Единый имущественный комплекс для налога на имущество

Транспортный налог

Из важного – отменены налоговые декларации по транспортному налогу и изменены сроки его уплаты. Также предусмотрены особенности прекращения уплаты налога в связи с уничтожением транспортного средства.

1. Федеральный закон от 15 апреля 2019 г. № 63-ФЗ.

2. Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ.

Законодательные органы субъектов РФ больше не станут определять сроки уплаты транспортного налога (абз. 2 ст. 356 НК РФ). Налогоплательщики-организации должны будут уплачивать налог не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по транспортному налогу нужно будет вносить не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ).

3. Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ.

В случае уничтожения транспортного средства исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца, в котором ТС было утрачено. Только для этого налогоплательщику нужно будет подать соответствующее заявление. К нему можно приложить документы, подтверждающие факт уничтожения ТС. Заявление должно быть рассмотрено в течение 30 дней. Затем налогоплательщику будет направлено уведомление о прекращении исчисления налога или сообщение об отсутствии основания для этого.

Определение налоговой базы исходя из кадастровой стоимости имущества

В обзор ФНС включено Определение Верховного Суда РФ от 24 марта 2022 г. № 305-ЭС22-1615 по делу № А40-58558/2021 («Гарденз Корпорейшн Б.В.»). Основанием для принятия решения по этому делу послужил вывод налогового органа о неправомерном определении обществом налоговой базы в отношении объекта недвижимого имущества исходя из стоимости этого объекта, указанной в ЕГРН, без учета НДС.

Верховный Суд РФ поддержал позицию налогового органа. Руководствуясь положениями п. 2 ст. 375, п. 15 ст. 378.2 НК РФ, Суд пришел к выводу о недоказанности налогоплательщиком наличия правовых оснований для уменьшения на суммы НДС расчетным способом кадастровой стоимости объекта, указанной в ЕГРН. Высшие арбитры отметили, что порядок пересмотра результатов определения кадастровой стоимости не предполагает возможность произвольного изменения сведений о кадастровой стоимости, внесенных в ЕГРН.

К такому выводу Верховный Суд РФ приходил и ранее, например в определениях от 21 октября 2019 г. № 305-ЭС19-18441 по делу № А40-290641/2018, от 13 июня 2019 г. № 305-ЭС19-7920 по делу № А40-19545/2018. Этот же вывод содержится в определениях Конституционного Суда РФ от 28 мая 2020 г. № 1113-О, от 28 мая 2020 г. № 1111-О, от 23 апреля 2020 г. № 818-О.

Видимо, количество споров по данному вопросу не уменьшается, и ФНС сочла необходимым акцентировать внимание на данной позиции Верховного Суда РФ.

Платят ли дети налог на имущество

Если ребенок — собственник недвижимости или доли в ней, за него нужно платить налог на имущество. от уплаты налога освобождены на федеральном уровне. Некоторые муниципалитеты установили также льготы для детей, оставшихся без попечения родителей, и несовершеннолетних из многодетных семей.

Земельный налог

В числе существенных нововведений – отмена налоговых деклараций по земельному налогу и изменение сроков его уплаты.

Статья 398 НК РФ с 1 января 2021 г. утрачивает силу, освобождая налогоплательщиков от подачи налоговой декларации по земельному налогу. Соответственно, декларации за 2020 г. представлять не потребуется. С 1 января 2021 г. налоговые органы будут принимать декларации, в том числе уточненные, только за налоговые периоды, предшествующие 2020 г., а также уточненные декларации, если первоначально налоговые декларации были представлены в этом году в случае реорганизации организации1.

С нового года налоговые органы будут направлять организациям-налогоплательщикам сообщения об исчисленных суммах земельного налога. В случае неполучения такого сообщения налогоплательщик будет обязан передать в налоговый орган информацию о наличии каждого из принадлежащих ему земельных участков до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2.2 ст. 23 НК РФ).

2. Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ.

Оптимизация налога на имущество организаций

Способов оптимизации налога на имущество немного. Вот некоторые:

Объекты налогообложения

Недвижимое имущество. Сейчас в числе объектов недвижимость, которая отражена в бухучете:

Недвижимость из регионального кадастрового перечня облагается налогом в любом случае — независимо от того, на каком счете она учтена.

