Единый подоходный налог в казахстане

Налоги для физических лиц

Физлица получают статус налогового резидента, если пробыли в Казахстане не менее 183 дней в течение года. Также в РК существует понятие «центра жизненных интересов». В него входит:

При соблюдении всех условий статус резидента можно получить без полугодового пребывания в стране.

Какой статус выгоднее, юрист практики «Международное право и налоги» компании «Лемчик, Крупский и партнеры» Андрей Симонов рекомендует решать в зависимости от того, какой вид дохода человек планирует получать, и страны своего налогового резидентства.

«Для человека, который получает трудовой доход, существенной разницы между статусом налогового резидента и нерезидента нет. Но если доход — в виде дивидендов, процентов, роялти или от реализации товаров, работ или услуг на территории Казахстана , то выгоднее выступать в качестве налогового нерезидента. Это позволит получить льготные ставки в рамках соглашения об избежании двойного налогообложения», — отмечает эксперт.

Более того, если человек — налоговый резидент государства, в котором налог на доходы физических лиц крайне низкий или отсутствует, то налоговое нерезидентство в РК позволит получить обоснованные налоговые выгоды, уточняет Андрей Симонов.

CEO Kazakhstan Sotheby’s International Realty Диана Алиева уточняет, что также стоит учитывать профиль деятельности компании и задачи, которые компания планирует закрыть оформлением налогового резидентства в Казахстане. Например, локализация предпринимательской деятельности.

«Стоит открывать компанию там, где находятся ее клиенты. В рамках расширения деятельности компанию можно открыть в обеих юрисдикциях — в России и Казахстане. Если контрагенты, партнеры или клиенты компании находятся за рубежом, то стоит учитывать ограничения проведения расчетов с данными странами, действующие в РФ. Здесь более оптимальным вариантом будет резидентство в Казахстане», — считает спикер.

Подоходный налог

Система налогообложения в Казахстане во многом аналогична российской. При этом в отношении налоговых резидентов Казахстана (в том числе граждан РФ) действует единая ставка подоходного налога в размере 10% — индивидуальный подоходный налог (ИПН).

В то же время если налоговые нерезиденты Казахстана получают некоторые виды доходов, то они могут облагаться налогом по специальным ставкам:

• страховые премии по договорам перестрахования рисков — 5%;
• оказание услуг по международной перевозке — 5%;

Для налоговых резидентов в расчет налоговой базы входит доход от всех источников: как от казахстанских, так и от заграничных. Налоговые нерезиденты уплачивают налог только по доходу, полученному от источников в Казахстане.

При этом некоторые доходы не подлежат налогообложению в РК:

Социальные взносы

Как отмечает Андрей Симонов, система социальных взносов в Казахстане достаточно сложная и требует финансового участия как работодателя, так и самого работника.

Нагрузка по страховым взносам на налоговых резидентов Казахстана:

Нагрузка по страховым взносам на налоговых нерезидентов Казахстана:

При этом, как уточняет партнер-учредитель юридической фирмы Bishenov&Partners Алим Бишенов, с 1 января 2023 года начал действовать единый налоговый платеж, который по собственному желанию могут применять микро- (численность сотрудников — до 15 человек) и малые предприниматели (штат — до 50 человек), работающие на основании упрощенной декларации и специального налогового режима (СНР) для производителей сельскохозяйственной продукции.

Ставка единого платежа в 2023 году — 20%, в него входит: ИПН, ОПВ, ОПВР (с 2024 года), СО, ВОСМС и ООСМС. Единый платеж позволяет субъекту малого бизнеса не удерживать отдельно из дохода работника подоходный налог и другие обязательные платежи.

Налоги на недвижимость

При покупке недвижимости в Казахстане налоги платить не нужно, но при сдаче ее в аренду доход подлежит налогообложению по общей ставке подоходного налога 10%, при продаже — 15%.

А продавец, если владеет жильем менее 12 месяцев, должен будет заплатить индивидуальный подоходный налог (ИПН) — 10% от суммы прироста.

«При этом применение ст. 13 Соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и РК не изменит ситуацию, но позволит зачесть сумму уплаченного в РК налога в РФ», — уточняет Андрей Симонов.

Ежегодный налог на собственность

Ставка налога на собственность в Казахстане определяется по стоимости жилого имущества. Ставка не зависит от рыночной или кадастровой стоимости объекта, цена рассчитывается по специальной формуле. В нее входит: базовая стоимость одного квадратного метра, полезная площадь, коэффициент функционального износа и так далее.

