Проводки по страховым взносам в 2023 году как и прежде регламентированы Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. В 2023 году в результате изменений в НК РФ и законодательстве о страховых взносах появилась необходимость доработать блок типовых проводок по страховым взносам. Как именно? Рассмотрим в материале далее.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:Суммы НДФЛ и страховых взносов уплачиваются по элементам видов расходов 111 «Фонд оплаты труда учреждений» и КВР 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» соответственно.Вне зависимости от сделанного бюджетным учреждением выбора в пользу уведомлений или формирования распоряжений на перевод денежных средств по соответствующим КБК, учитывая разные элементы видов расходов, на суммы НДФЛ и страховых взносов формируются отдельные платежные поручения.При перечислении ЕНП в платежном поручении указывается код классификации доходов бюджета 000 01 06 12 01 01 0000 510.При выборе в пользу распоряжений на перевод денежных средств в части НДФЛ указывается код классификации доходов бюджета 000 1 01 02010 01 1000 110. В части страховых взносов по единому страховому тарифу отдельного кода доходов бюджета не предусмотрено, поэтому учреждению необходимо обратиться за соответствующими разъяснениями в налоговый орган.В бухгалтерском учете бюджетного учреждения по расчетам с бюджетам по единому налоговому платежу и страховым взносам по единому страховому тарифу предполагается применение счета 303 14 «Расчеты по единому налоговому платежу» и 303 15 «Расчеты по единому страховому тарифу» соответственно.При наличии обособленных подразделений уплата НДФЛ осуществляется по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
I. Платежные поручения
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:- ЕНП и ЕСТ глазами бухгалтера и финансиста бюджетной сферы (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, 2022 г.).
Ответ подготовил:Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТСтаровойтова Елена
Контроль качества ответа:Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТчлен Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина
11 января 2023 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
СЧЕТ 69 «РАСЧЕТЫ ПО СОЦИАЛЬНОМУ
СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ»
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.
На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.
На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.
При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:
— счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, — в части отчислений, производимых за счет организации;
— счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части отчислений, производимых за счет работников организации.
Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» — суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.
По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.
И ОБЕСПЕЧЕНИЮ» КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
Основные проводки по начислению страховых взносов в 2023 году
До изменений, внесенных в НК РФ законом от 14.07.2023 № 263-ФЗ и вступивших в силу с 01.01.2023, страховые взносы начислялись проводками по дебету счета затрат организации (20, 44, 25, 26), который использовался для начисления расходов на оплату труда застрахованного лица, и кредиту счета 69 «Расчеты по соцстрахованию».
С 1 января 2023 года, в связи в введением ЕНП и ЕНС, потребовалось вести учет платежей в ФНС на отдельном счете, движения и сальдо по которому должны отражать то, что происходит на ЕНС в налоговой. Для этих целей удобно открыть отдельный субсчет на счете 68 и обозначить его либо отдельным номером (например, в 1С субсчету присвоен номер 68.90), либо иной удобной кодировкой, например, 68/ЕНС.
Поскольку страховые взносы находятся в администрировании ФНС, то для формирования сальдо на специальном субсчете 68/ЕНС на него нужно перенести начисления со счета 69 (в 2023 году по-прежнему предназначен для учета расчетов по взносам на соцстрахование) по тем взносам, которые находятся в ведении ФНС.
Но и на этом правки не заканчиваются. Дело в том, что с 01.01.2023 изменился порядок начисления взносов. В соответствии с изменениями законодательства в этой части, внесенными законом от 14.07.2023 № 239-ФЗ, с 01.01.2023 вместо раздельного начисления взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ введен расчет взносов по единому тарифу. А раз так, то и этот факт надо в учете отразить. Для этого рекомендуем ввести новый субсчет и на счете 69, например, 69/ЕТСВ (единый тариф страховых взносов).
Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по учету взносов на соцстрахование в 2023 году на примере.