Также объектом налогообложения признается недвижимость, которую организация:

Кроме того, налогом на имущество по кадастровой стоимости облагаются жилые помещения, гаражи если это предусмотрено законом региона. В специальный перечень такие объекты не включают — достаточно упоминания в региональном законе. Бухгалтерский счет, на котором числится такое имущество организации, тоже не важен.

Движимое имущество организаций. Любое движимое имущество — будь то транспорт, производственное оборудование, аппаратура — не облагается налогом на имущество организаций.

В 2022 году Верховный суд признал, что к движимому имуществу также относятся:

Что еще не признается объектом налогообложения:

Также не облагается налогом на имущество:

Налог на имущество организаций

Законодатель обновил условия налогообложения при изменении кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода и уточнил особенности заполнения налоговой декларации.

1. Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ.

На фоне нововведений, коснувшихся земельного и транспортного налогов, изменения в части налога на имущество организаций выглядят скромно. В то же время тенденции в судебной практике показывают, что именно этот налог чаще становится причиной споров.

Льготы

Льготы по налогу на имущество бывают федеральные и региональные — то есть те, которые предусмотрены законом конкретного и действуют только на его территории.

На федеральном уровне от налога на имущество освобождены, например:

В большинстве случаев льгота распространяется лишь на то имущество, которое организации-льготники используют в своей основной деятельности.

В субъектах РФ могут быть свои льготы, но они не должны зависеть от формы собственности организации или места происхождения капитала.

Вот какие виды льгот по налогу на имущество организаций есть в регионах.

Для определенных категорий организаций. От налога может быть освобождено все имущество организации определенной категории. Например, в Москве и Татарстане полностью освобождены от налога ТСЖ и жилищно-строительные кооперативы.

Также может освобождаться от налога имущество, которое используется для определенных целей. Так, в Воронежской области санатории не должны платить налог по санаторно-курортным объектам.

По конкретному виду имущества. Например, в Ленинградской области компаниям не надо платить налог на недвижимость, которая используется исключительно для организации детского отдыха.

Уменьшение суммы налога. Компании, которые ведут в Челябинской области благотворительную деятельность по приоритетным направлениям из регионального закона, при соблюдении ряда условий могут уменьшить получившийся налог наполовину.

Налоговый и отчетные периоды

Налоговый период по налогу на имущество организаций — календарный год. То есть только после того, как год истек, окончательно определяется сумма налога к уплате. А в течение года, если это предусмотрено законом региона, по отчетным периодам вносят авансовые платежи.

Региональные власти вправе не устанавливать отчетные периоды. Сейчас почти во всех субъектах  они есть.

Кто платит налог на имущество физических лиц

Налог на имущество платят собственники недвижимости, кроме земельных участков. Неважно, кто живет и зарегистрирован в квартире, — налогоплательщиком будет тот, на кого она записана в ЕГРН.

Налоговая база

По общему правилу налоговая база по налогу на имущество — это среднегодовая стоимость недвижимости. Организации рассчитывают ее поквартально, если законом региона установлены авансовые платежи по налогу. Если нет, базу считают один раз в год.

Для некоторых объектов недвижимости налоговой базой является их кадастровая стоимость. «Кадастровый» перечень ежегодно утверждается в регионе. В него могут попасть, к примеру, помещения в административно-деловых и торговых центрах, нежилые помещения для офисов, магазинов, объектов общепита или бытового обслуживания.

Посмотреть перечень можно на официальном сайте субъекта РФ либо на сайте регионального правительства. Так, московский «кадастровый» перечень размещен на сайте мэра Москвы.

Платить налог по кадастровой стоимости должны все организации — собственники недвижимости, даже те, кто применяет специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения, автоматизированную УСН или единый сельскохозяйственный налог. Неважно также, как учтена недвижимость в бухучете: в качестве основного средства, готовой продукции или товара для перепродажи.

Порядок определения налоговой базы. Среднегодовая стоимость недвижимости считается так: складывается остаточная стоимость недвижимости на первое число каждого месяца года и на 31 декабря, и полученный результат делится на 13.

Остаточная стоимость считается по формуле:

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость − Начисленная амортизация

Бухгалтерские программы автоматически формируют остаточную стоимость.

