Долг за единый налог

Для перехода на новый порядок к 1 января налоговики сформируют по каждому налогоплательщику начальное сальдо расчётов ЕНС.

Расскажем, что это такое, как формируется и как с ним работать.

Во втором полугодии 2022 года организации и ИП вправе применять особый порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого платежа. С 2023 года эти правила станут обязательными. Такие поправки к НК РФ уже опубликовали. Отметим основные моменты.

Что такое единый налоговый платеж и единый налоговый счет

Вводят такой порядок: все платежи налогоплательщика будут поступать на один налоговый счет, общую сумму на котором в дальнейшем инспекция распределит по конкретным целям. Счет будут вести по каждой организации и физлицу. На счет будут попадать деньги, которые, в частности:

Важным станет понятие совокупной обязанности по уплате. Речь идет о том, сколько нужно перечислить:

Эту обязанность считают на основании:

Не станут учитывать, например:

Если налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы, пени, штрафы, проценты не
заплатить вовремя, сальдо на едином налоговом счете будет отрицательное и налоговая инспекция направит
должнику требование об уплате (п. 1 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате необходимо исполнить в течение 8 рабочих дней с даты его получения, если в
нем не указан более длительный срок (п. 3 ст. 69 НК РФ,
п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
В требованиях, которые направляются в апреле 2023 года, срок исполнения будет
увеличен до 1 месяца.

Налоговая инспекция может довести до налогоплательщика требование следующими способами
(п. 4 ст. 69 НК РФ,
п. 6 ст. 6.1 НК РФ):

Форматы и порядок направления требования об уплате задолженности в электронной форме по ТКС должна утвердить ФНС России.

Обращаем ваше внимание, что предельный срок направления требований об уплате в 2023 году увеличен на 6
месяцев (постановление Правительства
России от 29.03.2023 № 500).

Поступившие на ЕНС суммы единого налогового платежа будут в первую очередь направляться
на погашение недоимки (начиная с наиболее ранней). Если денежных средств недостаточно для
погашения текущих налоговых обязательств, оставшуюся сумму ЕНП налоговая инспекция
пропорционально зачтет в счет платежей с одинаковым сроком (п. 8,
10 ст. 45 НК РФ). Так, к примеру, не получится заплатить
налог на прибыль и не заплатить НДС.

Полагаем, что срок для направления требования об уплате будет исчисляться заново в случае
возникновения нулевого или положительного сальдо ЕНС.

Взыскание задолженности за счет денежных средств

В случае неисполнения организацией (ИП) требования об уплате налоговая инспекция вынесет
решение о взыскании задолженности. Взыскание может быть за счет (п. 1,
3 ст. 46 НК РФ):

Решение о взыскании инспекция принимает после истечения срока,
установленного в требовании об уплате, но не позднее 2 месяцев после истечения
указанного срока (в 2023 году предельный срок принятия решений о взыскании
увеличен на 6 месяцев). В течение 6 рабочих дней решение о взыскании направят
(п. 4 ст. 46 НК РФ,
п. 6 ст. 6.1 НК РФ):

Налоговая инспекция размещает решение в специальном реестре (реестр решений о взыскании задолженности,
далее – Реестр). Там же учитываются, в частности
(п. 3 ст. 46 НК РФ):

Включение поручения банку (информации об изменении сальдо ЕНС) в Реестр означает, что
банк получил такое поручение (информацию). Банк должен исполнить поручение в очередности,
которая предусмотрена в ГК РФ
(п. 3,
6 ст. 46 НК РФ).

Сначала задолженность будут взыскивать с рублевых расчетных (текущих) счетов (поручение исполняется
банком в течение 1 операционного дня). Если денежных средств нет или их недостаточно,
взыскание будет последовательно осуществляться с
(п. 8,
9,
10 ст. 46 НК РФ):

Решение о взыскании, принятое после истечения 2-месячного срока, считается недействительным.
В этом случае налоговая инспекция вправе взыскать задолженность через суд. Заявление в суд можно
подать в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об
уплате задолженности. Информация о вступившем в силу судебном акте размещается
в Реестре вместе с поручениями на перечисление денежных средств
(п. 4 ст. 46 НК РФ).

