Единый налог или минимальный налог на УСН и минимальный налог на УСН «Доходы минус расходы» в 2023 году

На первых порах предприниматели часто работают в ноль, а то и в убыток. Когда расходы превышают доходы или равны им, налог УСН, рассчитанный по общим правилам, оказывается нулевым. Государство решило, что налог не может быть меньше 1% от доходов. Это и есть минимальный налог, который нужно заплатить, если расходы превысили или сравнялись с доходами.

Фото Василия Смирного, Кублог

«Упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», вспоминают про минимальный налог один раз в год – в конце налогового периода. О том, в каких случаях уплачивается минимальный налог, как зачесть авансовые платежи при расчете минимального налога, как отразить сумму начисленного минимального налога в бухгалтерском учете, читайте в предложенном материале.

Минфин России в письме от 21.04.2020 г. № 03-11-11/32084 напомнил о порядке уплаты минимального налога при применении упрощенной системы налогообложения.

Что такое минимальный налог

В течение года упрощенцы платят авансовые платежи по налогу. Сумму квартального авансового платежа рассчитывают по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога (15%) и фактических доходов и расходов.

Увеличить свои расходы настолько, чтобы свести доход к нулю и совсем не платить единый налог, упрощенцы не смогут. Чиновники предусмотрели это.

Дело в том, что сумма единого налога не может быть меньше 1% от полученных доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Это так называемый минимальный налог.

Поэтому полученную сумму единого налога сравнивают с минимальным налогом.

Если единый налог окажется меньше, чем минимальный, то в бюджет надо заплатить сумму минимального налога.

Если же единый налог окажется больше минимального, то в бюджет надо заплатить сумму «реального» налога.

Обратите внимание: минимальный налог рассчитывают не с разницы между доходами и расходами, а с суммы всех поступлений.

Рассчитывают минимальный налог только по итогам налогового периода (года). По окончании квартала, полугодия, 9 месяцев заниматься этим не нужно.

Как учесть разницу между фактическим и минимальным налогом

Если минимальный налог оказался больше «реального», то в следующем году вы сможете включить разницу между ними в состав расходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Но учесть данную разницу при уплате квартальных авансовых платежей по единому налогу нельзя. Сделать это можно лишь при расчете единого налога за год. Поэтому «прошлогоднюю» разницу показывают в годовой декларации за следующий налоговый период.

Минимальный налог придется заплатить и в том случае, если фирма получила убытки (то есть ее расходы превысили доходы). В этом случае сумма «реального» налога будет равна нулю. Поэтому разница между минимальным и «реальным» налогом будет равна сумме минимального налога. Эту сумму нужно будет учесть в расходах при определении налоговой базы за следующий налоговый период, то есть в годовой декларации.

Минимальный налог и перенос убытков

На разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой «реального» налога можно увеличить сумму убытков следующего налогового периода, которые переносятся на будущее (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Такая ситуация возникает, если по результатам работы в следующем году фирма опять получит убыток.

Полученный за год убыток можно перенести на следующий год. Он может быть перенесен на любой из последующих девяти лет частично или полностью. Оставшуюся часть убытка можно перенести на другие годы, но не более чем на девять лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Если «упрощенец» понес убытки больше, чем в одном периоде, то их переносят на будущее в такой же последовательности, в которой их понес плательщик. Об этом напомнил Минфин РФ в письме от 27.05.2019 г. № 03-11-11/38174.

Отметим, что упрощенец обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду. Срок хранения этих документов – это срок уменьшения налоговой базы на сумму убытка плюс четыре года после окончания года, в котором убыток был окончательно списан (подп. 8 п. 1 ст. 23, абз. 7 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Как учесть минимальный налог

Начисление минимального налога к уплате (вместо единого налога) отражают проводками:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по минимальному налогу»

— начислен минимальный налог по итогам года.

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»

— сторнированы ранее начисленные к доплате суммы авансовых платежей по единому налогу.

Разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом в бухучете никакими проводками отражать не нужно.

УСН с объектом «Доходы минус расходы» могут применять индивидуальные предприниматели и организации. Налогоплательщики должны делать авансовые платежи по УСН каждый квартал и итоговый платёж — по результатам года.

Ставка налога

По общему правилу вы должны заплатить государству от 5 до 15 % от разницы между доходами и расходами. Точный размер надо смотреть по своему региону. Например, налогоплательщики в Ингушетии должны заплатить 14,7 %, а налогоплательщики Республики Коми — 7,5 %.

Помимо общих ставок бывают льготные, которые действуют только для определенных видов бизнеса. Например, общая ставка УСН в Москве — 15 %, а для тех, кто занимается бизнесом в сфере социальных услуг, спорта, животноводства, управляет недвижимостью и ведет научные исследования, она будет 10 %.