При расчете среднегодовой стоимости недвижимости не учитываются объекты, облагаемые налогом по кадастровой стоимости. Налог на имущество по каждому «кадастровому» объекту считается отдельно. Кадастровая стоимость берется на 1 января года, за который считается налог.

В 2023 году действует особое правило: если на 1 января этого года кадастровая стоимость недвижимости больше, чем на 1 января 2022 года, налог исчисляют по стоимости Но есть исключение: если кадастровая стоимость на 1 января 2023 года выросла изменения характеристик недвижимости, то есть назначения объекта или его площади, она и будет новой налоговой базой.

Если организация владеет помещением в здании и кадастровая стоимость определена только для здания в целом, стоимость помещения считается пропорционально доле его площади.

Например, если площадь здания 2000 м2, а помещения — 40 м2, доля помещения — 40/2000. При стоимости здания 100 млн рублей стоимость помещения — 2 млн рублей.

Бывает, что недвижимость есть в региональном перечне, но кадастровой стоимости у нее нет — и так весь год. Тогда налог за недвижимость платят по среднегодовой стоимости при условии, что объект учтен в качестве основных средств — ОС. Если недвижимость не ОС, то налога не будет.

Плательщики налога на имущество организаций

Основная категория плательщиков налога на имущество — российские организации, коммерческие и некоммерческие, у которых есть недвижимость. Обычно это недвижимость, которая принадлежит организации на праве собственности и изначально приобреталась не для перепродажи.

Также платить налог на имущество должны иностранные организации — как имеющие постоянное представительство в РФ, так и не имеющие, — у которых есть в собственности недвижимость на территории России.

Кто не платит налог на имущество организаций. Не платят этот налог компании, у которых на балансе учтено только движимое имущество.

Также налог на имущество по отдельным объектам не платят организации, применяющие спецрежимы.

УСН или АУСН — по недвижимости, которая облагается налогом по среднегодовой стоимости, а не кадастровой. Каждый регион определяет, какая недвижимость на его территории будет облагаться по кадастровой стоимости. Вся остальная недвижимость облагается налогом по среднегодовой стоимости.

К примеру, в Москве фирма на УСН не должна платить налог на имущество за нежилое помещение в многоквартирном доме при условии, что площадь всех нежилых помещений в доме не превышает 3000 м2. Если превышает, то, возможно, налог придется платить.

ЕСХН — по недвижимости, которая используется для производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции и для оказания услуг.

Например, здание птицефабрики, которым владеет компания — плательщик ЕСХН, не облагается налогом на имущество. А административное здание и здание столовой, в которой обедает персонал фабрики, облагаются. Потому что эти два здания не участвуют непосредственно в производстве, переработке и реализации сельхозпродукции.

Порядок уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Налог на имущество организаций и авансовые платежи по нему перечисляют по месту нахождения недвижимости.

Порядок предоставления налоговых льгот

Льготы предоставляются по заявлению, поданному в налоговую инспекцию. Его можно подать через онлайн-кабинет налогоплательщика, через МФЦ и лично в ИФНС.

Заявление на льготу подают один раз в любое время. Можно даже после расчета налога на имущество, тогда пересчитают задним числом. Но лучше сделать это до 1 апреля следующего года, тогда налоговики точно учтут льготу при расчете. Например, оптимальный срок подачи заявления для снижения суммы выплат за 2022 год — до 1 апреля 2023 года.

Если у вас несколько объектов одного вида, можно подать уведомление, за какую именно недвижимость вы хотите получить льготу. Менять выбор можно ежегодно, но делать это нужно до 31 декабря того года, за который будете платить. Можно вообще не выбирать льготный объект, тогда налоговая по умолчанию выберет ту недвижимость, с которой надо платить самый большой налог.

Если у вас в собственности разные виды недвижимости, налоговые льготы предоставят по каждому виду. При подаче заявления можно не приносить подтверждающие документы, а только предоставить реквизиты: налоговая сама запросит данные и сообщит решение.

У пенсионера две квартиры: одна в Москве, кадастровой стоимостью 3 млн, другая в Омске, кадастровой стоимостью 810 000 Р. Поскольку московская квартира дороже, по умолчанию он получит льготу за нее. Но по заявлению он может выбрать омскую квартиру, тогда за московскую придется платить. Если речь идет о налоге на имущество за 2023 год, то выбор надо сделать до 31 декабря 2023 года.