Сотруднику отдела продаж ООО «Колоски» Заряниной А. В. за отработанные в июне 2023 года дни была начислена зарплата в сумме 27 280 руб., исходя из оклада. С 01.06.2023 по 09.06.2023 работница была на больничном, и расчетная сумма пособия за счет работодателя за первые три дня болезни составила 3 521,34 руб. ООО «Колоски» относятся к малым предприятиям, поэтому рассчитывает взносы по единому пониженному тарифу для МСП: 30% с суммы МРОТ, 15% с сумм, превышающих МРОТ. На 01.01.2023 МРОТ составляет 16 242 рубля.
ВАЖНО! Страховые взносы по единому пониженному тарифу с превышения МРОТ весь год необходимо рассчитывать, исходя из МРОТ, установленного на начало расчетного периода, то есть на начало года.
Взносы исчисляем по разным ставкам: с 16 242 рублей — 30%, с (27 280 — 16 242) = 11 038 — 15%
Взносы по единому пониженному тарифу (к уплате ЕНП) = 16 242 * 30% + 11 038 * 15% = 6 528
Взносы НС и ПЗ = 27 280 * 0,2 % = 54,56
В бухучете расчеты по взносам будут выглядеть следующим образом:
Обратите внимание, проводку по взносам «на травматизм» в 2023 году можно не менять, однако, надо уточнить адресата для платежей. С 01.01.2023 вместо ФСС появился Социальный фонд России (СФР) и именно он теперь администрирует взносы НСиПЗ, устанавливает тарифы и т.п. Реквизиты для платежей по эти взносам также изменились. Их следует уточнять на сайте территориального отделения СФР.
Данные этой таблицы заполняются на основе записей в бухгалтерском учете по субсчету «Расчеты по социальному страхованию».
По строке 1 «Задолженность за страхователем на начало года»
показывается остаток по кредиту субсчета «Расчеты по социальному
страхованию», который на протяжении отчетного года не меняется.
По строке 2 «Изменения начисленного единого социального налога в соответствии с налоговой декларацией за прошлые годы» отражаются суммы единого социального налога на основании изменений, внесенных налогоплательщиком в налоговую декларацию за прошлый год (ст. 81 НК РФ).
По строке 3 «Начислен единый социальный налог» отражается сумма начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации с начала года.
Перечень выплат, на которые начисляется единый социальный налог, подлежащий зачислению в Фонд, установлен Налоговым кодексом Российской Федерации (глава 24, часть II НК РФ).
По строке 4 «Начислено по актам налоговых органов» отражаются суммы единого социального налога, начисленные страхователю налоговым органом по результатам выездных налоговых проверок.
По строке 5 «Не принято к зачету расходов исполнительным органом Фонда» отражаются суммы не принятых к зачету расходов по актам выездных проверок, проведенных Фондом.
По строке 6 «Получено от исполнительного органа Фонда на банковский счет в возмещение произведенных расходов» отражаются суммы денежных средств, полученные от Фонда на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного единого социального налога.
По строке 7 «Получено от налогового органа на банковский счет страхователя возврат переплаты по единому социальному налогу» отражаются суммы, перечисленные по решению налогового органа на банковский счет страхователя в качестве возврата излишне уплаченной суммы единого социального налога.
По строке 8 «Всего» сумма строк с 1 по 7.
По строке 9 «Задолженность за исполнительным органом Фонда на конец отчетного периода» отражается сумма задолженности за Фондом на конец отчетного периода (дебетовое сальдо по субсчету «Расчеты по социальному страхованию»).
По строке 10 «в том числе: переплата по единому социальному налогу» отражается излишне уплаченная сумма единого социального налога на конец отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета страхователя.
По строке 11 «Задолженность за исполнительным органом Фонда на начало года» отражается сумма задолженности за Фондом на начало года (дебетовое сальдо по субсчету «Расчеты по социальному страхованию»), которая на протяжении отчетного года не меняется.