Умножив все коэффициенты, мы получаем налоговую оценку стоимости имущества. Именно по этому параметру определяется налоговая ставка:

Самостоятельно проводить расчеты не нужно. Налоговые органы РК до 1 июля каждого года проводят исчисления налога по объектам собственности и уведомляют налогоплательщика.

Также стоит учитывать, что в Казахстане существует круг лиц, которые освобождены от налога на имущество. Например, ИП не платят налог по объектам, задействованным в предпринимательской деятельности.

Налоги для бизнеса

Базовая ставка по корпоративному налогу — 20%. Однако в Казахстане предусмотрены специальные налоговые режимы (СНР) для малого и среднего предпринимательства, которые позволяют снизить налоговую нагрузку.

*Месячный расчетный показатель (МРП) — с его помощью которого рассчитываются различные денежные величины и выплаты: пособия, штрафы, минимальный размер уставного капитала и так далее. На 2023 год МРТ равен 3450 тенге.

* Среднесписочная численность — среднее число работников за определенный период (месяц, квартал, полугодие, год).

Алим Бишенов считает, что начинать предпринимательскую деятельность лучше с упрощенного режима налогообложения. При этом стоит обратить внимание, что если при регистрации бизнеса не выбрать СНР, то по умолчанию будет использоваться режим фиксированного вычета. Сменить его позже можно в налоговой или онлайн, в Кабинете налогоплательщика.

Если говорить об открытии бизнеса в Казахстане в целом, то процесс этот несложный, уверен CEO облачного сервиса для малого и среднего бизнеса «МойСклад» Аскар Рахимбердиев. Регистрация бизнеса «с нуля» в Республике, по его мнению, проходит быстро, технологично и комфортно.

«Процесс оформления начинается с получения ИИН (аналог российского ИНН) на учредителя — делается за один день. Далее необходимо получить электронную подпись — этот процесс занимает 15 минут. После получения ИИН и ЭЦП юридическое лицо регистрируется на интернет-портале государственных услуг Egov.kz. Для этого понадобится местный мобильный номер телефона, куда придет SMS с кодом активации аккаунта на сайте госуслуг.

Завершающий этап — открытие своего расчетного счета в банке. Можно подключиться к местной платежной системе, если есть такая необходимость. Таким образом, весь процесс занимает два-три дня», — подчеркивает Аскар Рахимбердиев.

НДС

Базовая ставка НДС в Казахстане — 12%.

От НДС освобождены:

1. государственные учреждения;

2. структурные подразделения юридических лиц-резидентов;

3. налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств;

4. организации, чей оборот не превышает 20 000 месячных расчетных показателей в течение календарного года.

Ряд финансовых операций в Казахстане также освобожден от НДС. «Преимущественно это общепринятые необлагаемые операции, как, например, общественно полезные услуги (услуги библиотек, музеев) и социально важные товары, как, например, бытовые приборы, а также ряд финансовых услуг и операций, связанных с оборотом земли и жилых зданий», — объясняет Андрей Симонов. Полный список можно посмотреть здесь.

Кроме того, в РК действует нулевая ставка в отношении операций, связанных с оборотом товаров на экспорт, услугами по международным перевозкам, товарами для специальных экономических зон и так далее. С полным списком можно ознакомиться по ссылке.

Налоги в IT-сфере

«В Казахстане нет льгот для IT-сектора в привычном для РФ понимании. Однако есть специальная экономическая зона Astana Hub, которая была создана для поддержки и развития сферы IT. Участие в Astana Hub позволяет компаниям получить множество преимуществ», — рассказывает Андрей Симонов.

«Однако, есть определенные ограничения: компания должна получать выручку от деятельности, соответствующей Перечню приоритетных видов деятельности. Компания может работать в рамках одного или нескольких из 19 приоритетных видов деятельности», — добавляет Алим Бишенов.

В свою очередь, Андрей Смирнов также обращает внимание на еще одну особенность налогообложения: в Казахстане действует специальный налог для филиалов иностранных компаний. Если ТОО платит 20% корпоративного налога, то филиал платит 20% корпоративного налога + 15% с чистой прибыли.

Кроме того, юрист предостерегает об уровне защиты внутреннего рынка в Казахстане — он гораздо выше, чем в России. Это выражается в том, что неграждане Казахстана поражены в ряде прав, например, они не могут зарегистрировать ИП и обязаны получить разрешение на работу. Тем не менее эти ограничения не распространяются на граждан стран-участниц ЕАЭС (куда входят, помимо Казахстана, Россия, Армения, Белоруссия и Киргизия), при условии наличия казахстанского ВНЖ.

Фото на обложке: Andrey Yershov / shutterstock

Налоговая система Республики Казахстан 2023

В предыдущих статьях, мы уже обсудили налоговое и валютное законодательство РФ, как ИП в РФ заплатить налоги с иностранных доходов, особенности налоговой системы Грузии и Армении и продолжаем разбирать налоговые правила государств ЕАЭС.