В некоторых случаях придется уплатить налог по повышенной ставке. Если вы заработали от 188,5 до 251,4 миллионов рублей или приняли на работу от 100 до 130 сотрудников, ставка налога будет 20 %. Если показатели ещё выше, вы теряете право применять УСН и должны пересчитать налог по общей системе.

Как рассчитать авансовые платежи

Чтобы узнать авансовый платеж, который надо уплатить, вычтите из доходов за отчетный период расходы за тот же период и умножьте на ставку налога. Важный момент: формально, отчётный период — это не квартал, а год. То есть, налога за II квартал не существует, есть только налог за полгода. Но когда вы считаете налог за полгода, то вычитаете предыдущие авансовые платежи, поэтому дважды платить не приходится.

Сумму доходов получаем так: складываем все доходы с начала года до конца нужного квартала. Сведения возьмите из графы 4 раздела 1 КУДиР. На УСН в доходы попадают выручка от реализации и прочие доходы, которые указаны в ст. 249 и ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Сумма расходов получается так: складываем все расходы с начала года до конца отчетного периода. Сведения берите из графы 5 раздела 1 КУДиР. Полный перечень затрат, которые можно принять в качестве расходов, указан в ст. 346.16 НК РФ.

Полученные данные подставьте в формулу: (доходы − расходы) х ставка налога = сумма к уплате.

Пример расчета авансового платежа за II квартал по УСН 15 %

ИП Мирошниченко А.Н. с начала года получил доход 348 000 рублей. Из них 122 000 рублей в первом квартале и 226 000 рублей во втором.

Расходы предпринимателя с начала года составили 183 000 рублей, из которых 78 000 рублей он потратил в первом квартале, а 105 000 рублей — во втором.

Авансовый платеж за первый квартал составил 6 600 рублей = (122 000 — 78 000) х 15 %.

Сумма к уплате во втором квартале 24 750 = (348 000 — 183 000) х 15 %.

Теперь вычтем из суммы второго квартала предыдущий и получим сумму к уплате: 18 150 рублей — 24 750 — 6 600.

Итого за второй квартал ИП Мирошниченко А.Н. должен заплатить 18 150 рублей авансовых платежей.

Когда платить авансовые платежи

Платите авансовые платежи на Единый налоговый счет не позднее 28 числа первого месяца, следующего за отчетным периодом:

• за I квартал — не позднее 28 апреля;
• за полугодие — не позднее 28 июля;
• за 9 месяцев — не позднее 28 октября.

Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий день, внесите авансовый платеж не позднее следующего за ним рабочего дня.

С 2023 года дополнительно нужно отправлять налоговой уведомление об исчисленном авансе:

• за I квартал 2023 — до 25 апреля;
• за полугодие — до 25 июля;
• за 9 месяцев — до 25 октября.

Данные по итогам года налоговики возьмут из декларации.

Как рассчитать итоговый платёж

За 4 квартал уплачивается не авансовый платеж, а налог по итогу года — четыре квартала года составляют налоговый период. При расчете налога учитывайте все авансовые платежи, которые вы уплатили в течение года.

Суммы доходов и расходов рассчитывайте так же, как для авансовых платежей.

Пример расчета единого налога по УСН 15 %

Доходы ООО «Добрый день» за 2022 год составили 4 857 000 рублей, при этом расходы были произведены в сумме 2 480 000 рублей. Из них:

Авансовые платежи в течение года составили:

Первый квартал — 68 400
Второй квартал — 106 350
Третий квартал — 92 850
Итого: 267 600

Считаем сумму налога:
(4 857 000 — 2 480 000) х 15 % = 356 550 рублей

Теперь вычтем из полученной суммы авансовые платежи за год:
356 550 — 267 600 = 88 950 рублей

Значит платеж ООО «Добрый день» по итогам года составит 88 950 рублей.

Если в текущем году у вас получился убыток, когда расходы превысили доходы, либо начисленный налог меньше минимального налога, то заплатите минимальный налог.

Минимальный налог считайте с зачетом авансовых платежей, которые вы заплатили в течение года:

Доходы за год х 1 % – авансовые платежи за I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Разницу между минимальным налогом и налогом, который получился при расчете в обычном порядке, сможете учесть в расходах при расчете налога за следующие года.

Когда платить налог

По общему правилу налог по итогам года, в том числе минимальный, уплачивают:

• организации — не позднее 28 марта следующего года;
• ИП — не позднее 28 апреля следующего года.

Особые сроки уплаты установлены для тех, кто:

• перестал заниматься деятельностью, по которой применял УСН, — они должны заплатить налог не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекратили деятельность. При определении срока смотрите на дату прекращения деятельности, которая указана в уведомлении;
• потерял право на УСН — они должны заплатить налог не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором потеряли право на УСН.

Подать налоговую декларацию по УСН необходимо в сроки:

• организации — не позднее 25 марта следующего года;
• ИП — не позднее 25 апреля следующего года.

