 г.
1.3. Дополнительные тарифы на ОПС в установленных случаях проведения специальной оценки условий труда для отдельных категорий плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, которые имеют право на досрочное назначение страховой пенсии, на 2023 г.
1.4. Тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности, на 2023 г.
1.5. Совокупные фиксированные размеры страховых взносов на ОПС, ОМС для плательщиков (включая глав КФХ), не производящих выплаты физическим лицам, на 2023 г.
1.6. Страховые взносы для плательщиков, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию (ОПС) и (или) по обязательному социальному страхованию (ОСС), на 2023 г.
1.7. Справочно. Тарифы страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2023 г.
Изменения в порядке уплаты страховых взносов
С 2023 года взносы переводятся не отдельными платежными поручениями, а единым налоговым платежом на единый налоговый счет (ЕНС). Изменения касаются всех взносов: на травматизм, на пенсионное, социальное и медицинское страхование, а также на ВНиМ.
Также теперь работодатели обязаны платить взносы за сотрудников, которые работают по договорам ГПХ.
Единая предельная база для страховых взносов
С 1 января 2023 года установлена единая предельная база для расчёта страховых взносов – 1 917 000 рублей нарастающим итогом. Исходя из базы взносы рассчитываются по единым тарифам:
Взносы за сотрудника уплачиваются по тарифу 30% каждый месяц пока совокупные выплаты сотруднику не превысят 1 917 000 рублей. Последующие месяцы оплачиваются по тарифу 15,1%.
Единые тарифы и база применяются для расчета взносов на ОМС, ОПС, ОСС, ВНиМ, а взносы на травматизм тарифицируются отдельно.
Снова вопрос по работе в 1С?
Не тратьте время на поиски — закажите консультацию у специалиста Scloud!
Поясним расчёт страховых взносов на примере:
Пример
В компании сотрудник получает 180 000 рублей в месяц, выплаты сотруднику суммируются таким образом:
В таблице видно, что сумма выплат превысила предельную базу в ноябре, поэтому страховые взносы в 2023 году рассчитываются таким образом:
Январь-Октябрь: 180 000×30% = 54 000 рублей.
Ноябрь: сумма выплат в месяц в пределах базы рассчитывается по тарифу 30%, сумма свыше – по тарифу 15,1%.
Взносы с выплат в пределах базы: 117 000×30% = 35 100 рублей.
Взносы с выплат свыше базы: 63 000×15,1% = 9 513 рублей.
Получается, в ноября компания заплатит 44 613 рублей взносов
Декабрь: все выплаты рассчитываются по тарифу 15,1%, так как сумма выплат превышает предельную базу: 180 000×15,1% = 27 180 рублей.
Необязательно самостоятельно рассчитывать взносы и следить за тем, когда выплаты превысят предельную базу – расчёт взносов можно автоматизировать с помощью 1С от Scloud.
Программа рассчитает страховые взносы автоматически по нужной ставке, а вы избавитесь от ошибок и переплат.
Бесплатная книга по зарплатному учету в 1С!
Получите бесплатную книгу от консультантов Scloud
Направим книгу Вам на почту!
Просто заполните форму ниже:
Взносы на травматизм
Здесь тарифы не изменились – тариф также устанавливается на основе одного из 32 классов профессионального риска, который определяется по основному виду деятельности плательщика. Полный список тарифов смотрите в ст.1 закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ.
Предпринимателям с сотрудниками ничего подтверждать не нужно – для них тариф устанавливается по коду ОКВЭД.
Отдельная категория – плательщики на АУСН, для них взносы на травматизм в 2023 году составят 2 217 рублей.
Взносы для ИП
Предприниматели с работниками рассчитывают взносы по единому тарифу исходя из единой предельной базы. Предприниматели без сотрудников платят только взносы за себя на пенсионное и медицинское страхование. В 2023 году размер взносов составляет 45 842 рубля, если доходы предпринимателя в этом году не превысят 300 000 рублей.
