Единый минимальный налог при усн аванс

Каждый квартал упрощенцы должны рассчитать авансовый платеж по УСН и определить сумму к уплате. В статье расскажем, как рассчитать авансовый платеж на разных объектах налогообложения: УСН «Доходы» и УСН «Доходы минус расходы». Приведем алгоритм расчета авансов, в том числе для ситуации, когда упрощенец превысил промежуточные лимиты по УСН и должен применять повышенную ставку. Напомним про сроки уплаты и уведомления по ЕНП, если перечисляете налоги единым налоговым платежом.

Различайте исчисленный аванс и аванс к уплате. Чтобы начислить аванс на упрощенке с объектом «Доходы», достаточно умножить доходы на налоговую ставку. Но затем упрощенец вправе уменьшить исчисленный аванс на налоговый вычет. Также при расчете авансов за полугодие и 9 месяцев нужно вычитать суммы, которые фактически уплатили раньше, по итогам 1 и 2 квартала соответственно.

Доходы берите с начала года. Например, если считаете авансовый платеж за полугодие, в расчет включайте доходы, которые получили и за первый квартал, и за второй. Также формируется вычет — нарастающим итогом с начала года. Если доходов нет, авансовый платеж равен нулю и никакие формулы для расчета не нужны. Иначе воспользуйтесь нашей памяткой.

Какие ограничения учитывать, чтобы уменьшить налог на сумму страховых взносов

Включайте в вычет страховые взносы, больничные пособия, которые уплатили в том периоде, за который считаете налог. Упрощенцы Москвы также могут прибавлять уплаченный в отчетном периоде торговый сбор.

Рассчитанный налог (авансовый платеж) можно уменьшать на вычет вплоть до нуля, если налогоплательщик — индивидуальный предприниматель без работников. В остальных случаях налог разрешено уменьшить максимум наполовину.

ИП работает один, без работников, на УСН «Доходы», со ставкой 6%. За 1 квартал доходы предпринимателя составили 500 000 рублей. Аванс, исчисленный за 1 квартал, равен 30 000 рублей (500 000 рублей x 6%). ИП полностью уменьшил его на фиксированные взносы, которые уплатил в 1 квартале в размере 40 000 рублей. Итого аванс к уплате за 1 квартал равен нулю.

За полугодие ИП получил 1 000 000 рублей. Взносы за себя больше не платил, отложил на конец года. Итого аванс, исчисленный за полугодие, составит 60 000 рублей (1 000 000 рублей x 6%). Его можно уменьшить без ограничения на вычет в размере уплаченных страховых взносов. Итого аванс к уплате за полугодие — 20 000 рублей (60 000 рублей — 40 000 рублей).

В сентябре ИП принял сотрудника. Доходы за 9 месяцев составили 1 400 000 рублей. Аванс, исчисленный за 9 месяцев, равен 84 000 рублей (1 400 000 рублей x 6%). Сумму можно уменьшить на налоговый вычет максимум наполовину (42 000 рублей), так как у ИП появились работники. Предыдущие авансы к уплате с начала года пересчитывать не нужно.

Чтобы не вникать в формулы и расчеты, автоматизируйте учет на УСН. Программа СБИС посчитает авансы за вас и учтет их при расчете годового платежа. Если в учете есть ошибки, вы увидите предупреждение и сможете исправить недочеты.

Рассчитать авансы в СБИС

Исчисленный аванс и аванс к уплате за 1 квартал на расходной упрощенке равны. Чтобы начислить аванс, достаточно умножить разницу между доходами и расходами на налоговую ставку. При расчете авансов за полугодие и 9 месяцев нужно вычитать суммы, которые фактически уплатили раньше, — по итогам 1 и 2 квартала соответственно. Результат и будет авансом к уплате.

Доходы и расходы берите с начала года. Например, если считаете авансовый платеж за полугодие, в расчет включайте доходы, которые получили и за первый квартал, и за второй. Если доходов нет или расходы превышают их, аванс к уплате равен нулю. В таком случае никакие формулы для расчета не нужны. Иначе воспользуйтесь нашей памяткой.

Минимальный налог (1% с доходов) в течение года считать и уплачивать не нужно. Рассчитывайте минимальный налог только по итогам года. И если минимальный налог окажется выше того, что исчислили за год в обычном порядке, платите минимальный.

В составе расходов при расчете авансов не учитывайте прошлогодние убытки. Это можно делать только при расчете налога по окончании года.