Если организация или ИП прекратили применять УСН, декларация подается 25-го числа следующего месяца. Если утратили право на УСН — до 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором было утрачено право на упрощенку.

Эльба автоматически рассчитывает налог и заполняет декларацию по УСН. Пользуйтесь всеми возможностями Эльбы 30 дней бесплатно.

Упрощенная система налогообложения (УСН) – специальный налоговый режим для малого бизнеса. Он снижает налоговую нагрузку и упрощает учет. Три налога общей системы — НДС, налог на прибыль и налог на имущество — заменяются одним налогом.

Простой учет, освобождение от ряда налогов, налоговые каникулы и единственная годовая декларация — это то, что привлекает предпринимателей и организации в УСН. Расскажем, в чем суть упрощенки.

Особенности упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) — специальный налоговый режим для предпринимателей и организаций из сегмента малого и среднего бизнеса. Он снижает налоговую нагрузку и упрощает учет. Три налога общей системы — НДС, налог на прибыль и налог на имущество — заменяются одним налогом. Но есть исключения, когда платить их все же нужно. Учет ведется в понятной книге учета доходов и расходов, декларацию сдают раз в год, а авансовые платежи вносят ежеквартально.

Чтобы применять УСН, надо соответствовать множеству условий, в том числе по количеству сотрудников, выручке, видам деятельности, стоимости основных средств и прочее. Но все это компенсируется упрощенным учетом. Например, вести учет доходов и расходов на УСН можно кассовым методом — то есть считать деньги только тогда, когда они пришли или ушли со счета. Тогда как на ОСНО применяется метод начисления — с ним приходится возиться с документами, учитывать авансы, отгрузки, отсрочки по оплате и пр.

Отчетности по УСН тоже меньше. В общем случае не надо сдавать декларации по НДС, прибыли и имуществу, но есть и исключения. При этом по сотрудникам надо отчитываться в стандартном порядке. Декларация по УСН сдается раз в год — до 25 марта организациями и до 25 апреля предпринимателями. Сам налог уплачивается четыре раза в год — авансовые платежи 28 апреля, 28 июля, 28 октября и доплата по итогам года до 28 марта для ООО и до 28 апреля для ИП.

Нельзя одновременно применять ЕСХН и УСН или ОСНО и УСН. Но предприниматели смогут совмещать УСН с патентом. Ограничение по численности работников и стоимости основных средств действует для всех видов деятельности.

Какие налоги не платят при УСН?

• Налог на прибыль организаций, за исключением случаев, когда налогоплательщик выступает налоговым агентом, а также с прибыли от дивидендов, прибыли контролируемых иностранных компаний, процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.
• НДФЛ, за исключением налога с доходов в виде дивидендов и доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ, а также иных доходов, несвязанных с предпринимательской деятельностью.
• НДС, за исключением операций по импорту и агентского, а также при выставлении счетов-фактур с выделенным налогом.
• Налог на имущество, за исключением налога на недвижимость, которая облагается по кадастровой стоимости.

Страховые взносы, НДФЛ с выплат сотрудникам, транспортный и земельный налоги платить нужно.

Что облагается налогом при УСН?

При переходе на УСН налогоплательщик выбирает объект налогообложения и начисляет единый налог по установленной ставке:

• Если объект налогообложения доходы — стандартная ставка налога до 6% с возможностью увеличения до 8% при нарушении лимита доходов и средней численности сотрудников,
• Если объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, — стандартная ставка налога до 15% с возможностью увеличения до 20% при нарушении лимита доходов и средней численности сотрудников.

Для отдельных категорий налогоплательщиков субъекты РФ снижают ставку с 15% до 5% по УСН «доходы минус расходы» и с 6% до 1% по УСН «доходы».

Для предпринимателей на УСН 15% действует правило минимального налога: если по итогам года сумма налога оказалась меньше, чем 1% от полученных за год доходов, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от дохода. Даже в тех случаях, когда компания принесла убытки.

Нельзя применять две ставки одновременно или чередовать их в рамках года. Чтобы изменить объект налогообложения на следующий год, подайте уведомление до 31 декабря текущего года.

Участники договора простого товарищества или доверительного управления применяют только «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

Что выгоднее — доходы или «разница»?

ООО «Ананасы в шампанском» за месяц заработало 1 000 000 рублей и потратило 500 000 рублей.

В случае применения УСН «Доходы» со ставкой 6% налог составит 1 000 000 × 6% = 60 000 рублей.

Если ООО выбрало вариант «Доходы минус расходы» и в регионе действует обычная (не льготная) ставка 15%, налог составит (1 000 000 — 500 000) × 15% = 75 000 рублей.