По строке 12 «в том числе: переплата по единому социальному налогу» отражается излишне уплаченная страхователем сумма единого социального налога на начало года на основании данных бухгалтерского учета страхователя, которая на протяжении отчетного периода не меняется.
По строке 13 «Зачтено расходов на цели государственного социального страхования» отражаются зачтенные расходы на цели государственного социального страхования, произведенные страхователем самостоятельно.
По строке 14 «Перечислен единый социальный налог» отражаются суммы перечисленного единого социального налога страхователем на лицевой счет, открытый в органах Федерального казначейства с указанием даты и номера платежного поручения.
Перечисления единого социального налога подтверждаются копиями платежных документов за отчетный квартал.
По строке 15 «Всего зачтено и уплачено» сумма строк 11, 13, 14.
По строке 16 «Задолженность за страхователем на конец отчетного периода» — отражается задолженность за страхователем на конец отчетного периода (кредитовое сальдо по субсчету «Расчеты по социальному страхованию»).
Примечание. В строках 3, 4, 5, 6, 7, 13, 14 отражаются суммы нарастающим итогом с начала года (графа 3) и подразделяются «На начало квартала», «За отчетный квартал» с разбивкой по месяцам (графа 1).
До вступления в силу изменений в Инструкцию N 157н учреждению необходимо самостоятельно разработать порядок отражения в учете ЕНП, ЕСТ.
Порядок корректировки входящих остатков по налогам и взносам, входящим в состав ЕНП, на сегодняшний день отсутствует. Он принимается и утверждается финансовым ведомством.
В учете учреждения распределение ЕНП в счет уплаты ЕСТ и НДФЛ отражается после поступления информации от налогового органа о распределении сумм ЕНП. Конкретный порядок отражения, в том числе предельные даты, следует закрепить в рамках формирования учетной политики.
С 01.01.2023 налоги (сборы, взносы) уплачиваются по новым правилам в качестве единого налогового платежа (ЕНП). Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).
В составе ЕНП перечисляют практически все обязательные платежи, за некоторым исключением, в том числе и страховые взносы, за исключением страховых взносов на случай травматизма, порядок и сроки уплаты которых по-прежнему регулируются п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. В связи с этим приказом Минфина России от 21.12.2022 N 192н внесены изменения в Инструкцию N 157н. В частности, предусмотрено введение новых счетов бухгалтерского учета для ведения расчетов с бюджетом в части уплаты ЕНП:
Изначально перечисленные в ФНС денежные средства должны учитываться именно на счете 303 14, а на основании принятого налоговой службой решения о зачете сумм ЕНП в счет уплаты конкретных налогов и взносов расчеты по ЕНП могут быть закрыты.
Распределение ЕНП в счет уплаты налогов и взносов производится налоговым органом. Соответственно, отражение в учете учреждения такого распределения возможно только на основании информации налогового органа. Следовательно, в целях своевременного и корректного отражения в бухгалтерском учете информации об исполнении обязанности учреждения по уплате налогов (авансовых платежей), страховых взносов бухгалтерской службе необходимо своевременно получать такие данные.
Распределение (зачет) суммы ЕНП по соответствующим налогам (взносам) является фактом хозяйственной жизни. Соответственно, локальным актом учреждения необходимо назначить лицо (лиц), ответственное (ответственных) за своевременное формирование и направление запроса в налоговый орган, контролем за получением соответствующих данных с налогового органа и отражению полученной информации на соответствующих счетах бухгалтерского учета. При этом конкретные сроки, технология обработки полученной информации, порядок проведения сверки расчетов с данными ФНС следует закрепить в рамках формирования учетной политики (п. 9 Стандарта «Учетная политика).