Если доходы превысят 300 000 рублей, то придётся заплатить дополнительные взносы: 1% с суммы превышения.
Доходы предпринимателя за 2023 год составили 350 000 рублей. С 300 000 рублей ИП заплатит фиксированные 45 842 рубля. С 50 000 рублей предприниматель заплатит по тарифу 1%: 50 000×1% = 500 рублей. В итоге предприниматель заплатит 46 342 рублей взносов за 2023 год.
Пониженные и дополнительные тарифы
Плательщиков взносов по пониженному тарифу, можно разделить на 3 группы.
Плательщики, применяющие ставку 15%, –малые и средние предприятия, которые применяют ставку 15% только для расчёта взносов с выплат свыше МРОТ, то есть свыше 16 242 рублей.
Например, если зарплата сотрудника составляет 30 000 рублей в месяц, то с 16 242 рублей взносы уплачиваются по стандартной ставке, а с 13 758 рублей (30 000 – 16 242) по пониженной ставке 15%.
Плательщики, применяющие ставки 7,6% и 0%, исходя из предельной базы:
Такую ставку могут применять, например, IT-компании и организации с Курильских островов. Полный список смотрите в ст. 427 НК.
Плательщики, применяющие ставку 0%, – компании, которые производят выплаты экипажам судов.
Дополнительные тарифы распространяются на пенсионное страхование и зависят от класса условий труда. Дополнительная ставка варьируется от 0% до 8%, полный список дополнительных тарифов смотрите в ст. 428 НК.
Сроки уплаты страховых взносов
Взносы за сотрудников, кроме взносов на травматизм, уплачиваются каждый месяц до 28 числа текущего месяца за прошлый месяц. Взносы на травматизм также уплачиваются каждый месяц до 15 числа текущего месяца за прошлый месяц.
ИП перечисляет фиксированные взносы за себя до 31 декабря текущего года, а взносы с суммы, превышающей 300 000 рублей, предприниматель должен перевести до 1 июля следующего года.
Глава 24 «Единый социальный налог»
(в ред. Федерального закона
от 20.07.04 № 70-ФЗ)
С 1 января 2005 года изменены интервалы налоговой базы и ставки по ЕСН. Так,
налоговая ставка по ЕСН для сумм до 280 000 руб. составит 26 процентов. Для
сумм от 280 001 руб. до 600 000 руб. — 72 800 руб. + 10 процентов с суммы,
превышающей 280 000 руб. Кроме того, отменен ряд льгот.
Текст документа (в
формате doc.)
Выше опубликована новая редакция главы 24 «Единый социальный налог» НК РФ.
Изменения в эту главу НК РФ, а также в Федеральный закон от 15 декабря 2001
г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»
(далее — Закон № 167-ФЗ; в новой редакции будет опубликован в следующих номерах
«ДК») внес Федеральный закон от 20 июля 2004 г. № 70-ФЗ «О внесении изменений
в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный
закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и признании
утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации»
(далее — Закон № 70-ФЗ).
Новая редакция главы 24 НК РФ начнет действовать 1 января 2005 года.
Наиболее серьезные изменения касаются статьи 241 НК РФ. Законодатель сократил
количество интервалов налоговой базы с четырех до трех. Изменены размеры налоговых
ставок, применяемые к соответствующим интервалам. Кроме того, с 1 января 2005
года больше не надо будет соблюдать условие для применения регрессии.
Вместе с тем сокращен перечень выплат, по которым не нужно платить ЕСН.
РЕГРЕССИЯ БЕЗ УСЛОВИЙ
В настоящее время регрессивные ставки начинают применяться к сумме выплат,
превышающей 100 000 руб. Но для этого надо, чтобы выполнялось условие использования
регрессивных ставок (сумма выплат в среднем на одно физическое лицо не должна
быть меньше 2500 руб. в месяц).