• если расходы организации меньше, чем 60% доходов, или расходы сложно подтвердить документами, то выгоднее первый вариант — доходы по ставке 6%;
• если расходы превышают 60% от дохода и удовлетворяют требованиям, приведенным в НК РФ, то оптимальнее второй вариант — доходы минус расходы, 15%.

В этой рекомендации не учтена возможность снижения налоговой ставки для вашего вида деятельности в регионах и уменьшения налога на величину страховых взносов, взносов по договорам добровольного личного страхования, расходов на оплату первых трех дней больничных и торгового сбора.

На УСН «Доходы» ИП без работников могут совсем не платить налог, если он окажется меньше, чем сумма страховых взносов. А ИП с сотрудниками и организации за счет страховых взносов могут уменьшить налог в два раза.

На УСН «Доходы минус расходы» зарплата и страховые взносы включаются в расходы и уменьшают налогооблагаемую базу. И помните, что даже при наличии убытка на УСН «доходы минус расходы» следует уплатить минимальный налог.

Кто может применять УСН?

Переход на УСН — дело добровольное, но некоторые компании не могут «включить» этот режим:

• банки, страховые компании, нотариусы, инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды и другие организации,
• компании, имеющие филиалы и представительства,
• компании, в которых доля участия других организаций более 25%.

Если вы собираетесь применять УСН в 2023 году, убедитесь, что для компании выполняются условия:

• средняя численность сотрудников не превышает 130 человек,
• остаточная стоимость основных средств не превышает 150 млн рублей,
• доход не превышает:

— 141,41 млн рублей за 9 месяцев текущего года — для тех организаций, которые переходят на УСН с другого режима,

— 251,4 млн рублей за год — для тех, кто хочет продолжать работу на УСН.

В 2023 году коэффициент-дефлятор равен 1,257.

Раньше ИП и организации, чьи доходы с начала налогового периода превысили 188,55 млн рублей (с учетом индексации на 2023 год), а средняя численность сотрудников на конец отчетного или налогового периода превысила 100 человек, теряли право на применение УСН.

С 1 января 2021 года в этом случае начнёт действовать переходный режим с повышенными ставками по налогу: 8% для УСН «доходы» и 20% для УСН «доходы минус расходы». Переходный период продлится до тех пор, пока сумма доходов не превысит 251,4 млн рублей (с учетом индексации на 2023 год), а средняя численность сотрудников — 130 человек. Только после этого право на применение УСН будет окончательно потеряно.

В онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия вы можете легко сдать декларацию по УСН, вести расчет зарплаты и отправлять отчетность в ФНС, ПФР и ФСС.

Платите налоги, взносы и отчитывайтесь через интернет. Сервис рассчитает суммы, подготовит файлы, напомнит об отправке.

Минимальный налоговый платеж считают упрощенцы с объектом налогообложения «доходы минус расходы» по итогам года. Порядок расчета прописан в ст. 346.18 НК РФ. Рассчитать его должны все «доходно-расходники», а уплатить — только некоторые из них.

Что нужно сделать по итогам года:

• рассчитайте налог УСН по общему правилу: из доходов, полученных в году, вычтите расходы, умножьте на свою налоговую ставку — это сумма стандартного налога;
• рассчитайте минимальный налог — он равен 1% от доходов за год;
• сравните эти две суммы — большую из них нужно уплатить в бюджет.

Если предприниматель совмещает УСН и патент, то в налоговую базу попадают только те доходы, которые получены от деятельности по упрощенке (письмо Минфина от 13.02.2013 № 03-11-09/3758). Так что нужно вести раздельный учет по каждой системе налогообложения.

Важно! У плательщиков «минималки» появляется особое право. Разницу между суммами минимального и обычного налогов можно принять в расходы следующего года. Или на эту разницу увеличиваются убытки, которые можно перенести на будущее (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Как видим, минимальный налог платят в таких ситуациях:

• есть убыток — доходы за год меньше расходов: например, бизнес только стартовал, были серьезные вложения в оборудование, инструменты, лицензию, обучение сотрудников;
• бизнес сработал в ноль — доходы равны расходам: например, бизнес только начинает окупать инвестиции, которые сделаны на старте, убытки прошлых лет постепенно исчерпываются;
• доходы совсем ненамного выше расходов — тогда «минималка» будет больше стандартного налога: тоже нередкая картина для молодого бизнеса или для кризисной ситуации.

По срокам и способу уплаты минимальный налог ничем не отличается от обычного. Его нужно уплатить в год, следующих за отчетным периодом: организациям — до 31 марта, предпринимателям — до 30 апреля. В 2022 году в качестве меры поддержки срок уплаты перенесли на полгода: для организаций — на 31 октября 2022, для ИП — на 30 ноября 2022. Как обычно, если срок уплаты выпадает на выходной или праздник, он сдвигается на ближайший рабочий день.

Онлайн-бухгалтерия сама рассчитает сумму, подготовит платежку и напомнит о сроках. Учет, зарплата, отчетность.