В этом материале по Казахстану (РК), я собрал основную информацию, которая позволит физическим лицам, фрилансерам, фаундерам IT-компаний, стартапов, провести начальное налоговое планирование релокации / эмиграции в юрисдикцию, минимизировать риски, кроме того информация заслуживает внимания действующих ИП / ТОО в РК, так как ведение бизнеса в РК имеет множество неочевидных, на первый взгляд особенностей.

На мой взгляд, налоговая система Казахстана запутанная и перегруженная, переживает сильную турбулентность на пути к новому налоговому кодексу и как обещают налогоплательщикам, новому подходу налоговых органов РК к администрированию налогов, так как в настоящий момент, должностные лица МФ РК и все нижестоящие инстанции, местами слишком вольно толкуют законодательство и конечно не в пользу налогоплательщиков.

Федор Андреев

Telegram / WhatsApp. Мое внимание сосредоточено на проблемах международного налогообложения ИТ-компаний, стартапов, фрилансеров и другого онлайн бизнеса, так что я буду говорить про налогообложение различных трансграничных услуг, дистанционных работ и предлагаю начать обсуждение с налогов физических лиц, потом пройтись по режимам налогообложения которые могут применять ИП / ТОО в Казахстане, затронуть вопросы двойного налогообложения, особенности связанные с MLI (BEPS), а в конце мы обсудим ситуацию вокруг международного технопарка «Astana Hub», и так начинаем 🙂

Валютный резидент Казахстана – кто обязан соблюдать валютные правила?

Да, в Казахстане есть валютное законодательство, которое основывается на Законе Республики Казахстан от 2 июля 2018 года № 167-VI «О валютном регулировании и валютном контроле», Конституции и различных указах Президента РК, почти как в РФ, только более мягкое.

Его обязаны соблюдать все валютные резиденты и нерезиденты РК при совершении валютных операций на территории РК, при этом резиденты обязаны соблюдать требование валютного законодательства РК совершая валютные операции, в том числе и за пределами республики (ст.2 Закона № 167-VI), при этом стоит отметить что ратифицированные РК международные договоры могут иметь приоритет над валютным законодательством РК.

В соответствии с п. 3 ст. 1 Закона № 167-VI валютными резидентами РК признаются граждане и иностранцы постоянно проживающие в РК на основании ВНЖ, соответственно все индивидуальные предприниматели и юридические лица образованные по законодательству РК.

Валютный контроль в Казахстане – какие есть особенности?

Я не буду «набивать» этот материал всеми особенностями валютного регулирования РК, но отмечу основные требования которые требуют внимания в 2023 г. при совершении резидентами и нерезидентами валютных операций.

Обязанность по контролю за исполнением действующих правил НБК в области валютного контроля, возложена на агентов валютного контроля (банки, брокеры и другие организации финансового рынка РК), которые по моему мнению, в отличие от банков РФ, активно передают все без исключения данные о валютных операциях резидентов и нерезидентов попадающие в периметр валютных правил Казахстана в НБК, так как, за неисполнение правил НБК им грозят более чем существенных штрафы.

8-1. Уполномоченный банк ежемесячно до 18 (восемнадцатого) числа (включительно) месяца, следующего за отчетным периодом, по валютным операциям, том числе проведенным по поручению клиента, сумма которых равна или превышает 50 000 долларов США в эквиваленте, а также по операциям покупки и продажи по поручению клиента иностранной валюты независимо от суммы, представляет в центральный аппарат Национального Банка отчет о проведенных валютных операциях.

Уведомление НБК о проведенных валютных операциях осуществляется уполномоченными банками в форме отчетов на основании сведений, полученных от клиентов банка при проведении платежей и (или) валютных переводов, если сумма таких переводов превышает или равна 10 000 долларов США, а если сумма договора (контракта) превышает 50 000 долларов США договору (контракту) обязательно присваивается учетный номер.

Поэтому при расчетах через банки Казахстана надо подготовится к постоянному запросу документов (договоры, инвойсы, счета-фактуры и т.д.), то есть по сути каждая входящая и исходящая операция на сумму более чем 10 000 долларов США должна быть документально подтверждена, вся цепочка прозрачна для МФ РК и НБК.

В соответствии с п. 2 ст. 16 Закона № 167-VI физические лица валютные резиденты РК не уведомляют НБК о счетах в иностранных банках, но о переводах денежных средств физических лиц с собственных счетов (на собственные счета) в иностранных банках НБК уведомляет уполномоченный банк, который осуществляет такие переводы, что позволяет нам предполагать возможное разоблачение доходов резидентов РК за пределами РК, если такие мировые доходы ранее не были раскрыты в РК.