Взыскание задолженности за счет иного имущества

В случае, когда денежные средства на счетах организации
(ИП) отсутствуют или их недостаточно, налоговая инспекция будет взыскивать задолженность
за счет иного имущества (в т. ч. наличных денежных средств)
(п. 11 ст. 46 НК РФ,
п. 1 ст. 47 НК РФ).

Постановление о взыскании задолженности налоговая инспекция направляет судебному приставу-исполнителю и размещает его в
Реестре2. Это происходит в течение 10 месяцев
(п. 2,
3 ст. 47 НК РФ):

Судебный пристав должен исполнить постановление в двухмесячный срок. Взыскание с организации (ИП)
производится в следующем порядке
(п. 6, 7 ст. 49 НК РФ):

Обязанность по уплате считается исполненной с момента погашения задолженности в пределах денежных
средств, вырученных от реализации имущества
(п. 9 ст. 47 НК РФ).

Если постановление о взыскании задолженности размещено в Реестре позднее срока, исполнять его не будут.
Однако налоговая инспекция вправе взыскать задолженность через суд. Заявление в суд инспекция
может подать в течение 2 лет со дня истечения указанных выше сроков. Если срок пропущен по уважительной причине,
суд вправе его восстановить
(п. 4 ст. 79 НК РФ).

1Исключение – средства на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

2При поступлении от судебного пристава постановления об аресте и (или) постановления об обращении взыскания на находящиеся в банке денежные средства
(электронные денежные средства), поручение налоговой инспекции на перечисление задолженности приостанавливается до исполнения постановления
полностью (или его отмены) (п. 2 ст. 47 НК РФ).

Единый налоговый счет для физических лиц

В 2023 году всех граждан перевели на единый налоговый счет. Каждый налогоплательщик должен своевременно формировать Единый налоговый платеж, чтобы через него оплачивать налоги. Мы выясняли, как работает новая система и в чем ее преимущество.

Что из себя представляет ЕНС

Суть новой системы заключается в том, что налогоплательщик перечисляет деньги (ЕНП) на счет (ЕНС).

Когда наступают сроки уплаты того или иного налога, с этого счета налоговики списывают необходимые суммы.

Это удобно и позволяет экономить время, поскольку не нужно оплачивать каждый налог отдельно.

Кроме того, единый налоговый счет предоставляет возможность получать информацию о своем налоговом статусе и задолженности в режиме онлайн.

Для этого нужно перейти на сайт ФНС и выбрать «Личный кабинет» в разделе «Физические лица». Сумма налога, который предстоит к уплате, подсчитывается автоматически и отображается на главной странице.

Там же можно увидеть детали платежа — к примеру, узнать вид обязательства (налог на доходы, имущественный налог и др.) и нажать «Оплатить». После этого счет можно будет пополнить картой.

Если налог насчитали по ошибке, то его можно оспорить, нажав «Сообщить об ошибке».

Принцип работы

Раньше Единый налоговый счет работал в тестовом режиме, и физические лица могли им пользоваться по желанию. С 1 января 2023 года он стал обязательным для всех.

Идти и подавать заявление об открытии ЕНС никуда не нужно — он открывается автоматически.

Через ЕНС можно оплатить:

Пример

Москвичка Мария Т. получила дивиденды по иностранным акциям в размере 15 000 рублей. До 2 мая 2023 года она подала декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой заявила сумму налога к уплате.

До 17 июля 2023 года (обычно срок оплаты — 15 июля, однако в 2023 году этот день выпадает на субботу) она должна оплатить 13% от суммы, что составляет 1950 рублей.

Не дожидаясь этой даты Мария Т. формирует Единый налоговый платеж (ЕНП) и направляет на Единый налоговый счет (ЕНС) нужную сумму. 17 июля 2023 года произойдет автоматическое списание налога с ЕНС.

Не позднее 1 декабря 2023 года Марии Т. также предстоит оплатить:

Марии Т. не нужно создавать отдельные платежные поручения для каждого налога. Вместо этого она формирует Единый налоговый платеж (ЕНП) в размере 12 000 рублей (7 000 + 5 000 рублей), и 1 декабря ФНС сама распределяет суммы и списывает их.

Для того чтобы не упустить время уплаты налога и не нарваться на штраф, стоит время от времени заглядывать в личный кабинет налогоплательщика.