За 9 месяцев расходы (650 000 рублей) превысили доходы (600 000 рублей). Это значит, и исчисленный аванс, и аванс к уплате равны нулю. 60 000 рублей, которые уплатили в 1 квартале, — переплата по налогу.

По сроку 25 число по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев подайте уведомление об исчисленных суммах на аванс, если платите налог в составе ЕНП.

В уведомлении укажите КБК:

Если ИП без работников на объекте «доходы» весь исчисленный аванс уменьшил на налоговый вычет вплоть до нуля, нулевое уведомление по ЕНП на аванс не подавайте. Так же действуйте, если на доходно‑расходной УСН доходы сравнялись с расходами или траты превысили поступления (упрощенец сработал в минус).

Подробнее про уведомления по ЕНП, например, в каком виде подать документ и по какой форме, рассказали в другой статье.

ИП на УСН с объектом «доходы» заработал за полугодие 2023 года 500 000 рублей. Сумма авансового платежа исчисленная — 30 000 рублей (500 000×6%). ИП ведет бизнес без работников. В мае 2023 досрочно единым налоговым платежом уплатил часть фиксированных взносов за 2023 год — 20 000 рублей. На 30 июня на ЕНС предпринимателя сформировано положительное сальдо в сумме уплаченных взносов. Аванс, исчисленный за полугодие, ИП вправе уменьшить на уплаченные взносы. За 1 квартал не было аванса к уплате. Итого аванс к уплате за полугодие равен 10 000 рублей (30 000 — 20 000). В начале июля предприниматель уплатил единым платежом сначала половину аванса — 5 000 рублей, через несколько дней внес еще столько же. По сроку 25 июля нужно оформить уведомление по ЕНП на аванс к уплате. Указать в документе код по ОКТМО, сумму 10 000 рублей, КБК налога по УСН и код отчетного периода — 34/02.

Аванс по УСН упрощенцы должны вносить до 28 числа включительно по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев.

За просрочку авансовых платежей, при недостаточном сальдо ЕНС, придется заплатить пени. В каком порядке они рассчитываются с весны 2022 года, мы уже рассказывали. Поэтому, как только поняли, что аванс своевременно не внесли в бюджет, уплатите недостающую сумму. Так вы минимизируете размер пеней.

Штраф 20% от недоимки будет, если просрочили уплату налога по итогам года. Просрочка платежей в течение года штрафом не грозит.

В середине и тем более к концу года высока вероятность того, что доходы превысят разрешенный промежуточный лимит. В 2023 году это 188,5 млн рублей. Тогда применяйте повышенную ставку к доходам, которые получили в квартале превышения. Даже если с начала года упрощенец работает по нулевой или пониженной ставке. Повышенные тарифы:

То же самое правило действует, если средняя численность работников оказалась выше 100 человек.

Окончательные лимиты в 2023 году, при нарушении которых организация (ИП) теряет право на налоговый режим УСН:

До превышения промежуточных лимитов считайте налог по обычной ставке. После — по повышенной 8 или 20%, в зависимости от того, на каком объекте налогообложения работает бизнес. То есть формула расчета станет более сложной. Исключение: если промежуточные лимиты превысили в первом квартале. Тогда сразу с начала года считайте авансовые платежи по повышенной ставке. Налог по итогам года также будете считать по увеличенному тарифу.

В сентябре 2023 года у организации на УСН с объектом «Доходы минус расходы» (ставка 15%) увеличилась средняя численность работников — с 95 до 110 человек.

Авансовые платежи за 1 квартал и полугодие бухгалтер посчитает по базовой ставке 15% по обычной формуле. Аванс за 9 месяцев по такой формуле:

Единый налог по УСН за 2023 год надо считать по формуле:

Посчитать налог по повышенной ставке можно в СБИС. Если у вас превышен лимит доходов или средней численности работников, достаточно в пару кликов установить в настройках учетной программы повышенную ставку УСН.

Попробовать возможности СБИС

Уплатить авансовые платежи по УСН через СБИС

Уплата единого налога при УСН предполагает авансовые платежи, которые платят ежеквартально. Срок уплаты для всех один, а вот порядок расчета различен. Он зависит от того, какой объект налогообложения выбрал упрощенец.

На УСН возможны два варианта налогообложения . Первый – уплата налога по ставке 6%. Облагаемый объект – доходы, то есть все доходные поступления фирмы или ИП. К ним относится выручка от основного вида деятельности и внереализационные доходы. Расходы при исчислении УСН-налога не учитывают. Второй вариант – уплата налога по ставке 15%. Объектом обложения является разница между доходами и расходами. В состав доходов включаются все виды поступлений упрощенца. А в состав расходов – только те, что перечислены в Налоговом кодексе.