По общему правилу, валютные операции (сделки) между резидентами на территории Казахстана запрещены, то есть, можно говорить о том, что иностранным гражданам с ВНЖ запрещено валютными правилами Казахстана производить между собой расчеты в иностранных валютах (кроме тенге), все такие операции могут быть квалифицированы как незаконные валютные операции.

В случае первичного выявления уполномоченными органами нарушений валютных правил РК выносится предупреждение (п. 1 ст. 252 КоАП РК), а в случае повторного нарушения в течение 1 года с момента вынесения предупреждения, уже наступает административная ответственность:

для физических лиц в размере 20% от суммы операции, для индивидуальных предпринимателей в размере 50% от суммы операции, для юридических лиц 70% — 100% от суммы операции (п. 2 ст. 252 КоАП РК), при этом срок исковой давности составляет для физических лиц — 1 года, для ИП — 3 года.

Какую сумму иностранной валюты в 2023 г. можно вывозить из Казахстана?

Указом Президента РК от 14 марта 2022 года № 830 «О мерах по обеспечению финансовой стабильности Республики Казахстан» установлен запрет на вывоз наличной иностранной валюты в сумме, превышающей эквивалент 10 000 (десять тысяч) долларов США и рассчитанной по курсу НБК, установленному на дату вывоза, при выявлении нарушения (наличная валюта не была задекларирована) наступает административная ответственность в размере 15 МРП (51 750 ₸), что в общем-то не существенно, но в отдельных случаях по решению суда деньги могут быть конфискованы в доход государства.

Налоговый резидент Казахстана – как определить статус?

Статус налогового резидента Казахстана играет существенную роль в налогообложении физических лиц, к нему привязаны налоговые вычеты, пониженные ставки индивидуального подоходного налога (ИПН), различные налоговые льготы.

Для определения налогового статуса физического лица надо разделять понятия «постоянно проживающий» в РК, то есть физическое лицо с ВНЖ и «постоянно пребывающий» в РК, то есть физическое лицо которое пребывает на территории РК в течении 183 дней в 12-месячном периоде без ВНЖ.

Согласно п. 1 ст. 217 НК РК налоговыми резидентами Казахстана для текущего налогового периода, признаются физические лица которые:

В соответствии с п. 1 ст. 216 НК РК налоговые резиденты / нерезиденты РК уплачивают индивидуальный подоходный налог (ИПН):

Налоговый период в Казахстане – что это?

Ст. 217 НК РК установлено, что если физическое лицо в течение любых 12 месяцев (скользящий отрезок) провело в РК суммарно 183 дня, которые при разрывах пребывания в РК подсчитываются простым математическим сложением, включая дни приезда и отъезда, то такое физическое лицо признается налоговым резидентом РК для текущего налогового периода, в котором накопились тем самые 183 дня пребывания в РК.

Налоговым периодом, при исчислении налоговыми агентами (работодателями, банками, брокерами) индивидуального подоходного налога (ИПН) с доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, является календарный месяц (ст. 354 НК РК).

Налоговым агентом, будет применяться скользящий 12-месячный период, так как налоговый агент должен определять налоговый статус физического лица, на каждую дату выплаты ему дохода, суммарно подчитывая 183 дня присутствия в РК, по крайней мере до получения работником документа подтверждающего налоговый статус в РК, что позволит работодателю быть в безопасности и применять налоговые вычеты без ограничений.

Если физическое лицо самостоятельно декларирует и исчисляет индивидуальный подоходный налог (ИПН) с доходов которые получены в РК и за пределами РК, то налоговым периодом для исчисления ИПН является календарный год (ст. 361 НК РК), то есть с 01 января по 31 декабря, в общем-то как в РФ.

Другими словами, если физическое лицо приехало в РК осенью 2022 г. при этом не обращалось с заявлением о выдаче РПП (ВНЖ), то такое физическое лицо, для целей самостоятельного декларирования ИПН в РК по истечении 183 дней пребывания в РК, весной 2023 г., будет признано налоговым резидентом РК на весь 2023 г. (текущий налоговый период), если проведет в РК с 01 января 2023 г. по 31 декабря 2023 г. + 183 дня.

Что касается трудовых отношений или гражданско-правовых отношений с налоговыми агентами РК, то пониженные ставки ИПН и возможность налоговых вычетов появится только с весны 2023 г. когда истекут те самые 183 дня пребывания нерезидента в РК, до этого момента доходы будут облагаться ИПН без вычетов.

Что такое «центр жизненных интересов» физического лица в Казахстане?