Принимая во внимание, что для отражения информации на соответствующих счетах бухгалтерского учета о распределении сумм ЕНП не установлены унифицированные формы первичных учетных документов (формы электронных первичных учетных документов), в качестве первичного документа для таких целей следует оформить Бухгалтерскую справку (ф. 0504833). В свою очередь, основанием для ее формирования служит информация (справка) налогового органа. Определяя периодичность (конкретные даты) формирования Бухгалтерских справок (ф. 0504833) о распределении сумм ЕНП следует учитывать, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит отражению в бухгалтерском учете, записи в регистры бухгалтерского учета производятся по мере осуществления соответствующих операций и принятия первичных (сводных) учетных документов к бухгалтерскому учету, но не позднее следующего дня после получения (составления) первичных (сводных) учетных документов (ч. 1 ст. 5, ч. 1, ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, п. 29 Стандарта «Концептуальные основы», п. 11 Инструкции N 157н). Следовательно, отражение на счетах бухгалтерского учета информации о распределении (зачете) сумм ЕНП отражается после получения соответствующей информации (справки) от налогового органа. При этом конкретный порядок отражения, в том числе предельные даты отражения информации о распределении ЕНП, следует закрепить в рамках формирования учетной политики.
В отличие от применяемых в 2022 году счетов, предназначенных для расчетов по страховым взносам (303 02, 303 07, 303 10), предполагается, что счет 303 15 будет исключительно пассивным, по нему возможно только кредитовое сальдо.
Так как страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не входят в ЕСТ, то начисляться и уплачиваться они будут по-прежнему отдельно с использованием счета 303 06.
Согласно проекту поправок в Инструкцию N 174н (ID проекта 01/02/12-22/00134620) предполагается следующая схема отражения бухгалтерских записей:
1. Дебет Х 302 11 837 Кредит Х 303 01 731
2. Дебет Х 401 20 213 (Х 109 ХХ 213) Кредит Х 303 06 731
3. Дебет Х 401 20 213 (Х 109 ХХ 213) Кредит Х 303 15 731
4. Дебет Х 303 14 831 Кредит Х 201 11 610,
увеличение счета 18 (КВР 111/119 КОСГУ 211/213)
5. Дебет Х 303 06 831 Кредит Х 201 11 610,
увеличение счета 18 (КВР 119 КОСГУ 213)
6. Дебет Х 303 15 831 Кредит Х 303 14 731
7. Дебет Х 303 01 831 Кредит Х 303 14 731
Однако на момент подготовки ответа указанные изменения не прошли соответствующей регистрации в Минюсте России и, следовательно, не вступили в законную силу, поэтому считаем использование в бухгалтерском учете таких счетов некорректным. В такой ситуации учреждению необходимо самостоятельно определить порядок отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленных и перечисленных ЕНП и ЕСТ, закрепив порядок учета в учетной политике.
В частности, в соответствии с п. 4 Инструкции N 174н при утверждении Рабочего плана счетов разрешено вводить дополнительные аналитические коды счетов, обеспечивающих формирование в бухгалтерском учете дополнительной информации, необходимой внутренним, внешним пользователям бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений. Кроме того, при необходимости бюджетное учреждение вправе разработать необходимую корреспонденцию счетов, с соблюдением требований п. 5 Инструкции N 174н.
Например, в связи тем, что в рамках налогового законодательства уплата налогов, сборов, страховых взносов производится учреждением по единому платежу, при этом в Инструкции N 157, N 174н отсутствуют счета, предназначенные для отражения данных расчетов, одним из вариантов может быть введение дополнительных аналитических счетов к счету 0 303 05 000 «Расчеты по платежам в бюджет» (например: 303 05 Расчеты по единому налоговому платежу» и 303 05 Расчеты по единому страховому тарифу»).
Что касается корректировки входящих остатков, то, по нашему мнению, изменять сформированные по состоянию на 01.01.2023 остатки по соответствующим счетам до момента вступления в законную силу вышеописанных изменений не вполне корректно. При этом отметим, что на данный момент порядок осуществления таких операций не определен.
Не исключаем, что механизм переноса входящих остатков будет предполагать перенос дебиторской задолженности на счет 303 14 в межотчетный период с применением счета 0 401 30 000.