За первый квартал 2023 года (январь-март) российский бюджет получил доходы в размере 2,5 трлн рублей за счет уплаты единого налогового платежа (ЕНП).

Деньги на ЕНС — какие они бывают

Сумма денег, которая отображается в личном кабинете налогоплательщика, — это сальдо ЕНС.

В свою очередь сальдо — это разница между внесенными на счет средствами и налоговыми обязательствами гражданина.

Переплату можно оставить на ЕНС — она пригодится для погашения будущих налоговых обязательств, а можно — вывести деньги со счета.

Это удобнее всего сделать в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. Кстати, раньше переплату можно было вернуть только за 3 последних года. При этом надо было ждать месяц, пока деньги придут.

Теперь сроки давности отменили, а переплата вернется за 1 день.

Интересно! Налогоплательщики всех регионов России перечисляют налоги и взносы в Управление Федерального казначейства по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом).

Если есть просрочки

Если не оплатить вовремя начисленный налог, то он превращается в налоговую задолженность. На эту сумму начисляется пеня.

Кроме того, может быть начислен штраф в размере 20% от неоплаченной суммы. А если ФНС докажет, что налог был занижен умышленно, то начислит штраф в 40% от суммы долга.

Погашать задолженность по налогам нужно также через Единый налоговый счет (ЕНС). В первую очередь средства идут в счет погашения задолженностей, начиная с более ранних сроков (к примеру, сначала  спишется долг за январь 2023 года, потом за март 2023 года и т.д.).

После того как задолженности погашены, закрываются начисления с текущим сроком уплаты, а уже затем приходит черед списания пеней и штрафов.

Налоговая присылает должнику извещение с требованием оплатить недоимку, пени и штрафы. Если проигнорировать это требование, то начнется процедура взыскания через суд.

В настоящее время действует упрощенный порядок, когда не требуется вызов налогоплательщика. Судья рассматривает заявление ФНС и выносит приказ, который наделен силой исполнительного листа. В дальнейшем он может быть передан в банк, который автоматически спишет деньги со счета должника в пользу налоговой.

Особенности ЕНС

Из всего сказанного следует, что налогоплательщик не сможет, как раньше, самостоятельно решать, какой налог, пеню или штраф ему оплатить сначала, а что оставить на потом, поскольку очередность прописана в законе. К тому же автоматически с ЕНС спишутся средства в случае ошибочного начисления.

Поскольку четкого порядка возврата средств в таких случаях нет, лучше как можно быстрее сообщить об ошибке не только через личный кабинет на сайте ФНС, но и обратиться лично в налоговую инспекцию по месту прописки для уточнений и разъяснений.

Следует также иметь в виду, что в ЕНС объединились налоговые обязательства физлиц и их предпринимательских платежей как ИП.

Если ранее все налоги физлиц отражались в ЛК физического лица, а бизнесобязательства — в ЛК индивидуального предпринимателя, то теперь они сведены в единый налоговый счет. Налоги будут списываться с этого ЕНС в порядке, определенном законодательством.

Дополнительные проблемы могут возникнуть у тех налогоплательщиков, которые не имеют доступа к сайту ФНС (нет компьютера или смартфона).

Ну и самый практический вопрос: сколько и когда денег положить на ЕНС?

Ответ: в любой момент, главное, чтобы на дату уплаты налогов на счету была необходимая сумма. А чтобы узнать сумму, которая насчитала налоговая, следует периодически заходить в ЛК на сайте ФНС или на «Госуслуги».

Особые правила для самозанятых

Для граждан, которые платят налог на профессиональный доход (НПД), переход на Единый налоговый счет (ЕНС) не является обязательным.

Самозанятые могут привычно платить налоги через приложение «Мой налог», а могут перейти на уплату НПД через личный кабинет налогоплательщика в составе Единого налогового платежа (ЕНП).

Второй вариант предполагает внесение средств на свой Единый налоговый счет. Впоследствии ФНС автоматически распределит их по всем обязательствам.

Удобство этого способа в том, что у самозанятого гражданина могут быть и другие налоговые обязательства — те же имущественные налоги или НДФЛ. В случае перехода на ЕНС оплата всех налогов будет производиться с единого счета.

Пени при этом будут начисляться за совокупную недоимку по всем налогам за каждый календарный день просрочки. Понятие «пени по НПД» в 2023 году перестало существовать.