Еще у этого пенсионера частный дом. Поскольку это другой вид недвижимости, за него тоже платить не придется.

Заявление на саму льготу, а не на выбор объекта для льготы, он может подать когда угодно. Если речь идет о налоге на имущество за 2022 год, лучше уложиться в срок до 1 апреля 2023 года.

Участки, изъятые из оборота

Статья 389 НК РФ содержит однозначные правила, по которым одни земельные участки должны признаваться объектом обложения налогом, а другие – нет. В частности, в подп. 1 п. 2 ст. 389 НК РФ указано, что объектом налогообложения не признаются участки, изъятые из оборота.

В ст. 27 Земельного кодекса РФ (далее – ЗК РФ) установлен закрытый перечень случаев ограничения в обороте земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Однако у налогоплательщиков все равно возникают сложности при решении вопроса о том, относится ли участок к изъятым из оборота или нет.

Обзор ФНС содержит два определения Верховного Суда РФ на данную тему. Одно касается территорий национальных парков, другое – территорий закрытых административно-территориальных образований (далее – ЗАТО). Несмотря на специфику каждого из них, имеется и объединяющий признак: ст. 27 ЗК РФ дает однозначную характеристику изъятых из оборота участков. При отнесении к их числу земельного участка нужно следить за соблюдением указанных в данной статье критериев, будь то границы территории национального парка или нахождение на территории участка объектов, которые необходимы для квалификации его в качестве изъятого из оборота.

1. Определение Верховного Суда РФ от 14 марта 2022 г. № 305-ЭС22-1712 по делу № А40-106928/2020 (ГБУ «Национальный парк “Лосиный остров”»).

Это дело связано с попыткой Департамента городского имущества г. Москвы взыскать с ответчика суммы неосновательного обогащения в размере земельного налога за пользование участком, не отнесенным к особо охраняемой природной территории федерального значения.

Истец в рамках данного дела настаивал на том, что на стороне национального парка возникло неосновательное обогащение в виде сумм неуплаченного земельного налога в отношении участка, не входящего в состав национального парка «Лосиный остров» (не отнесенного к особо охраняемой природной территории федерального значения).

Верховный Суд РФ согласился с позицией нижестоящих судов, которые поддержали ответчика, установив, что:

2. Определение Верховного Суда РФ от 29 марта 2022 г. № 306-ЭС22-2404 по делу № А49-675/2021 (АО «Федеральный научно-производственный центр «Производственное объединение “Старт”»).

В данном деле основанием для доначисления земельного налога послужил вывод инспекции о необоснованном исключении налогоплательщиком из числа объектов обложения земельным налогом шести участков по причине того, что они не относятся к категории изъятых из оборота. Налогоплательщиком являлась организация, включенная в перечень эксплуатирующих особо радиационно-опасные и ядерно-опасные производства и объекты, с местом нахождения в ЗАТО г. Заречный Пензенской области.

Исходя из положений ст. 389 НК РФ и подп. 2, 7 п. 4 ст. 27 ЗК РФ, освобождению от налогообложения подлежат земельные участки, изъятые из оборота и занятые: (1) находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы РФ, другие войска, воинские формирования и органы; (2) объектами, в соответствии с видами деятельности которых созданы ЗАТО.

Суды установили, что вопреки положениям ст. 389 НК РФ и подп. 2, 7 п. 4 ст. 27 ЗК РФ:

Признав недоказанным использование спорных земельных участков в деятельности общества по проведению работ, связанных с эксплуатацией особо радиационно-опасных и ядерно-опасных производств и объектов, ВС РФ пришел к выводу об отсутствии оснований для отнесения участков к ограниченным в обороте и освобождения общества от уплаты земельного налога в соответствии с положениями ст. 389 НК РФ.

Спорные вопросы налогообложения имущества

ФНС подготовила обзор практики Верховного Суда РФ по вопросам налогообложения имущества за I квартал 2022 г.