Ответ подготовил:Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТСелина Елена
3 апреля 2023 г.
Перечислены взносы в 2023 г.
Как мы уже отмечали, с 01.01.2023 перечисление страховых взносов производят ежемесячно не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем начисления (п. 3 ст. 431 НК РФ) и не позднее 15 числа касаемо взносов от НС и ПЗ и п.4 ст. 22 закона «Об обязательном соцстраховании» от 24.07.1998 №125-ФЗ). При перечислении денежных средств на оплату взносов по дебету указывают соответствующий субсчет, а по кредиту — счет 51, на котором отражают расчетные счета фирмы. Проводка по уплате взносов, администрируемых налоговым органом следующая:
Дт 69/Взносы по единому тарифу Кт 51.
Такую проводку можно дать, если взносы перечисляются на отдельные КБК с помощью платежек-уведомлений. Если же перечисление делается в составе ЕНП, то проводка будет:
Дт 68/ЕНП Кт 51.
При подаче уведомлений сформируется запись: Дт 69 Кт 68/ЕНП.
Для взносов на травматизм проводка дается в виде: Дт 69.11 Кт 51.
Бухгалтер ООО «Смайлик» перечислила взносы несвоевременно.
Как составить платежку на страховые взносы см. здесь.
В бухучете она отразила следующие проводки:
Дт 69/Взносы по единому тарифу Кт 51 — 29 545,20 руб.;
Дт 69.11 Кт 51 – 264 руб.
При уплате взносов в фонды нужно обратить особое внимание на сроки их оплаты. За несвоевременное перечисление страховых взносов организациям начисляют пени. Пени рассчитывают за каждый день просрочки оплаты со дня, следующего за сроком оплаты, по день уплаты включительно. Величину процента пени берут из расчета 1/300 ставки рефинансирования ЦБ.
Также бухгалтер ООО «Смайлик» рассчитала пени с помощью нашего калькулятора и перечислила их в бюджет. В бухучете она отразила следующие проводки:
Дт 99 Кт 69 (по субсчетам) – начислены пени.
Дт 69 (по субсчетам) Кт 51 – пени перечислены в бюджет.
См. также «Бухгалтерские проводки при начислении пени по налогам».
Такие проводки будут уместны, если пени перечисляются на отдельный КБК, если же перечисление идет в составе ЕНП, то выглядеть запись будет так же:
Если страхователь не представит также и расчет по взносам в соответствующий фонд, то дополнительно будет выписан штраф. Он составит 5% за каждый месяц просрочки. Его рассчитывают от суммы начисленных взносов за последние 3 месяца. Максимальный штраф — 30% от этой суммы, минимальный — 1 000 руб.
Проводкой при начислении штрафа или пени будет Дт 91 Кт 69/Взносы по единому тарифу. Здесь использован счет 91 «Прочие доходы и расходы». Правда, существует другое мнение, что в этом случае нужно использовать счет 99. Выбор счета зависит от принятого в бухучете порядка учета таких расходов, закрепленного в учетной политике организации.
Разобраться с тем, какой именно счет следует применять для начисления пеней по взносам, вам поможет материал «Основные проводки при уплате пени по страховым взносам».
Начисленные пени и штрафы не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).
О том, какие санкции и штрафы предусмотрены за неуплату взносов, см. материал «Какая ответственность за неуплату страховых взносов?»
Об ответственности за несвоевременную уплату налогов и взносов узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
ВНИМАНИЕ! С 2022 действует прямой порядок оплаты пособий. Наши эксперты подготовили памятку для бухгалтера. Чтобы не ошибиться в расчетах, изучите этот материал.
Для расчета используют данные о заработке за 2 года до наступления страхового случая. Сумма пособия за календарный месяц не должна быть меньше исчисленного из МРОТ — 16 242,00 руб.