Как уменьшить налог УСН на страховые взносы ИП в 1С

Предприниматели без сотрудников могут уменьшить налог УСН на взносы за себя. Для этого нужно уплатить взносы не в конце года, а до конца квартала, в котором предприниматель хочет снизить налог. В статье расскажем, как правильно отразить уменьшение налога и сформировать необходимые документы в 1С: Бухгалтерии.

(введена Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

1. Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Для целей настоящего Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете:

1) в связи с принятием налоговым органом решения о возмещении (о предоставлении налогового вычета) суммы налога, — в день принятия соответствующего решения;

2) в связи с поступлением от иного лица в результате зачета суммы денежных средств в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса, — в день осуществления налоговым органом такого зачета;

3) в связи с отменой (полностью или частично) зачета денежных средств в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), осуществленного на основании заявления, представленного в соответствии с пунктом 6 статьи 78 настоящего Кодекса, либо в связи с отсутствием на едином налоговом счете денежных средств, необходимых для исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, — не позднее дня, следующего за днем представления указанного заявления, или в день возникновения задолженности. Признание единым налоговым платежом сумм денежных средств, ранее зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате конкретного налога, осуществляется последовательно начиная с наиболее ранних сроков уплаты налога (сбора, страхового взноса), в счет исполнения обязанности по уплате которого был осуществлен зачет;

(в ред. Федерального закона от 29.05.2023 N 196-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

4) в связи с начислением налоговым органом процентов в соответствии с пунктами 4 и (или) 9 статьи 79 настоящего Кодекса, — со дня их начисления;

5) в связи с представлением налогоплательщиком, плательщиком сбора заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, — в размере излишне уплаченной суммы налога (сбора) не позднее дня, следующего за днем получения указанного заявления.

2. Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета формируется 01.01.2023 в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 4 ФЗ от 14.07.2022 N 263-ФЗ.

3. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

4. Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

5. Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе:

1) налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, — со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), если иное не предусмотрено подпунктом 3 настоящего пункта;

2) уточненных налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган и в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), — со дня представления в налоговые органы уточненных налоговых деклараций (расчетов), но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов);

3) налоговых деклараций, в которых заявлены суммы налогов к возмещению либо суммы предусмотренных главой 23 настоящего Кодекса налоговых вычетов, — со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных налоговых деклараций (расчетов) либо в течение десяти дней со дня окончания установленного статьей 88 настоящего Кодекса срока проведения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов) или раньше указанного срока, если при проведении камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом;

(пп. 3 в ред. Федерального закона от 28.12.2022 N 565-ФЗ)

3.1) уточненных налоговых деклараций (расчетов) (за исключением уточненных налоговых деклараций (расчетов), указанных в подпункте 4 настоящего пункта), в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) уменьшены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов):

в случае их представления не позднее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) — со дня их представления, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов);

в случае их представления после наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) — со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных деклараций (расчетов), либо в течение десяти дней со дня окончания установленного статьей 88 настоящего Кодекса срока проведения камеральной налоговой проверки указанных деклараций (расчетов) или раньше указанного срока, если при проведении камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, либо со дня их представления, если указанные налоговые декларации (расчеты) представлены на основании требования о внесении соответствующих исправлений в соответствии со статьей 88 настоящего Кодекса или если в течение следующего рабочего дня после представления уточненных налоговых деклараций (расчетов), указанных в абзаце первом настоящего подпункта, представлены уточненные декларации (расчеты), в которых по сравнению с ранее представленными уточненными налоговыми декларациями (расчетами) увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) в размере, равном суммам налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), на которые они были уменьшены в уточненных налоговых декларациях (расчетах), указанных в абзаце первом настоящего подпункта;

(пп. 3.1 введен Федеральным законом от 28.12.2022 N 565-ФЗ)

4) уточненных налоговых деклараций (расчетов), которые представлены организацией, в отношении которой проводится налоговый мониторинг, и в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) уменьшены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), со дня представления в налоговый орган уточненных налоговых деклараций (расчетов), но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов);

(пп. 4 в ред. Федерального закона от 28.12.2022 N 565-ФЗ)

В 2023 г. при соблюдении ряда условий вместо уведомления об исчисленных налогах и взносах налогоплательщики могут подавать распоряжение на перевод денежных средств (ФЗ от 14.07.2022 N 263-ФЗ).

5) уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган, — со дня представления в налоговый орган таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов и до дня представления налоговой декларации (расчета) по соответствующим налогам, сборам, авансовым платежам по налогам, страховым взносам, указанным в уведомлении, или направления налоговым органом сообщений об исчисленных суммах налогов либо по истечении десяти дней со дня окончания срока, установленного законодательством о налогах и сборах для представления указанных налоговых деклараций (расчетов), в случае их непредставления;

6) налоговых уведомлений:

со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога;

со дня направления налогового уведомления налогоплательщику — физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем на дату формирования налогового уведомления, но не ранее дня формирования положительного сальдо единого налогового счета в размере, не превышающем такое положительное сальдо единого налогового счета;

(в ред. Федерального закона от 28.12.2022 N 565-ФЗ)

7) сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов — со дня, следующего за днем информирования налоговым органом налогоплательщика-организации (ее обособленного подразделения) о результатах рассмотрения пояснений и (или) документов, представленных в налоговый орган в соответствии с пунктом 6 статьи 363, пунктом 6 статьи 386, пунктом 5 статьи 397 настоящего Кодекса, либо со дня, следующего за днем истечения одного месяца, в случае непредставления таких пояснений и (или) документов;

8) решений налогового органа о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов в соответствии с главой 9 настоящего Кодекса — со дня, указанного в соответствующем решении;

9) решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично — со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено подпунктом 10 настоящего пункта;

10) решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета, которыми установлено неисполнение обязанности по уплате налога в связи с изменением налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности налогоплательщика, либо решений, вынесенных по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, — со дня вступления в силу соответствующего судебного акта;

11) судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на едином налоговом счете ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, — на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта или решения;

12) исполнительных документов о взыскании с лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, государственной пошлины — со дня выдачи судом соответствующего исполнительного документа, который для целей учета совокупной обязанности на едином налоговом счете признается установленным сроком уплаты;

13) расчетов суммы налога (перерасчета ранее исчисленных сумм налога), произведенных налоговым органом в соответствии с Федеральным законом от 25 февраля 2022 года N 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» или в соответствии с Федеральным законом от 27 ноября 2018 года N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», — со дня уведомления налогоплательщика о сумме налога, подлежащего уплате, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов;

14) сведений о разрешениях, выданных органами, выдающими в установленном порядке разрешения на добычу объектов животного мира и (или) разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, — со дня представления сведений указанными органами;

15) решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании — со дня принятия соответствующего решения;

16) уведомлений, представленных плательщиком торгового сбора в налоговый орган в соответствии со статьей 416 настоящего Кодекса, информации уполномоченного органа, представленной в налоговый орган в соответствии с пунктом 4 статьи 418 настоящего Кодекса, — со дня представления в налоговый орган указанных уведомлений, информации;

17) иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах, — не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

6. Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Сумма процентов, определяемая в соответствии со статьей 64 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня, следующего за днем уплаты последнего платежа, предусмотренного решением о предоставлении отсрочки, рассрочки, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае представления налогоплательщиком заявления о досрочном исполнении решения о предоставлении отсрочки, рассрочки в соответствии с главой 9 настоящего Кодекса либо заявления в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса сумма задолженности, в отношении которой поданы такие заявления, учитывается в совокупной обязанности последовательно начиная с задолженности с наиболее ранним сроком уплаты в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета на дату ее учета, со дня, следующего за днем представления заявления.

7. При определении размера совокупной обязанности не учитываются:

1) суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными;

2) суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм;

3) суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, указанных в вынесенном налоговым органом решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, если судом были приняты меры предварительной защиты (обеспечительные меры), в соответствии с которыми приостановлено полностью или в части действие такого оспариваемого решения налогового органа, либо если вышестоящим налоговым органом было принято решение о приостановлении исполнения такого решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, — до дня вступления в законную силу судебного акта об отмене (замене) указанных мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо до дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по соответствующей жалобе, повлекших прекращение приостановления полностью или в части действия решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) уплаченные налогоплательщиком не в качестве единого налогового платежа суммы налога на профессиональный доход, сбора за пользование объектами животного мира и сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов;

5) суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым принято решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности в соответствии со статьей 64 настоящего Кодекса.