В начале мая ФНС России опубликовала аналитическое письмо о наиболее важных правовых позициях Верховного Суда РФ по вопросам налогообложения имущества за I квартал 2022 г.1 В преамбуле к письму указано, что его выпуск обусловлен необходимостью обеспечения контроля за уплатой имущественных налогов.

Письмо охватывает семь определений Верховного Суда РФ (далее – ВС РФ). Три определения посвящены вопросам квалификации объектов основных средств (далее – ОС) в качестве движимых или недвижимых для целей их обложения налогом на имущество; два определения – вопросам необоснованного исключения земельных участков из числа объектов обложения земельным налогом; прочие – нюансам порядка определения срока полезного использования объекта для установления размера амортизационных отчислений и особенностям исчисления налога на имущество в случаях, когда база для этого налога определяется как кадастровая стоимость.

Льготы для физических лиц

Налог на имущество платят не все. Некоторым категориям положены льготы. Их представляют только на имущество, которое не используется для предпринимательской деятельности: например, на квартиру, комнату, дом, гараж.

Льготу можно получить только на один объект каждого вида.

Расчет по кадастровой стоимости

Чтобы заплатить налог на недвижимое имущество, не нужно предварительно ничего считать. Налоговая сделает все сама, и в уведомлении уже будет указана итоговая сумма за прошедший год. Расскажем, откуда она берется, чтобы вы могли проверить. Если не сойдется — отправьте сообщение в ИФНС.

При расчете налога на имущество кадастровую стоимость недвижимости уменьшают на вычет и полученное значение умножают на налоговую ставку. Еще важен срок владения: если он меньше года, сумма налога на имущество пропорционально уменьшается. Если владеете только частью объекта, сумму налога пропорционально делят между всеми собственниками.

Н = Б × С × КПВ × Д

Здесь Н — сумма налога на имущество, Б — налоговая база, или кадастровая стоимость объекта после вычета, С — ставка налога на имущество в регионе для этого объекта, КПВ — коэффициент периода владения, Д — размер доли собственности в объекте.

Чтобы определить КПВ, нужно разделить период владения объектом в месяцах на 12. Если зарегистрировали купленную квартиру в ЕГРН до  числа включительно, то этот месяц считается за полный. Если позже, месяц не считается. В случае продажи — наоборот: если право собственности на квартиру, по данным ЕГРН, прекратилось до  числа включительно, месяц не учитывают. А если после, то он считается полным.

Налогоплательщик купил квартиру 20 июня, а 20 декабря ее продал. Тогда июнь в периоде не учитывается, а декабрь считается. Срок владения — 6 месяцев. КПВ — 6/12, то есть 0,5.

В личном кабинете на сайте ФНС тоже можно посмотреть формулу расчета.

Квалификация объектов в качестве движимого имущества

1. Определение Верховного Суда РФ от 3 февраля 2022 г. № 301-ЭС21-27661 по делу № А17-8198/2019 (ООО «Ивмолокопродукт»).

В фокусе внимания налогового органа и судов оказались:

Эти объекты, по мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно квалифицировал в качестве движимого имущества и, как следствие, необоснованно исключил из числа объектов обложения налогом на имущество организаций.

Суды трех инстанций признали указанное имущество недвижимым. С ними согласился Верховный Суд РФ, квалифицировав его в качестве единой сложной вещи. Поводом для этого стали следующие обстоятельства:

ВС РФ указал, что «спорное имущество является единым комплексом конструктивно сочлененных предметов, представляет собой единое целое и предназначено для выполнения определенной работы; оборудование котельной не может полноценно и самостоятельно функционировать непосредственно вне специализированных зданий (помещений), а само здание (помещение) котельной в случае демонтажа оборудования (котлов) не сможет использоваться по его прямому функциональному назначению».

При этом суды нижестоящих инстанций отклонили доводы налогоплательщика о том, что:

За какое имущество юрлицам не придется уплачивать налоги?С начала года организации освободили от обязанности платить налоги за движимое имущество. Но разграничить движимые и недвижимые вещи часто оказывается непросто. ФНС разъяснила, как квалифицировать имущество14 октября 2019

2. Определение Верховного Суда РФ от 7 февраля 2022 г. № 306-ЭС21-27603 по делу № А55-32062/2020 (ПАО «КуйбышевАзот»).