Авансы по налогу засчитываются в счет «минималки». Каждый квартал вы рассчитываете сумму аванса и уплачиваете его. Какой бы налог ни пришлось платить по итогам года, уплаченные авансы зачтутся. Это происходит автоматически, подавать заявление для зачета не нужно. В декларации по УСН вы покажете все суммы, и ФНС возьмет данные из этого документа.

По авансовым платежам может возникнуть переплата: например, первые два-три квартала дела шли хорошо и компания платила авансы, а начались убытки. Если по итогам года к уплате положен минимальный налог, авансы могут перекрыть его с запасом.

Переплату можно вернуть на свой счет, чтобы вернуть деньги в дело. Но чаще всего суммы налога не такие значительные, и их зачитывают в счет будущих авансов или гасят долги по страховым взносам, штрафам, пеням. Для этого нужно провести сверку с налоговой и подать заявление о распоряжении переплатой. Сделать это нужно не позднее 3 лет с момента, когда переплата образовалась.

Освобождены от «минималки» только ИП на налоговых каникулах. Регионы могут вводить 0% ставку по УСН для предпринимателей, которые впервые зарегистрировались после вступления в силу закона о нулевой ставке в своем субъекте РФ (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Это касается ИП, которые основали производство или работают в социальной, научной сфере, услугах населению. Предприниматели в опте, рознице, b2b-услугах на нулевую ставку претендовать не могут. Уточняйте условия в своей налоговой инспекции.

Такие предприниматели не платят авансы и налоги в течение двух налоговых периодов после своей регистрации. Скажем, если ИП зарегистрировался в августе 2022, он работает по нулевой ставке весь остаток 2022 года и 2023 год и минимальный налог тоже не рассчитывает (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). После этого налоговые каникулы заканчиваются, и придется уплачивать налог по принятой в регионе ставке, а в конце года рассчитывать «минималку» и сравнивать с налогом, рассчитанным стандартным способом.

Сдать отчет или корректировку через Контур.Бухгалтерию очень просто! Автозаполнение, система подсказок, проверка.

Расходы превышают доходы

За 2021 год компания «Эверест» на УСН 15% продала несколько сотен комплектов горнолыжного инвентаря и получила такие результаты:

• доходы — 4 000 000 рублей;
• расходы — 4 200 000 рублей;
• в течение первых трех кварталов компания уплатила в бюджет 30 000 рублей в виде авансовых платежей.

Если рассчитать налог в общем порядке, он будет равен 0 рублей из-за полученного убытка.

Налоговой базы нет: 4 000 000 — 4 200 000 рублей.
Минимальный налог: 4 000 000 * 1% = 40 000 рублей.

Вычтем из «минималки» авансовые платежи, которые идут в зачет налога: 40 000 — 30 000 = 10 000 рублей.

Итого, в бюджет нужно перечислить 10 000 рублей.

Доходы равны расходам

ИП Михайлов на УСН 10% открыл кофейню в переходе с пончиками и макарунами и завершил 2021 год с такими результатами:

• доходы 1 200 000 рублей;
• расходы 1 200 000 рублей;
• авансовые платежи за первые три квартала — 10 000 рублей.

Рассчитаем налог в общем порядке: (1 200 000 — 1 200 000) * 10% = 0 рублей.

Минимальный налог: 1 200 000 * 1% = 12 000 рублей.

С учетом авансов в бюджет осталось перечислить 2 000 рублей.

Доходы немного превышают расходы

Компания «Буревестник» на УСН 15% провела тысячи походов выходного дня для сограждан и завершила год с такими результатами:

• доходы — 4 700 000 рублей;
• расходы — 4 600 000 рублей;
• уплачено авансов за 9 месяцев — 36 000 рублей.

Рассчитаем налог: (4 700 000 — 4 600 000) * 15% = 1 000 рублей.

Минимальный налог: 4 700 000 * 1% = 47 000 рублей. Как видим, «минималка» больше, значит платить нужно именно ее.

С учетом авансов в бюджет осталось перечислить 11 000 рублей.

Примеры показывают, что минимальный налог приходится платить, даже если за весь год бизнес приносил одни убытки. Его платят, даже если денег нет и ИП или компания едва сводят концы с концами.

Некоторые упрощенцы считают это несправедливым, были даже попытки оспорить правомерность правила о минимальном налоге (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Конституционный суд рассмотрел заявление о том, что обязанность уплачивать минимальный налог не учитывает реальные результаты бизнеса и возлагает на упрощенцев слишком серьезное налоговое бремя.

Заявителю отказали. Суд посчитал, что норма НК РФ о минимальном налоге создает базу для выполнения конституционных обязанностей предпринимателей по уплате налога и не может нарушать их конституционные права (Определение КС РФ от 28.05.2013 № 773‑О).