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РК центр жизненных интересов физического лица признается находящимся в РК при одновременном выполнении следующих условий:

Хочется отметить, что критерий «центра жизненных интересов», в первую очередь интересен работникам без гражданства РК, заинтересованным в сотрудничестве с компаниями Казахстана, чтобы быстрее доказать связь с РК и получить документ подтверждающий статус налогового резидента РК, после чего уже можно применять налоговые вычеты существенно снижающие налоговую нагрузку.

Диспозицией п. 3 ст. 217 НК РК четко установлено, что признание физического лица по критерию «центра жизненных интересов» возможно исключительно при одновременном выполнении указанных в п. 3 ст. 217 НК РК условий, которые содержат широкие формулировки требующие пояснения, например «недвижимое имущество принадлежащее на иных основаниях», «доступное в любое время для проживания».

Под «иными основаниями владения» можно буквально понимать, не только право собственности на недвижимое имущество, но и право временного владения и пользования недвижимостью, например по договору аренды (найма), когда физическое лицо самостоятельно доказывает связь с республикой, то есть заключило договор аренды (найма), является временным владельцем и пользователем недвижимости в РК, которая «доступна в любое время для проживания» в течение срока действия договора аренды (найма).

Стоит обратить внимание и на п. п. 4 ст. 217 НК РК которым установлено, что:

Физическим лицом-резидентом независимо от времени его проживания в РК и любых других критериев, предусмотренных настоящей статьей, признается физическое лицо, являющееся гражданином РК, а также физическое лицо, подавшее заявление о приеме в гражданство Республики Казахстан или о разрешении постоянного проживания в РК без приема в гражданство РК:

5) находящееся за пределами РК с целью обучения, в том числе стажировки или прохождения практики, лечения или прохождения оздоровительных, профилактических процедур, в течение периода обучения, в том числе стажировки или прохождения практики, лечения или прохождения оздоровительных, профилактических процедур.

Как подтвердить налоговый статус физического лица в Казахстане?

Порядок подтверждения статуса налогового резидента Казахстана осуществляется в соответствии со ст. 218 НК РК в следующих случаях:

Государственная услуга бесплатная, предоставляется онлайн в течение 3 рабочих дней со дня представления всех необходимых документов, через портал государственных услуг, в пределах срока исковой давности, который в порядке ст.48 НК РК составляет 3 календарных года, в течение которого ДГД РК вправе исчислить, начислить или пересмотреть исчисленную, начисленную сумму налогов и платежей в бюджет, что означает что услугу можно получить за 2 предшествующих календарных года и за текущий календарный год.

В соответствии с п. 4 ст. 218 НК РК статус налогового резидента подтверждается за каждый календарный год, указанный в заявлении, при этом заявление может быть подано и в начале и в середине календарного года, а не как в РФ, к примеру, только после 31 декабря каждого календарного года, что еще раз подтверждает выводы по приобретению статуса налогового резидента в текущем налоговом периоде, когда были превышены 183 дня пребывания в РК в 12-месячном последовательном периоде.

Кто признается налоговым нерезидентом Казахстана?

Все физические лица, которые пребывают в РК менее чем 183 дня в 12-месячном периоде и не обращавшиеся за РПП (ВНЖ) считаются налоговыми нерезидентами РК, в том числе ст. 219 НК РК установлено, что нерезидентом признается, несмотря на положения ст. 217 НК РК физическое лицо, которое признается нерезидентом в соответствии с положениями конвенции об избежании двойного налогообложения (КоИДН), то есть стандартный приоритет международного договора над национальными правилами.

Соответственно в ситуациях когда РК хочет притянуть налоговый статус физического лица не проживающего в РК, на свою территорию, следует изучить текст конвенции об избежании двойного налогообложения между РК и страной, где такое физическое лицо преимущественно проживает, в том числе, можно отталкиваться от ст. 4 Модельной Налоговой Конвенции ОЭСР при определении страны в которой должны быть уплачены налоги такого физического лица, так как в Казахстане налоговые органы уважительно относятся модельной конвенц ии ОЭСР.

За что могут аннулировать (РПП) ВНЖ в Казахстане?