Это определение касается переквалификации из движимого в недвижимое имущество газотурбинной установки, абсорбционной колонны, реактора каталитической очистки, продувочной колонны и АСУ ТП, располагающихся в объекте капитального строительства «Производство неконцентрированной азотной кислоты на базе агрегата УКЛ-7-76 мощностью 120 тыс. т/год».

В данном споре высшие арбитры поддержали позицию налогового органа. Спорные ОС были квалифицированы в качестве единого объекта, предусматривающего в своем составе газотурбинную установку, абсорбционную колонну, реактор каталитической очистки, продувочную колонну и АСУ ТП как составные части неделимого объекта с участием в едином процессе производства азотной кислоты.

Данный вывод Верховный Суд РФ, как и нижестоящие суды, сделал, опираясь на следующие обстоятельства:

По совокупности данных обстоятельств суды установили, что спорный объект представляет собой единый комплекс, в состав которого входят здания и сооружения, размещающиеся на площадке налогоплательщика.

3. Определение Верховного Суда РФ от 10 марта 2022 г. № 305-ЭС22-774 по делу № А40-1615/2019 (ПАО «МРСК Сибири»).

Предметом для переквалификации в споре выступили объекты электросетевого хозяйства, внутриплощадочная дорога и промышленная площадка. Дело было разрешено в пользу налогоплательщика. Верховный Суд РФ не усмотрел оснований для квалификации объектов электросетевого хозяйства в качестве недвижимого имущества. В отношении дороги и площадки ВС РФ отметил, что они не могут быть квалифицированы в качестве недвижимой вещи, поскольку не имеют самостоятельного хозяйственного назначения, отличного от обслуживания земельного участка.

Суды приняли во внимание результаты исследований спорных объектов электросетевого хозяйства, проведенных в Красноярской, Томской, Читинской и Омской лабораториях судебной экспертизы Минюста. После этого они пришли к выводу об отсутствии прочной связи данных объектов с землей.

ВС РФ поддержал вывод судов о том, что само по себе наличие технологической взаимосвязи спорных объектов элетросетевого хозяйства с позиции п. 1 ст. 374 НК РФ в истолковании, данном в Определении ВС РФ от 12 июля 2019 г. № 307-ЭС19-5241 (ЗАО «Лесозавод 25»), не является основанием для признания их единым объектом недвижимости в целях налогообложения.

При этом суды отклонили ссылки инспекции на положения отраслевых нормативных правовых актов, в том числе на Приказ Минпромэнерго России от 1 августа 2007 г. № 295. По мнению инспекции, эти акты подтверждают, что спорные объекты (в том числе учитываемые как отдельные инвентарные объекты согласно правилам бухгалтерского учета) образуют единый недвижимый комплекс. Притом что упомянутый приказ является неприменимым документом в делах о квалификации объектов ОС в качестве движимого имущества.

Суды не выработали понятные для налогоплательщиков принципы квалификации имущества в качестве движимого и недвижимого

Рассмотренные определения затрагивают тему признания сложной вещи недвижимым имуществом и отнесения спорных объектов ОС к недвижимому имуществу в связи с наличием у них единого функционального предназначения с другими объектами недвижимого имущества, неотъемлемой частью которого они являются. В обзор ФНС попали два определения, вынесенные в пользу налогового органа, и одно – в пользу налогоплательщика.

Разнообразие судебных суждений говорит лишь об одном: в судебной практике до сих пор не выработаны однозначные принципы квалификации имущества в качестве движимого и недвижимого для налоговых целей. И это несмотря на позиции ВС РФ, выраженные в делах № А05-879/2018 (ЗАО «Лесозавод 25»), № А32-56709/2019 (ООО «Юг-Новый Век»), № А18-1531/2019 (ООО «Минеральная вода Ачалуки»), № А40-95182/20 (ООО «Газпромнефть-Хантос»).

Так, в определении по делу № А32-56709/2019 (ООО «Юг-Новый Век») Верховный Суд РФ пишет, что «сам по себе критерий соединения вещей для использования по общему назначению в сложную вещь, используемый гражданским законодательством, не позволяет однозначно решить вопрос о праве налогоплательщиков на применение льготы, поскольку этот критерий не позволяет разграничить инвестиции в обновление производственного оборудования и создание некапитальных сооружений от инвестиций в создание (улучшение) объектов недвижимости – зданий и капитальных сооружений».