Налоговая тоже считает, что минимальный налог не ущемляет прав упрощенцев и напоминает, что переход на УСН с его правилами и нормами — добровольное дело (письмо от 24.12.2013 № СА-4-7/23263).

Упрощенцы ведут учет доходов и расходов в своем главном налоговом регистре — Книге учета. Но здесь нет граф для расчета минимального налога и его сравнения со стандартным налогом. «Минималку» рассчитывают в декларации по УСН.

«Доходно-расходные» упрощенцы заполняют титульник декларации, разделы 1.2 и 2.2. Раздел 3 заполняют только те, кто получает целевое финансирование.

Сведения по «минималке» вносят в раздел 2.2. Нужно рассчитать сумму налога и вписать ее в строку 280.

Для сравнения сумм налогов есть специальные строки в разделе 1.2. Здесь считают налог в общем порядке а затем сравнивают его с минимальным:

• 100 строку заполняют, если сумма авансов меньше налога, при этом стандартный налог больше или равен минимальному;
• 110 строку заполняют, если «минималка» больше стандартного налога и одновременно меньше, чем уплаченные авансы;
• 120 строку заполняют, если «минималка» больше стандартного налога и одновременно больше, чем авансы.

По этим строкам декларации ФНС видит, какую часть минимального налога покрывают авансы, должен ли налогоплательщик доплатить часть налога в бюджет или, наоборот, у него образовалась переплата.

Простой учет, авторасчет налогов и зарплаты, отправка отчетности онлайн, ЭДО, бесплатные обновления и техподдержка.

Авансы меньше налога, рассчитанного обычным способом

Компание «Зеленый мыс» на УСН 15% провела сотни корпоративов на берегу уральского озера и завершила год с такими результатами:

• стандартный налог — 52 000 рублей;
• минимальный — 50 000 рублей;
• авансы за 9 месяцев — 48 000 рублей.

Стандартный налог больше «минималки», заплатить нужно именно его. Размер доплаты: налог за вычетом авансов = 52 000 — 48 000 = 4 000 рублей.

В строке 100 раздела 1.2 укажем сумму 4 000 рублей.

Компания «Артишок» на УСН 15% развезла десятки тысяч готовых вегетарианских блюд и завершила год с таким итогом:

• стандартный налог — 55 000 рублей;
• минимальный — 60 000 рублей;
• аванс за 9 месяцев — 75 000 рублей.

Авансы меньше минимального налога

ИП Андреев на УСН 15% наладил работу небольшого интернет-магазина с домиками для домашних питомцев и завершил год с таким итогом:

• стандартный налог — 45 000 рублей;
• минимальный — 48 000 рублей;
• авансы за 9 месяцев — 40 000 рублей.

Авансы меньше «минималки» (40 000 < 48 000), значит разницу в 8 000 рублей и нужно уплатить в бюджет. Эту сумму вносим в 120 строку раздела 1.2 декларации.

Предприниматели на УСН имеют право не вести бухучет, а организации-упрощенцы обязаны его вести.

Авансы, налог по итогам года и «минималку» учитывают на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы авансов и налога проходят по кредиту счета 68 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Вот основные проводки, которые делает бухгалтер в связи с уплатой авансов и налогов:

• Дт 99 Кт 68 — начислен аванс за 1 квартал (полугодие, 9 месяцев);
• Дт 99 Кт 68 — начислен налог по УСН по итогам года;
• Дт 99 Кт 68 — начислен минимальный налог;
• Дт 68 Кт 51 — уплачен аванс (налог по итогам года или «минималка»).

На УСН 15% КБК общий для налога, рассчитанного обычным способом, и минимального налога: 182 1 05 01021 01 1000 110. Только до 2016 года минимальный налог платили по другому КБК. В платежном поручении КБК вписывают в поле «Получатель».

Простая и понятная онлайн-бухгалтерия для малого бизнеса со всеми инструментами. Уровни доступа для разных сотрудников.

Где и как рассчитывается минимальный налог?

Главным и единственным налоговым регистром «упрощенцев» является книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденная Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. В этом налоговом регистре расчет минимального налога и его сравнение с налогом, уплачиваемом в общем порядке, не предусмотрены.

«Упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», заполняют титульный лист, разд. 1.2. и разд. 2.2. Раздел 3 заполняется только в том случае, если «упрощенец» получает средства целевого финансирования.

После того, как заполнен разд. 2.2, переходим к заполнению разд. 1.2. Именно в этом разделе сумма налога, исчисленная в общем порядке, сравнивается с рассчитанным минимальным налогом.