Что касается самого (РПП) ВНЖ в Казахстане, в соответствии с п. 13 ст. 49 Закона Республики Казахстан от 22 июля 2011 года № 477-IV «О миграции населения» в выдаче разрешения на постоянное проживание в Республике Казахстан отказывается иностранцам и лицам без гражданства, либо выданное ранее разрешение аннулируется:

13) получившим разрешение на постоянное проживание и проживающим на территории Республики Казахстан менее 183 календарных дней в пределах любого последовательного 12-месячного периода с даты выдачи разрешения на постоянное проживание;

Если в РК было открыто ИП, которое иностранец вправе зарегистрировать исключительно на основании РПП (ВНЖ) и при этом у него есть намерение уехать из РК более чем на пол года (например фриланс в Таиланде), надо подготовить документы что выезд из РК связан с обучением, еще на территории РК, например заключить договор с языковым центром, а по прибытии в другую страну, получить студенческую визу, при этом обязательно письменно согласовать такой выезд с миграционной службой МВД РК.

В таком случае, на период обучения физическое лицо будет признаваться постоянно пребывающим в РК, в ином случае в любой момент ВНЖ может быть аннулировано и следом за ним ИП со всеми вытекающими, при условии что предприниматель отсутствует в РК более чем 183 дня в 12-месячном периоде и да, предложенный мной вариант очень шаткий, именно по этому если фрилансер не проживает в РК открывать ИП в Казахстане, плохая идея.

Особенности покупки недвижимости (квартиры) иностранным гражданином в Казахстане?

Если коротко и тезисами, физическое лицо без гражданства Казахстана вправе приобрести недвижимость в Казахстане, только после получения ВНЖ (ст. 9 закона № 2337 от 19.06.1995 г.), при этом, дальнейшее владение объектом зависит от наличия ВНЖ, а при утрате ВНЖ, например при отсутствии в РК более чем 183 дня в 12-месячном периоде, возникает обязанность продать недвижимость, так как владеть недвижимостью в Казахстане иностранцу без ВНЖ запрещено.

При условии, что недвижимость представляет ценность и находится в хорошем регионе Казахстана, то с большей долей вероятности, после утраты ВНЖ надо спешить с ее реализацией, так как она может быть продана региональными властями по решению суда «куда следует» и по «нужной стоимости», при этом на иностранца-нерезидента еще и возложат все расходы по такой сделке (ст. 252 ГК РК).

ИПН 10% – какие налоги платит налоговый резидент (иностранец) с продажи квартиры в Казахстане?

В Казахстане применяется минимальный срок владения недвижимостью (квартирой, дачей) на праве собственности – 1 год и более (пп.14 п.2 ст.319 НК РК) с даты государственной регистраций такого права, а не с даты заключения ДКП, по истечению которого, полученный физическим лицом, налоговым резидентом РК доход от прироста стоимости не рассматривается как объект обложения индивидуальным подоходным налогом (ИПН), декларация по ИПН форма 240.00 не подается.

Если недвижимость продается физическим лицом налоговым резидентом Казахстана, до истечения минимального срока владения недвижимостью, полученный доход от прироста стоимости, который определяется, как разница между ценой покупки объекта и ценой продажи (пп. 1 п. 1 ст. 331 НК РК), является объектом обложения ИПН по ставке — 10% (п. 1 ст. 320 НК РК).

Декларация по ИПН форма 240.00 подается до 31 марта года следующего за годом продажи недвижимости, налог уплачивается до 10 апреля, стандартно.

Если при продаже недвижимости в Казахстане, доход от прироста стоимости не возникает, например при реализации недвижимости по цене аналогичной приобретению или дешевле, то объекта обложения ИПН нет, налог не уплачивается, никаких действий совершать не требуется, но должна быть готовность доказать ДГД РК свою позицию, так что договоры купли-продажи должны быть всегда под рукой.

ИПН 15% – какие налоги платит иностранец налоговый нерезидент Казахстана при продаже недвижимости?

Выше я уже говорил, что иностранец не вправе владеть недвижимостью в Казахстане без ВНЖ, так что если ВНЖ аннулировали или его просто нет, но в собственности есть недвижимость, ее следует реализовать, чем быстрее тем лучше, кстати при получении иностранцем недвижимости в наследство в РК, сначала возникает ИПН по ставке 20% от стоимости наследства, но вопросы получения наследства в Казахстане мы поднимать не будем.

К доходам налогового нерезидента РК относится доход от прироста стоимости при реализации находящегося на территории РК имущества, права на которое или сделки по которому подлежат государственной регистрации в соответствии с законами РК (пп. 6 п. 1 ст. 644 НК РК).

Важно, налоговые нерезиденты РК уплачивают ИПН только от прироста стоимости, то есть вправе уменьшить налогооблагаемую базу на расходы связанные с приобретением недвижимости, но при этом правило одного года для нерезидентов РК не применяется (п.1 ст. 650 НК РК), если прирост стоимости возникает, налог уплатить придется в любом случае.

Для того чтобы определить, возникает или нет объект обложения ИПН, после реализации недвижимости, до 31 марта года следующего за годом в котором недвижимость была реализована, необходимо провести независимую оценку рыночной стоимости недвижимости на дату государственной регистрации права собственности при приобретении.