С 2005 года регрессивные ставки можно будет применять без каких-либо дополнительных
условий. Правда, законодатель повысил порог для регрессивных ставок. Теперь
они будут применяться после того, как сумма выплат физическому лицу превысит
280 000 руб., а не 100 000 руб.
В зависимости от того, к какому интервалу относится сумма выплат (налоговая
база), к ней применяются разные налоговые ставки. В настоящее время существует
четыре интервала регрессивной шкалы: до 100 000 руб., от 100 001 руб. до 300
000 руб., от 300 001 руб. до 600 000 руб. и свыше 600 001 руб.
С 1 января 2005 года к первому интервалу будет относиться сумма выплат до
280 000 руб. К такой налоговой базе будет применяться налоговая ставка 26 процентов.
Второй интервал составит от 280 001 руб. до 600 000 руб., а третий — свыше
600 001 руб. Мы не будем перечислять все налоговые ставки, лишь отметим, что
налоговые ставки для таких выплат тоже изменились. Проанализируем, как изменится
налоговая нагрузка для всех размеров выплат.
По всем выплатам свыше 300 000 руб. сумма налога уменьшится всего на 800 руб.
А для выплат в диапазоне от 260 001 руб. до 291 999 руб. налоговая нагрузка
увеличится (правда, на разные суммы).
Таким образом, в наибольшем выигрыше окажутся те налогоплательщики, которые
не обладали правом на применение регрессивной шкалы налогообложения. А также
те, у которых налоговая база на одно физическое лицо составляла 50 000-200
000 руб. Для них снижение налоговой нагрузки составит 4000-10 000 руб.
НЕОБЛАГАЕМЫЕ СУММЫ СТАЛИ ОБЛАГАЕМЫМИ
Закон № 70-ФЗ сузил перечень сумм, не подлежащих налогообложению ЕСН (ст.
238 НК РФ).
Кооперативы и товарищества будут платить ЕСН
С 1 января 2005 года садоводческие, садово-огородные, гаражно-строительные
и жилищно-строительные кооперативы (товарищества) должны будут платить ЕСН
с выплат за счет членских взносов физическим лицам, которые оказывают услуги
или выполняют работы для этих организаций.
В настоящее время эти суммы освобождены от налогообложения.
Плательщики ЕСН – профсоюзы
Выплаты в денежной и натуральной форме, которые профсоюз выплачивает своим
членам за счет членских профсоюзных взносов, не облагаются ЕСН, так как не
подпадают под определение объекта налогообложения.
Однако если профсоюз выплачивает какие-либо суммы тем членам профсоюза, которые
состоят с ним в трудовых отношениях или выполняют для него работы (оказывают
услуги) по гражданско-правовым договорам, то с 1 января 2005 года с таких сумм
надо будет платить ЕСН. В настоящее время профсоюзы не платят ЕСН с таких сумм,
если выплачивают их за счет членских взносов и при этом их размер не превышает
10 000 руб. в год.
Выплаты в натуральной форме сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами
для детей включаются в объект налогообложения. Сейчас, если эти товары произведены
самим плательщиком и размер выплаты не превышает 1000 руб. на одного работника
за календарный месяц, плательщик с таких выплат ЕСН не платит (подп. 14 п.
1 ст. 238 НК РФ).
Однако с 1 января 2005 года такая оговорка действовать не будет. Со всех выплат
в натуральной форме независимо от их размера плательщик будет платить ЕСН.
Пункт 2 статьи 238 НК РФ освобождает от налогообложения следующие выплаты
бюджетникам в пределах 2000 руб. Это материальная помощь работникам и бывшим
работникам, вышедшим на пенсию, и оплата бывшим работникам и членам их семей
медикаментов.
С 1 января 2005 года не будет облагаться ЕСН только материальная помощь бюджетникам
до 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период. Такое правило установил
нововведенный подпункт 15 пункта 1 статьи 238 НК РФ.