Когда платят авансы при УСН

Авансовый платеж при УСН — это часть налогового обязательства, зачисляемого в бюджет в качестве предоплаты. Начисляют суммы авансов нарастающим итогом. Эти суммы засчитываются при исчислении годового налога.

Авансовые платежи платят поквартально, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. УСН-налог за год платят не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Так, в 2019 году упрощенцам еще предстоит заплатить авансовый платеж за 9 месяцев в срок до 25 октября. Следующий платеж будет уже за 2019 год, и заплатить его нужно будет не позднее 31 марта 2020 года.

Но вы знаете, что есть два исключения , когда срок платежа УСН-налога должен быть раньше установленных сроков.

Во-первых, это прекращение деятельности фирмы или ИП. Рассчитаться с бюджетом нужно не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем ликвидации.

Во-вторых — утрата права на применение УСН. Перечислить налог нужно до 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором компания или ИП утратили право на применение этого спецрежима.

Аванс на доходной УСН

Вспомним, как рассчитать авансовый платеж по УСН «Доходы».

Сначала нужно суммировать все виды поступлений с начала года до конца квартала, за который рассчитываем сумму аванса. Например, чтобы заплатить аванс за девять месяцев 2019 года, в расчет включаем все полученные доходы с 1 января по 31 октября 2019, то есть нарастающим итогом до последнего дня третьего квартала.

Доходы определяют в соответствии со статьями 249 НК РФ (доходы от реализации) и 250 НК РФ (внереализационные доходы) .

К полученной сумме доходов применяем налоговую ставку. Общая ставка — 6%. Власти региона могут ее снизить до 1%.

При объекте «Доходы» авансовый платеж разрешено уменьшить на суммы страховых платежей:

— если плательщик ИП без работников, то уменьшить аванс можно на страховые взносы, уплаченные за себя, в полном объеме;

— если есть наемные работники, то сумму аванса можно уменьшить на страховые взносы, больничные пособия и ряд других выплат по страховому обеспечению, выплаченные за счет работодателя. Снизить платеж можно только до 50%.

Из полученной суммы вычитаем оплаченные авансы за предыдущие периоды отчетного года, и получаем сумму авансового платежа к уплате.

Аванс при доходно-расходной УСН

Затем из доходов вычитаем все понесенные расходы за тот же период.

При определении расходов пользуемся перечнем из статьи 346.16 НК РФ . Этот перечень закрытый. Те издержки, которых в нем нет, учитывать нельзя.

К полученной разности применяем ставку налогообложения 15% либо региональную ставку, которая может быть уменьшена до 5%.

Из полученной суммы вычитаем оплаченные авансы за предыдущие периоды отчетного года и получаем сумму авансового платежа к уплате.

Как видите, при доходно-расходной УСН авансовый платеж не уменьшают на страховые взносы и больничные. Все дело в том, что эти расходы есть в закрытом перечне расходов, перечисленных в статье 346.16. НК РФ. Поэтому уменьшать на них исчисленный платеж повторно не нужно.

Если результатом деятельности по итогам года стал убыток, то придется перечислить 1 % от совокупного дохода, полученного за отчетный год. Это так называемый минимальный налог при УСН .

Уплаченные авансы уменьшают итоговый расчет.

«Упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», обращаются к понятию «минимальный налог» один раз в году – в конце налогового периода. О том, что это за налог и в каких случаях он уплачивается, как отразить сумму начисленного минимального налога в бухгалтерском учете, читайте в нашей статье.

Что такое минимальный налог

Увеличить свои расходы настолько, чтобы свести доход к нулю и совсем не платить единый налог, «упрощенцы» не могут. Дело в том, что сумма единого налога не может быть меньше 1% от полученных доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Это так называемый минимальный налог.

Поэтому полученную сумму единого налога сравнивают с минимальным налогом.

Если единый налог окажется меньше, чем минимальный, то в бюджет надо заплатить сумму минимального налога.

Если же единый налог окажется больше минимального, то в бюджет надо заплатить сумму «реального» налога.

Минимальный налог рассчитывают не с разницы между доходами и расходами, а с суммы всех поступлений.

Начисление минимального налога к уплате (вместо единого налога) отражают проводками:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по минимальному налогу»
— начислен минимальный налог по итогам года.

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
— сторнированы ранее начисленные к доплате суммы авансовых платежей по единому налогу.

Разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом в бухучете никакими проводками отражать не нужно.

ООО «Пассив» платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Общая сумма доходов за год составила 1 000 000 руб., а сумма расходов – 550 000 руб. Все расходы можно учесть при расчете единого налога.

Единый налог равен:

(1 000 000 руб. – 550 000 руб.) × 15% = 67 500 руб.

Минимальный налог составит:

1 000 000 руб. × 1% =10 000 руб.

10 000 руб. < 67 500 руб.

Поскольку единый налог больше, чем минимальный, в бюджет фирма заплатит «реальный» налог – 67 500 руб.

Общая сумма доходов за год составила 1 000 000 руб., а сумма расходов – 980 000 руб. Все расходы можно учесть при расчете единого налога.

(1 000 000 руб. – 980 000 руб.) × 15% = 3000 руб.

Поскольку единый налог меньше, чем минимальный, в бюджет фирма заплатит минимальный налог – 10 000 руб.

Совмещение УСН и ПСН

Если индивидуальный предприниматель совмещает УСН и патентную систему налогообложения, то при определении доходов в целях исчисления минимального налога учитывается выручка только от «упрощенной» деятельности, без учета доходов от применения патентной системы (письмо Минфина РФ от 13 февраля 2013 г. № 03-11-09/3758).

Период расчета минимального налога

Рассчитывают минимальный налог только по итогам налогового периода (года). По окончании квартала, полугодия, 9 месяцев заниматься этим не нужно.

Исключение: если фирма принудительно переходит с «упрощенки» на общий режим налогообложения. Например, если доходы превысили установленный лимит (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

«Упрощенец» обязан перейти на общий режим с первого дня квартала, в котором им было допущено нарушение.

При этом налоговым периодом по единому налогу будет уже не год, а квартал, полугодие или 9 месяцев в зависимости от времени перехода на общую систему налогообложения (см. письмо Минфина России от 8 июня 2005 г. № 03-03-02-04/1-138).

С 1 января отчетного года ООО «Актив» перешло на УСН, а в качестве налоговой базы выбрало доходы за минусом расходов. В августе этого же года сумма доходов превысила лимит и составила 80 000 000 руб.

В нашем случае налоговый период по УСН составит 6 месяцев (с 1 января по 1 июля). Именно с 1 июля фирма начнет работать по общей системе налогообложения.

Минимальный налог нужно будет рассчитать за 6 месяцев.

Если минимальный налог окажется больше реального налога за полугодие, в бюджет придется платить именно минимальный налог.

По окончании года (или в любом из кварталов текущего года, если фирма потеряла право применять УСН) фирма обязана представить в налоговую инспекцию декларацию.

Сумму минимального налога отражают по строке 280 раздела 2.2 декларации.

А если минимальный налог оказался больше «реального», то, помимо строки 280 раздела 2.2, его сумму указывают в строке 120 раздела 1.2

Уплата минимального налога

В счет уплаты минимального налога можно зачесть авансовые платежи по единому «упрощенному» налогу.

Однако единый налог и минимальный налог – не одно и то же. У каждого из них есть свой КБК и свой порядок распределения.

C 1 января 2017 года вступают в силу изменения в Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденные приказом Минфина России от 1 июля 2013 года № 90н. В соответствии с этими изменениями для учета единого и минимального налогов, которые уплачиваются в случае применения УСН с объектом «доходы минус расходы», будет установлен единый КБК – 182 1 05 01021 01 0000 110.

С этой целью финансисты приступили к подготовке изменений в статью 56 Бюджетного кодекса. Так как предполагается, что и единый, и минимальный налоги, которые уплачиваются в связи с применением УСН, будут зачисляться в бюджеты субъектов РФ по нормативу 100% (письмо Минфина России от 19 августа 2016 г. № 06-04-11/01/49770).

Обратите внимание: за неуплату налога ИФНС может оштрафовать фирму по статье 122 Налогового кодекса. Размер штрафа — 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).

ООО «Актив» в отчетном году уплачивало УСН с объектом «доходы минус расходы».

За 9 месяцев фирма получила доход в размере 3 655 000 руб., расходы составили 3 490 000 руб.

Единый налог, уплаченный в бюджет за 9 месяцев, равен 24 750 руб.

По годовой отчетности ООО «Актив» показало доход в размере 4 240 000 руб., расход – 4 000 500 руб.

Единый налог, рассчитанный по ставке 15%, составит 35 925 руб.