Полученный результат оценки, надо сравнить с ценой реализации объекта, если суммы равны или продано в убыток, то объект по ИПН не возникает, если есть прирост стоимости, то нужно подать декларацию по ИПН форма 240.00 и заплатить ИПН по ставке 15% до 10 апреля года следующего за продажей недвижимости (пп. 5 п.1 ст. 646 НК РК).

С какими странами Казахстан обменивается финансовой и налоговой информацией в автоматическим режиме?

Казахстан уже давно активно прорывается в полноправное членство в ОЭСР и с 2021 г. осуществляет обмен финансовой информацией по стандарту CRS, так в соответствии с официальными данными ОЭСР на 2023 г. Казахстан отправляет финансовую информацию в 63 юрисдикции, а получает финансовую информацией по своим резидентам из 74 юрисдикцией.

В том числе, Казахстан осуществляет обмен налоговыми отчетами (Country-by-Country reporting) с 61 юрисдикцией, однако получает по своим резидентам отчеты из 75 юрисдикций, информация доступна на сайте ОЭСР, список присоединившихся государств и территорий может изменяться.

Внутри СНГ и между государствами-ЕАЭС, осуществляется ежегодный обмен финансовой и налоговой информацией в соответствии с Протоколом об обмене информацией в электронном виде вступившим в силу 11 апреля 2020 года и который в 2023 г. который в том числе предполагает обмен информацией о движимом и недвижимом имуществе юридических и физических лиц и уплаченных налогах в отношении такого имущества.

Индивидуальный подоходный налог (ИПН) в Казахстане – ставки при самостоятельном декларировании дохода в 2023 г.

Налоговые резиденты Казахстана (физические лица) самостоятельно уплачивают индивидуальный подоходный налог (ИПН) как с доходов полученных от источников в РК, так и с доходов полученных за пределами РК по правилам указанным в ст. ст. 356-364 НК РК по следующим ставкам:

Основными доходами подлежащими самостоятельному декларированию посредством подачи декларации по ИПН форма 240.00 до 31 марта, года следующего за годом в котором были получены доходы являются:

Прирост стоимости по имущественным доходам (наследование, продажа, аренда недвижимости, при условии что не выполняется «правило одного года», доходы от продажи движимого имущества (автомобиль и т.д.), доходы полученные за пределами Казахстана (ценные бумаги, роялти, дивиденды, доли в юридических лица и т.д.), при этом возможно устранение двойного налогообложения, если налоги были уплачены в стране источнике, доходы от самостоятельного оказания услуг, выполнения работ на территории Казахстана.

Исчисленный, по задекларированному доходу налог, нужно оплатить до 10 апреля года следующего за годом получения задекларированного дохода.

Tax Alert № 1

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 21 декабря 2022 года № 165-VII с 2023 г. налоговые резиденты Казахстана, в случае наличия денежных средств в иностранных банках на 31 декабря 2023 г. и далее, в сумме превышающей 2 000 МРП (2 000 * 3 450 = 6 900 000 ₸) по курсу НБК в тенге, обязаны отразить такие суммы в декларации по ИПН форма 240.00 до 31 марта 2024 г.

Кроме того, если налоговый резидент Казахстана является собственником недвижимости за пределами РК, то такая недвижимость должна быть задекларирована по форме 240.00. При этом если зарубежная недвижимость не приносит доход, ИПН не уплачивается, но декларировать факт владения недвижимостью за пределами РК все равно необходимо.

По каким ставкам в 2023 г. удерживается индивидуальный подоходный налог (ИПН) у источника выплаты в Казахстане?

Если физическое лицо (налоговый резидент / нерезидент РК), состоит в трудовых или гражданско-правовых отношениях с налоговым агентом (работодателем) или получает выплаты от иных налоговых агентов (банков, брокеров, фондов) по доходам перечисленных в пп. 1-12 и 17 ст. 321 НК РК, то ИПН с доходов такого физического лица, удерживается у источника выплаты по правилам установленным (главой 38 НК РК).

Ставки, по которым налоговые агенты удерживают ИПН у источника выплаты с доходов физических лиц, а также возможность применения налоговых вычетов и корректировок, прямо зависит характера взаимоотношений между сторонами и налогового статуса получателя дохода:

Налоговые агенты в Казахстане удерживают ИПН не позднее дня выплаты дохода физическому лицу (п. 2 ст. 351 НК РК) и обязаны перечислить удержанные средства в бюджет Казахстана до 25 числа месяца следующего за месяцем выплаты дохода, а за задержки с перечислением полагается административный штраф в размере 5% — 10% (п. 2 ст. 279 КоАП РК).