При этом в рассмотренном выше деле № А17-8198/2019 (ООО «Ивмолокопродукт») суды трех инстанций признали блочно-модульную котельную недвижимым имуществом в результате квалификации ее в качестве единой сложной вещи. И ВС РФ не усмотрел в этом судебной ошибки.

В определении по делу № А32-56709/2019 (ООО «Юг-Новый Век») Верховный Суд РФ пишет, что «наличие (отсутствие) сведений об объекте основных средств в ЕГРН в силу п. 6 ст. 81 ГК РФ имеет доказательное значение для целей применения подп. 8 п. 4 ст. 374 и п. 25 ст. 381 НК РФ, но также не может использоваться в качестве безусловного критерия для оценки правомерности применения льготы».

А в деле № А55-32062/2020 (ПАО «КуйбышевАзот») суд кассационной инстанции при переквалификации объектов из движимого в недвижимое имущество указал, что налогоплательщику в отношении капитального объекта, внутри которого располагаются спорные объекты, было выдано разрешение на строительство и ввод объекта в эксплуатацию, что является критерием для признания имущества недвижимым. Одновременно суд отклонил доводы общества о том, что спорные объекты как объекты недвижимости в ЕГРН не зарегистрированы, а только размещены в объекте капитального строительства.

Более того, в каждом из отмеченных в обзоре дел суды приводят доводы об участии спорных объектов ОС в «едином технологическом процессе». В то время как доказательства и аргументы в пользу вывода об «искусственном разделении объектов основных средств в учете налогоплательщика» отсутствуют. А доводы налогоплательщиков о том, что объекты имеют разные СПИ, отклоняются. Это противоречит выводам Верховного Суда РФ, содержащимся в определениях по делам № А05-879/2018 (ЗАО «Лесозавод 25»), № А32-56709/2019 (ООО «Юг-Новый Век»), № А18-1531/2019 (ООО «Минеральная вода Ачалуки»).

Радует глаз налогоплательщика лишь включенное в обзор определение по делу № А40-1615/2019 (ПАО «МРСК Сибири»), в котором движимым имуществом названы объекты электросетевого хозяйства. Но и его сложно назвать пригодным для формирования четких и понятных критериев для квалификации ОС в качестве движимого имущества. Пока определение выглядит как однозначный ответ на вопрос о квалификации объектов именно электросетевого хозяйства. Особенно в свете принятого позднее в пользу ПАО МОЭСК Постановления АС Московского округа от 22 апреля 2022 г. по делу № А40-317545/2018 со схожими обстоятельствами и аргументацией налогового органа.

В отношении иных объектов налогоплательщикам придется самостоятельно складывать в систему выводы Верховного Суда РФ, сформулированные в делах № А05-879/2018 (ЗАО «Лесозавод 25»), № А32-56709/2019 (ООО «Юг-Новый Век»), № А18-1531/2019 (ООО «Минеральная вода Ачалуки»), № А40-95182/20 (ООО «Газпромнефть-Хантос»). И уже затем доказывать правомерность своей квалификации имущества в качестве движимого. Например, это удалось налогоплательщику в деле № А40-95914/20 (Решение АС г. Москвы от 12 мая 2022 г. по указанному делу).

В подобных обстоятельствах остается открытым вопрос о необходимости сохранения в НК РФ льгот в отношении движимого имущества. Все более привлекательным кажется альтернативный вариант: стабильность в условиях «без льгот», но с умеренной ставкой налога. Такой компромисс может устроить как государство, так и налогоплательщиков, которые устали от неопределенности обложения «движимой недвижимости» с сопутствующими ей ретроспективными проблемами в виде пеней и штрафов.

Ставки налога на имущество физических лиц

С помощью ставки вычисляют сумму налога на имущество. Налоговая ставка — это процент от налоговой базы. А налоговая база — это кадастровая стоимость объекта недвижимости, которую определяют региональные власти. Но самому разбираться в этом необязательно: все расчетные данные и сумма налога указаны в налоговом уведомлении. Главное — проверить их перед уплатой.