Перенос сроков уплаты страховых взносов в 2022 — 2023 годах
В 2022 году в связи со сложной экономической ситуацией для организаций определенных организационно-правовых форм с определенными видами деятельности по перечням, указанным в постановлении Правительства от 29.04.2022 № 776, перенесли сроки уплаты страховых взносов на 12 месяцев. Это касается уплаты взносов с выплат физлицам во 2 и 3 кварталах 2022 года, а также взносов в размере 1% с превышения дохода ИП за себя за 2021 год (его срок уплаты выпадал на 1 июля 2022 года).
Для того, чтобы воспользоваться льготой, не нужно было совершать никаких дополнительных действий или писать заявления. Она применялась автоматически.
В 2023 году порядок уплаты перенесенных таким образом взносов был дополнительно уточнен. Перенос сроков в соответствии с постановлением № 776 нужно применять с учетом Постановления Правительства РФ от 17.01.2023 № 28. Согласно последнему, взносы уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, на который перенесены сроки их уплаты, а сроки исчисляются в порядке, предусмотренном ст. 6.1 НК РФ. Таким образом увязали расписанную по месяцам уплату отсроченных взносов с 2022 года с новыми сроками уплаты в 2023 году. Теперь организации и ИП, для которых срок был продлен, в общем случае должны перечислить такие взносы не позднее:
29.05. 2023 — за апрель 2022 г.;
28.06.2023 — за май 2022 г.;
28.07.2023 — за июнь 2022 г.;
28.08.2023 — за июль 2022 г.;
28.09.2023 — за август 2022 г.;
30.10. 2023 — за сентябрь 2022 г.
Нужно учитывать, что уплата отсроченных взносов в 2023 году все равно пойдет на ЕНС организации или ИП. Поэтому проводки следует сделать по правилам 2023 года, с применением субсчета для ЕНС, на который потребуется «перекинуть» задолженность по взносам 2022 года, учтенную на счете 69.
Дт 69/ОПС Кт 68/ЕНС — отражена обязанность по уплате отсроченных с 2022 года взносов на ЕНС;
Дт 68/ЕНС Кт 51 — уплачены взносы по отсрочке с 2022 года.
Как в бухгалтерском учете отражать начисление и уплату пеней по налогам и страховым взносам, в деталях разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Проводки при начислении страховых взносов в 2023 году
При начислении взносов фирмы делают проводку по ним, относя начисленные суммы на те же затратные счета, на которые попадает относящаяся к ним заработная плата: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44). Если в организации используют для учета затрат несколько счетов, то страховые взносы будут распределены между счетами так же, как и заработная плата.
При начислении взносов в фонды делают проводки, в которых по дебету указывают счет учета затрат, а по кредиту – субсчета счета 69. Так, например, начисление взносов, администрируемых налоговым органом отражается проводкой: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 69/Взносы по единому тарифу, а от несчастных случаев: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 69.11.
В проводках не используют счет 70, поскольку страховые взносы с зарплаты сотрудников не удерживают.
В ООО «Смайлик» работает директор (зарплата 40 тыс. руб.), бухгалтер (зарплата 32 тыс. руб.) и 2 рабочих (с зарплатой 30 тыс. руб. каждому). Фирма включена в реестр МСП. По итогам каждого месяца бухгалтер рассчитывает зарплату и страховые взносы. Тариф на НС 0,2%. Расчет страхвзносов за январь 2023 года смотрите в таблице. Фирмы, включенные в указанный реестр, имеют право на применение пониженных ставок взносов: на сумму МРОТ за месяц по каждому сотруднику применяется стандартный тариф 30%, а на суммы, превышающие МРОТ, — 15%. Сделаем расчеты с учетом сказанного.
Важно! С 01.01.2023 МРОТ равен 16 242,00 руб.
Эти суммы бухгалтер отразила в бухучете следующим образом:
Дт 26 Кт 69/Взносы по единому тарифу – 15 672,60 руб. (4 872,60 х 2 + 3 563,70 + 2 363,70) – страхвзносы по единому тарифу с зарплаты директора и бухгалтера отражены в затратах.