Еще, налоговые агенты обязаны удерживать ИПН у источника выплаты, с доходов нерезидентов связанных с получением дивидендов и роялти, прироста стоимости от проданной доли в ТОО и т.д. по ставке – 15%, а если получатель нерезидент является налоговым резидентом в стране с льготным налогообложением по ставке – 20%, однако в некоторых ситуациях ставка ИПН может быть снижена, если между Казахстаном и страной нерезидента заключен действующий КоИДН, к этом моменту вернемся позже.

Какие налоговые вычеты можно применить в 2023 г. при расчете налоговой базы по ИПН в Казахстане?

Физические лица, налоговые резиденты Казахстана, имеют право на уменьшение налогооблагаемой базы по ИПН посредством применения налоговых вычетов к своим доходам в следующем порядке (ст. 342 НК РК):

Расчет ИПН на примере сотрудника гражданина ЕАЭС с ВНЖ (ТОО на ОУР) с зарплатой 300 000 ₸ / месяц:

(300 000 – 30 000 – 6 000 – (48 000 ₸)) = налогооблагаемая база по ИПН = 216 000 ₸ * 10% = ИПН 21 600 ₸ подлежащий перечислению налоговым агентом в бюджет РК с дохода сотрудника, на руки сотрудник в таком примере получит 242 430 ₸, а работодателю обойдется еще дороже на СО, СН и ООСМС, примерно на ~ 35 000 ₸

Еще в Казахстане существуют особые налоговые и имущественные вычеты, по инвалидности, для родителей ребенка-инвалида, для приемных родителей, по ипотечным займам, по добровольным пенсионным взносам и т.д., но это чисто бухгалтерия и не является предметом данного материала.

Как зарегистрировать ИП / ТОО в Казахстане в 2023 г.

Казахстан допускает регистрацию иностранцами товарищества с ограниченной ответственностью (ТОО) на одинаковых условиях с гражданами РК, после получения ИИН и ЭЦП, через личный визит или онлайн, при этом ТОО не привязывается к РПП (ВНЖ) учредителя иностранца или статусу директора, при соблюдении некоторых особенностей, вести деятельность от имени ТОО, можно даже онлайн.

Иностранцы граждане ЕАЭС (Армения, Киргизия, РБ, РФ), а также граждане Таджикистана, вправе зарегистрировать в Казахстане ИП и вести предпринимательскую деятельность, исключительно при наличии у иностранца РПП (ВНЖ), то есть любимая тема фрилансеров, физическое лицо уехало, а ИП осталось тут почти не работает.

В данной статье, я не буду описывать как открыть ИП в Казахстане, так как процесс очень легкий и все делается онлайн, основной сложностью является получение и поддержание ВНЖ в активном состоянии, то есть необходимо пребывать в РК как минимум 183 дня в течение 12 месяцев, в ином случае появляется риск аннулирования ВНЖ и прекращение статуса ИП соответственно.

Специальный налоговый режим (СНР) на основе упрощенной декларации в Казахстане

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации (СНР на УД) в Казахстане вправе применять индивидуальные предприниматели (ИП) и юридические лица (ТОО) при соблюдении установленных ст. 683 НК РК условий и ограничений в 2023 г.

СНР на УД устанавливает пониженные ставки ИПН / КПН, кроме случаев когда налогоплательщик применяющий СНР на УД обязан как налоговый агент удержать ИПН / КПН у источника выплаты, например за исполнителя-иностранца или при выплате роялти, дивидендов по стандартным ставкам.

Стоит отметить, что ИП / ТОО применяющие СНР на УД могут добровольно встать на учет как плательщики НДС, поскольку постановка на учет по НДС не зависит от применяемого режима налогообложения, впрочем при достижении оборота 20 000 МРП (69 000 000 ₸/ год.) встать на учет по НДС придется в любом случае, подробнее про НДС я расскажу далее, так как вопрос требует отдельного обсуждения.

Какие налоги в 2023 г. платит ИП / ТОО применяющее СНР на основе УД в Казахстане?

С 01 января 2023 г. ИП / ТОО платят ИПН / КПН — 1,5%, а также 1,5% социального налога, то есть всего 3% с дохода (п. 1 ст. 687 НК РК, п. 2 ст. 688 НК РК).

Кроме того, ИП ежемесячно платит за себя ОПВ — 10%, СО — 3,5% и ВОСМС — 4 900 ₸, в том числе ИП / ТОО удерживают с доходов работников ИПН -10%, ОПВ -10%, ВОСМС -2%, и платят за работников СН — 3,5% и ООСМС — 3%.