Особое внимание надо уделить заполнению строк 100, 110 и 120:

• если сумма налога за налоговый период больше или равна сумме минимального налога, то заполняется либо строка 100, либо строка 110 – в зависимости от размера уплаченных авансовых платежей;
• строка 110 заполняется при отрицательном значении разницы между суммой исчисленного налога за налоговый период и суммой ранее исчисленных авансовых платежей по налогу, а также при условии, что сумма налога за налоговый период больше или равна сумме минимального налога. Строка 110 заполняется при уплате минимального налога только в том случае, если «упрощенец» должен уплачивать минимальный налог (сумма налога, исчисленного в общем порядке меньше суммы минимального налога) и сумма уплаченных авансовых платежей больше суммы минимального налога;
• строка 120 заполняется в случае, если по итогам налогового периода сумма исчисленного минимального налога (строка 280 разд. 2.2) больше суммы исчисленного в общем порядке налога за налоговый период (строка 273 разд. 2.2), и при условии, что сумма авансовых платежей меньше суммы минимального налога.

Таким образом, при уплате минимального налога в бюджет авансовые платежи, уплаченные за девять месяцев налогового периода, уже зачтены при расчете суммы минимального налога к доплате (строка 120) или к уменьшению (строка 110).

Приведем примеры (цифры условные).

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», имеет следующие показатели:

• сумма налога за налоговый период – 60 000 руб.;
• сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев – 50 000 руб.;
• сумма минимального налога – 45 000 руб.

Как заполнить строки 100, 110 и 120 разд. 1.2 в таком случае?

Доплате за налоговый период подлежит 10 000 руб. (60 000 ‑ 50 000).

По строке 100 разд. 1.2 указывается 10 000 руб.

• сумма налога за налоговый период – 60 000 руб.;
• сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев – 90 000 руб.;
• сумма минимального налога – 75 000 руб.

Как заполнить строки 100, 110 и 120 разд. 1.2 в этом случае?

В таком случае возникает переплата по налогу, уплачиваемому при УСНО, которую можно зачесть в счет уплаты будущих авансовых платежей или вернуть на расчетный счет.

• сумма налога за налоговый период – 60 000 руб.;
• сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев – 50 000 руб.;
• сумма минимального налога – 75 000 руб.

Как заполнить строки 100, 110 и 120 разд. 1.2 в данном случае?

Поскольку сумма уплаченных авансовых платежей меньше суммы минимального налога (50 000 руб.

Доплате в бюджет подлежит минимальный налог в сумме 25 000 руб.

Доплата по налоговой декларации (в зависимости от того, какой налог уплачивается: при УСНО или минимальный) производится на следующие КБК:

• налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)), – 182 1 05 01021 01 1000 110;
• минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)), – 182 1 05 01050 01 1000 110.

Минимальный налог возникает только по итогам года. Каждый квартал нужно рассчитывать и платить налог как обычно: из доходов с начала года вычитаете расходы, умножаете на налоговую ставку УСН «Доходы — Расходы» в вашем регионе и получаете налог, который нужно заплатить.

Что делать по итогам года:

• Считаете налог как обычно.
• Сравниваете полученную сумму с минимальным налогом — 1% от годовых доходов.
• Если посчитанный как обычно налог больше 1% от дохода или равен этой сумме, вы платите обычный налог УСН. Если налог получился меньше 1% от дохода, тогда платите минимальный налог. Проще всего понять расчет на конкретном примере.

Организация заработала за год 800 000 ₽, расходы составили 750 000 ₽.

(800 000 — 750 000) х 15% = 7500 ₽

800 000 ₽ х 1% = 8000 ₽

Заплатить в бюджет надо 8000 ₽, потому что по стандартному расчёту налог по УСН меньше минимального налога.

КБК для минимального налога в 2023 году

Не отличается от КБК обычного налога при УСН «Доходы минус расходы» 182 1 05 01021 01 1000 110. Только минимальный налог за 2015 и предыдущие годы платили на отдельный КБК.

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Авансовые платежи учитываются в счёт минимального налога

Весь год вы как обычно перечисляли квартальные авансовые платежи УСН, а по итогам года у вас получился минимальный налог. Авансовые платежи, который вы уже перечислили, учитываются в счёт минимального налога.

Подавать заявление о зачёте авансовых платежей в счёт минимального налога не нужно. Налоговая поймёт это из вашей декларации по УСН.

С Эльбой вам не нужно разбираться с расчётом налога УСН, сравнивать обычный налог с минимальным. Эльба рассчитает все платежи в соответствии с действующим законодательством и напомнит, когда нужно заплатить и отчитаться.

Статья актуальна на 

25.01.2023

Когда «упрощенцы» обязаны уплатить минимальный налог?

Обязанность уплачивать минимальный налог предусмотрена только для «упрощенцев», выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы», поэтому далее речь пойдет лишь об этой части организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО.

Порядок исчисления минимального налога установлен ст. 346.18 НК РФ.