Дт 26 Кт 69.11 – 144 руб. – взносы от НС.
Дт 20 Кт 69/Взносы по единому тарифу – 13 872,60 руб. – взносы по единому тарифу двух рабочих.
Дт 20 Кт 69.11 – 120 руб. – взносы от НС.
Начисление страховых взносов во внебюджетные фонды
Страховые взносы считайте на последнее число каждого месяца отдельно по каждому застрахованному лицу и каждому виду взносов.
В 2022 году страховые взносы уплачивались на:
- обязательное медицинское страхование (ОМС) по ставке 5,1%;
- обязательное социальное страхование (ОСС) на временную нетрудоспособность и в связи с материнством (ВНиМ) – 2,9%.
С 1 января 2023 г. порядок начисления страховых взносов поменялся. Теперь оно происходит без распределения по видам страхования по единому тарифу — 30%. Для некоторых страхователей предусмотрены пониженные и дополнительные тарифы. Подробности см. в материале «Тариф страховых взносов в таблице». При достижении лимита 1 917 000,00 руб. (о нем мы скажем чуть ниже), ставка взносов снизится и составит 15,1%.
О пониженных тарифах для малого и среднего бизнеса читайте в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к правовой системе и бесплатно переходите в Готовое решение.
Помимо вышеперечисленных взносов работодатель уплачивает страховые взносы от несчастных случаев на производстве в Социальный Фонд России, объединивший в себе функции ПФР и ФСС. Ставка варьируется от 0,2% до 8,5% и зависит от основного вида деятельности страхователя.
Как определить размер тарифа см. здесь.
Страховые взносы в 2023 году работодатель платит за свой счет: в налоговую не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем начисления страхвзносов, а в СФР — не позднее 15 числа после месяца начисления.
Для расчета взносов воспользуйтесь формулой:
ВНИМАНИЕ! При расчете базы по взносам учтите утвержденные лимиты. В 2022 году лимиты на ВНиМ — 1 032 000 руб., на ОПС – 1 565 000 руб. Подробнее о применении лимитов читайте здесь. С 01.01.2023 установлен единый лимит — 1 917 000,00 руб. Он равен лимиту для пенсионных взносов за 2022 год, проиндексированному с учетом роста зарплаты.
Ранее работодателям необходимо было вести учет взносов по всем фондам отдельно, именно поэтому для получения сведений о взносах счет 69 «Расчеты по социальному страхованию» подразделяли на три субсчета, а именно:
Для учета взносов на травматизм и раньше и сейчас используется отдельный субсчет 69.11.
Теперь, когда тариф единый, а перечисление происходит одной платежкой, нужды в разбивке по видам страхования на ВНиМ, ОПС и ОМС больше нет. В плане счетов необходимо предусмотреть отдельный субсчет к счету 69 для начисления взносов по единому тарифу — 69/Взносы по единому тарифу. Учет взносов на травматизм в 2023 г. также будет происходить на отдельном субсчете (том же 69.11), поскольку они стоят особняком от взносов, администрируемых налоговым органом.
Итоги
Страховые взносы относите на счета учета затрат 20,23,25,26,44 и т.д.. Для разбивки страхвзносов по видам, используйте счет 69 и различные субсчета. При перечислении взносов в бюджет зафиксируйте проводку Дт 69 (по субсчетам) Кт 51. Если в отчетном периоде был больничный, оплачиваемый за счет средств ФСС, отразите его проводкой Дт 69 Кт 70. С 01.01.2023 все рассмотренные в статье правила поменяются в связи с введением ЕНП и объединением фондов.
Изменения в учете соцвзносов больше связаны с новшествами в порядках исчисления и перечисления этих платежей, чем с изменениями в методике их показа в бухучете. Чтобы учесть новшества по ЕНП, ЕНС и единому тарифу страховых взносов, необходимо открыть новые субсчета и изменить типовые блоки проводок.