А Закон № 70-ФЗ признал утратившим силу пункт 2 статьи 238 НК РФ.
Закон № 70-ФЗ расширил сферу применения льготы, установленной статьей 239
НК РФ. В настоящее время организации любых организационно-правовых форм освобождаются
от уплаты ЕСН с сумм выплат, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового
периода на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы. А
общественные организации инвалидов и некоторые другие налогоплательщики не
платят ЕСН с выплат, не превышающих 100 000 руб. на каждого своего работника.
С 1 января 2005 года эту льготу можно будет применить при выплатах не только
работнику, заключившему трудовой договор, но и иному физическому лицу, получающему
вознаграждение на основе гражданско-правового договора об оказании услуг (выполнении
работ) или авторского договора.
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
Законодатель дополнил статьи 243 и 244 НК РФ новой обязанностью налогоплательщиков.
Если налогоплательщик прекратит деятельность в качестве индивидуального предпринимателя
до конца года, то в пятидневный срок он должен будет подать в налоговую инспекцию
налоговую декларацию за период с начала года по день подачи заявления о прекращении
деятельности. В течение 15 дней после подачи такой декларации надо будет провести
окончательные расчеты с бюджетом по ЕСН (доплатить налог или получить обратно
излишне уплаченные авансовые платежи). Напомним, что такое же правило уже действует
в отношении отчетности по налогу на доходы физических лиц (п. 3 ст. 229 НК
РФ).
Отметим еще одно изменение, касающееся налогоплательщиков, самостоятельно
обеспечивающих себя работой. Декларация о предполагаемых доходах, которую они
должны подавать в начале своей деятельности, теперь называется заявлением.
Дело в том, что этот документ не соответствует определению налоговой декларации,
приведенному в статье 80 НК РФ.
Форму такого заявления должен утверждать Минфин России. Сроки подачи не изменились
— пять дней по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности.
ФОРМЫ ОТЧЕТНОСТИ ПО ЕСН
Напомним, что утверждать различные формы отчетности по налогам (в том числе
налоговые декларации) и инструкции по их заполнению будет Минфин России (п.
7 ст. 80, п. 7 ст. 243 НК РФ). Аналогичный порядок утверждения установлен и
для деклараций по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
(п. 6 ст. 24 Закона № 167-ФЗ).
Но обращаем внимание, что все формы отчетности, ранее утвержденные МНС России,
действуют до признания их утратившими силу. Следовательно, до тех пор они обязательны
для исполнения плательщиками (ст. 78 Федерального закона от 29 июня 2004 г.
№ 58-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации
и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации
в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления»;
опубликован в «ДК» № 14, 2004.).
Закон № 70-ФЗ исправил ряд неточностей и противоречий в главе 24 НК РФ.
В нескольких статьях главы 24 НК РФ сейчас используется термин «налогоплательщики-работодатели».
Однако объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты не только по трудовым
договорам, но также по гражданско-правовым договорам о выполнении работ (оказании
услуг) и по авторским договорам. А согласно Трудовому кодексу РФ, работодателем
является лицо, заключившее с работником только трудовой договор.
Закон № 70-ФЗ убрал из главы 24 НК РФ упоминание о работодателях. Теперь такие
налогоплательщики называются более корректно: «лица, производящие выплаты физическим
лицам».
Сейчас пункт 1 статьи 237 НК РФ предписывает учитывать при налогообложении
выплаты членам семьи работника. Однако объект налогообложения по ЕСН — это
только выплаты в пользу работников и лиц, выполняющих работы (услуги) по гражданско-правовым
договорам, а также выплаты по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).
Закон № 70-ФЗ устранил это противоречие и исключил из пункта 1 статьи 237
НК РФ упоминание о выплатах в пользу членов семьи работника.
Государственный советник
налоговой службы РФ I ранга
С.В. Разгулин