Налоговый кодекс задает базовые ставки налогообложения для физических лиц. Они зависят от вида объекта и его стоимости. Если это жилой дом, квартира, комната или гараж — 0,1% от стоимости, прочая недвижимость — 0,5%, помещения в офисных и торговых центрах, а также объекты дороже 300 млн рублей — 2%.

На основе базовых ставок каждый город, деревня, поселок и другие муниципальные образования имеют право установить свои ставки. Исключение — города федерального значения, там ставки налога единые для всех городских муниципалитетов. Базовую ставку налога на имущество местные власти могут уменьшить до нуля или увеличить, но не более чем в три раза. Например, ставка 0,1% для жилой недвижимости в разных городах меняется от 0 до 0,3%.

Узнать ставки налога на имущество в своем городе или поселке можно на сайте ФНС.

Налог на прибыль организаций

В обзор ФНС включено Определение Верховного Суда РФ от 9 февраля 2022 г. № 301-ЭС21-28078 по делу № А29-10769/2019 (ЗАО «Транснефть-Север»). В деле рассматривался вопрос о порядке определения срока полезного использования (далее – СПИ) для целей исчисления амортизации в отношении объектов ОС, относящихся к разным амортизационным группам. Спорными объектами выступили: система линейной телемеханики нефтепровода Ухта – Ярославль, автоматизированная система управления технологическими процессами НПС, автоматизированная система управления пожаротушением НПС.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со СПИ. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. СПИ налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества. Руководствуется он при этом положениями ст. 258 НК РФ и классификацией ОС, утверждаемой Правительством РФ. Эта классификация представляет собой деление объектов ОС на 10 амортизационных групп, по которым ОС распределяются в зависимости от присвоенных им кодов ОКОФ. Для каждой группы установлен свой СПИ интервалом в несколько лет.

В рамках дела налогоплательщик считал, что спорные ОС должны относиться к 2-й амортизационной группе со СПИ 36 месяцев (3 года) по коду ОКОФ 14 3313000 «Оборудование для контроля технологических процессов». Налоговый орган же полагал, что спорные объекты относятся к коду ОКОФ 14 3520580 «Аппаратура и устройства специализированные для автоматизации технологических процессов», что соответствует 5-й амортизационной группе со СПИ свыше 7 лет до 10 лет.

Верховный Суд РФ, как и суды нижестоящих инстанций, поддержал налоговый орган. ВС РФ указал, что судами было установлено следующее:

1. Согласно актам о приеме-передаче объектов ОС (форма ОС-6), инвентарным карточкам учета объектов ОС (форма ОС-1) и технической документации, представленной налогоплательщиком и заводами-изготовителями, спорные системы не могли быть отнесены к видам 14 3313430, 14 3313530, 14 3313534 по классу 14 3313000 «Оборудование для контроля технологических процессов», поскольку указанные системы предназначены не только для контроля технологических процессов, но и для автоматического и дистанционного управления технологическими процессами.

2. Согласно паспортам спорных объектов, технической документации и письмам организаций-изготовителей:

Таким образом, исходя из технических характеристик ОС, суды установили, что указанные объекты подлежали отнесению к коду ОКОФ 14 3520580 «Аппаратура и устройства специализированные для автоматизации технологических процессов» и к 5-й амортизационной группе со СПИ свыше 7 лет до 10 лет.

Кроме того, суды при вынесении решений приняли во внимание заключение эксперта, которым СПИ спорных объектов, исходя из технической документации, были определены в размере 10 лет, а объекты отнесены к 5-й амортизационной группе.

Данное определение Верховного Суда РФ в очередной раз обращает внимание налогоплательщиков на то, что ошибочное установление кода ОКОФ ведет к неверному распределению ОС по амортизационным группам и ошибкам при исчислении амортизации по ним.

Определение кода ОКОФ для объекта ОС

Сложности при определении кода возникают из-за того, что ОКОФ содержит описание принципов построения группировок кодов объектов, но не правил соотнесения кодов с объектами ОС. Не содержат правил определения кодов ОКОФ ни НК РФ, ни подзаконные акты. Применительно к каждому объекту ОС код ОКОФ налогоплательщик определяет самостоятельно, опираясь на свое субъективное мнение о существе и характеристиках имеющегося у него объекта.