Исчислить минимальный налог обязаны все «упрощенцы». Затем необходимо сравнить сумму начисленного в общем порядке налога с суммой минимального налога: уплате в бюджет подлежит больший из них. Таким образом, минимальный налог уплачивается в случае, когда за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Напомним основные правила расчета минимального налога:

• минимальный налог исчисляется только за налоговый период, которым является календарный год;
• налоговая ставка – 1 %;
• налоговая база – доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Из этого правила есть единственное исключение.

В силу абз. 1 п. 4 ст. 346.20 НК РФ законами субъектов РФ может быть установлена ставка по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в размере 0 % для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Названные налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0 % со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов. Минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 НК РФ, в данном случае не уплачивается.

Поскольку в ряде субъектов РФ приняты соответствующие законы, индивидуальные предприниматели, удовлетворяющие заявленным требованиям, вправе не уплачивать минимальный налог по итогам налогового периода (письма Минфина России от 27.08.2015 № 03‑11‑11/49542, от 16.02.2016 № 03‑11‑11/8498).

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не подпадают под исключение, продолжим разговор о минимальном налоге.

Из приведенных выше норм явствует, что минимальный налог подлежит уплате по итогам налогового периода в следующих случаях:

• когда получен убыток, то есть налогооблагаемая база отсутствует – доходы, учитываемые при УСНО, меньше расходов, учитываемых при УСНО;
• когда нет ни прибыли, ни убытков, то есть налогооблагаемая база равна нулю – доходы равны расходам;
• когда есть налогооблагаемая база, но превышение доходов над расходами незначительно.

Проиллюстрируем сказанное конкретными примерами.

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», за 2015 год получила следующие результаты (доходы и расходы исчислены по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ):

• доходы – 5 500 000 руб.;
• расходы – 5 700 000 руб.

Налоговая ставка – 15 %.

Нужно ли в данном случае уплачивать минимальный налог?

Налог, рассчитанный в общем порядке, равен 0 руб., так как получен убыток.

Налоговая база отсутствует: (5 500 000 ‑ 5 700 000) руб.

Минимальный налог: 5 500 000 руб. х 1 % = 55 000 руб.

Уплате в бюджет подлежит минимальный налог в сумме 55 000 руб.

• доходы – 5 500 000 руб.;
• расходы – 5 500 000 руб.

Налог, рассчитанный в общем порядке: (5 500 000 ‑ 5 500 000) руб. х 15 % = 0 руб.

• доходы – 5 600 000 руб.;
• расходы – 5 500 000 руб.

Налог, рассчитанный в общем порядке: (5 600 000 ‑ 5 500 000) руб. х 15 % = 15 000 руб.

Из приведенных примеров видно, что сумма минимального налога фактически не зависит от полученных в результате предпринимательской деятельности финансовых результатов и носит фискальный характер.

«Упрощенцы» пытались оспорить конституционность п. 6 ст. 346.18 НК РФ, подав жалобу в Конституционный суд (Определение КС РФ от 28.05.2013 № 773‑О). По мнению налогоплательщика, оспариваемое законоположение устанавливает обязанность по уплате минимального налога при использовании УСНО, тем самым не учитываются реальные результаты предпринимательской деятельности, возлагается чрезмерное налоговое бремя.

Но Конституционный суд отказал заявителю, отметив, что оспариваемая норма НК РФ, будучи направленной на создание надлежащей нормативной основы для исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налога (в данном случае – минимального налога, взимаемого в связи с применением УСНО), сама по себе не может рассматриваться как нарушающая конституционные права заявителя.

Аналогичного мнения придерживаются представители ФНС в Письме от 24.12.2013 № СА-4-7/23263, напомнив, что переход на УСНО является для налогоплательщика добровольным.

Таким образом, «упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», обязаны по итогам налогового периода исчислить минимальный налог, сравнить его с налогом, исчисленным в общем порядке, и уплатить в бюджет больший из них.

Как учесть минимальный налог в бухгалтерском учете?

В бухгалтерском учете авансовые платежи по налогу при УСНО, налогу, уплачиваемому по итогам налогового периода, и минимальный налог учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открыт отдельный субсчет (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к уплате в бюджет, в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» – на сумму налога, уплачиваемого при УСНО (авансовых платежей), и минимального налога.

Основные проводки по учету налога, уплачиваемого при УСНО, приведены в таблице.

По итогам налогового периода «упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», рассчитывают минимальный налог и сравнивают его с налогом, исчисленным в общем порядке. Подлежит уплате больший из них.

При расчете налога к доплате в бюджет учитываются уплаченные авансовые платежи, в том числе при расчете минимального налога.

Непосредственно расчет минимального налога производится в декларации по налогу при УСНО, поэтому особое внимание следует уделить заполнению строк 100, 110 и 120 разд. 1.2.

Для целей бухгалтерского учета минимальный налог учитывается аналогично налогу при УСНО, исчисленному в общем порядке.