По итогам года налогоплательщики с объектом «доходы минус расходы» должны исчислить минимальный налог. В бюджет перечисляется большая из сумм единого или минимального налогов.

Минимальный налог составит 42 400 руб. (4 240 000 × 1%).

32 925 руб. < 42 400 руб.

Значит, компания по итогам отчетного года должна заплатить минимальный налог.

Уплаченная ранее сумма единого налога в размере 24 750 руб. подлежит зачету или возврату фирме.

Если минимальный налог оказался больше «реального», то в следующем году вы сможете включить разницу между ними в состав расходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Но учесть данную разницу при уплате квартальных авансовых платежей по единому налогу нельзя. Сделать это можно лишь при расчете единого налога за год. Поэтому «прошлогоднюю» разницу показывают в годовой декларации за следующий налоговый период.

Пени за неуплату авансовых платежей

Возможна и такая ситуация. «Упрощенец» с объектом «доходы минус расходы» не уплачивал авансовые платежи в течение года, а по итогам года перечислил минимальный налог, поскольку сумма рассчитанного единого налога оказалась меньше минимального. За несвоевременное перечисление авансовых платежей он должен будет уплатить пени.

Но поскольку сумма авансов по «упрощенному» налогу оказалась меньше суммы минимального налога, уплаченного за год, то пени должны быть уменьшены соразмерно сумме минимального налога. Такое мнение выразил Минфин России в письме от 12 мая 2014 года № 03-11-11/22105. Финансисты сослались на постановление Пленума ВАС России от 26 июля 2007 года № 47, где сказано, что если по итогам года сумма исчисленного единого налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, то пени за неуплату авансов нужно также соразмерно уменьшить. Причем эти правила распространяются и на плательщиков УСН.

Если расходы превысили доходы

Минимальный налог придется заплатить и в том случае, если фирма получила убытки (то есть ее расходы превысили доходы). В этом случае сумма «реального» налога будет равна нулю. Поэтому разница между минимальным и «реальным» налогом будет равна сумме минимального налога. Эту сумму нужно будет учесть в расходах при определении налоговой базы за следующий налоговый период, то есть в годовой декларации.

На разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой «реального» налога можно увеличить сумму убытков следующего налогового периода, которые переносятся на будущее (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Такая ситуация возникает, если по результатам работы в следующем году фирма опять получит убыток.

В истекшем году ООО «Пассив» работало по упрощенной системе налогообложения, выбрав базу по единому налогу «доходы минус расходы». За этот год облагаемые доходы фирмы составили 900 000 руб., а расходы , 1 500 000 руб.

Таким образом, по итогам истекшего года предприятие получило убыток в размере 600 000 руб. (1 500 000 – 900 000).

Бухгалтер рассчитал минимальный налог за истекший год: 900 000 руб. × 1% = 9000 руб.

Предположим, что в отчетном году доходы ООО «Пассив» составили 1 300 000 руб., а расходы – 800 000 руб. Разница между доходами и расходами равна 500 000 руб. (1 300 000 – 800 000).

Единый налог составит 75 000 руб. (500 000 руб. × 15%).

Но ООО «Пассив» приняло решение учесть убыток истекшего года за счет полученной прибыли в отчетном году.

Фирма вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Поэтому за отчетный год вся сумма прибыли идет на покрытие убытка за истекший год. Оставшаяся сумма убытка – 100 000 руб. (600 000 руб. – 500 000 руб.) – переносится на следующие периоды.

По итогам отчетного года фирма заплатит минимальный налог 13 000 руб. (1 300 000 руб. × 1%).

Как распределить убытки

Полученный за год убыток можно перенести на следующий год. Он может быть перенесен на любой из последующих девяти лет частично или полностью.

Оставшуюся часть убытка можно перенести на другие годы, но не более чем на девять лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

В истекшем году фирма получила убыток в размере 50 000 руб., а сумма минимального налога равна 16 500 руб. Покажем, как можно учесть этот налог.

Предположим, что по итогам отчетного года компания снова получила убыток в сумме 15 000 руб. При расчете налоговой базы за отчетный год фирма вправе включить сумму разницы между минимальным налогом и единым налогом (16 500 руб.) в состав расходов, уменьшив тем самым налоговую базу. В налоговой декларации за отчетный год эта разница показывается по строке 223 раздела 2.2
В результате увеличится сумма убытка за отчетный год, которая отражается по строке 253 раздела 2.2 налоговой декларации. Убыток за отчетный год, который можно перенести на будущее, составит 31 500 руб. (16 500 + 15 000).