(пп. 5 введен Федеральным законом от 28.12.2022 N 565-ФЗ)

Переходные положения

Отдельно закрепляют правила, по которым каждому налогоплательщику сформируют сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 года. Устанавливают и особенности взыскания с этой даты недоимки и задолженности.

Обращаем внимание, что после 1 января 2023 года налоговики не будут рассматривать заявления о возврате переплаты, ее зачете и об отсрочке (рассрочке), если документы подали ранее, но инспекция не вынесла решение до 31 декабря включительно.

Как зачесть или вернуть переплату при положительном сальдо ЕНС

Если налогоплательщик решил зачесть положительное сальдо ЕНС, ему необходимо заполнить заявление на специальном бланке, утверждённом ФНС. Отправить такое заявление следует по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.

Срок зачёта положительного сальдо ЕНС – не позднее дня, следующего за днём поступления от налогоплательщика заявления. Если средств на ЕНС недостаточно для того, чтобы выполнить заявленный зачёт в полном объёме, налоговики зачтут эти средства частично.

Чтобы вернуть на свой банковский счёт средства с ЕНС (положительное сальдо), в различных ситуациях потребуются разные виды документов:

Проект приказа об утверждении форм о зачёте и возврате положительного сальдо ЕНС пока проходит согласование.

На возврат денежных средств отводится два дня:

Раньше на возврат излишне уплаченной суммы отводился целый месяц.

Как будут взыскивать задолженность

По сути, задолженность — это отрицательное сальдо единого счета. Когда инспекция его обнаружит, она выставит требование. Если организация или ИП не исполнит требование добровольно, для взыскания долга налоговики должны будут разместить в специальном реестре решение. Там же разместят и поручение на перечисление долга. Это считают направлением документа в банк.

В реестре станут размещать также постановления о взыскании задолженности за счет имущества и информацию о блокировке счета.

Обращаем внимание: во время заморозки счета банки смогут открывать счета, однако по ним нельзя будет проводить расходные операции.

Изменяют сроки уплаты налогов и взносов: по общему правилу это 28-е число соответствующего месяца. Для сдачи отчетности также устанавливают одинаковый срок — 25-е число. Изменения затрагивают в том числе:

Что касается НДФЛ, его перечислять станут также не позднее 28-го числа. В этот срок нужно уплатить налог, который налоговые агенты исчислили и удержали за период с 23-го числа прошлого месяца по 22-е число текущего. Исключение — декабрь и январь. Налог, удержанный за период с 23 по 31 декабря, нужно перечислить не позднее последнего рабочего дня календарного года, а за период с 1 по 22 января — не позднее 28 января.

Обращаем внимание, что особый порядок для зарплаты отменяют.

Изменяют и сроки подачи расчета 6-НДФЛ: за квартал, полугодие и 9 месяцев нужно отчитаться не позднее 25-го числа следующего месяца, а за год — не позднее 25 февраля.

Как будут считать пени

Ставка пеней будет разной для юридических лиц и физлиц. Для граждан, в т.ч. ИП, планируют установить 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ. У юрлиц могут быть две ставки пеней: 1/300 и 1/150 в зависимости от того, как долго сохраняется отрицательное сальдо или недоимка. Временные правила (ограничение ставки пеней для юрлиц) на период по 31 декабря 2023 года остаются.

Какие переплаты и недоимки не учитываются в сальдо ЕНС

В начальном сальдо учтут все долги, кроме тех, у которых на конец года:

Если сумма недоимки существенная – лучше не ждать автоматического списания, а обратиться в суд с заявлением о признании задолженности безнадежной. В заявлении необходимо указать долги, которые истекают в 4 квартале 2022 года.

Недоимки, которые останутся до 1 января 2023 года, учтут при формировании начального сальдо ЕНС.

Переплаты – всё те же налоги, взносы и пошлины, которые уплатили больше нужного. Переплаты также сложат вместе, кроме тех, которым на 31 декабря будет больше трех лет.

Когда обязанность уплатить налоги будет исполненной

Обязанность по уплате налогов, сборов и взносов будут считать исполненной, в частности:

Зачтут суммы в таком порядке:

Как налогоплательщику распорядиться положительным сальдо ЕНС

Раньше переплату по налогу или другому виду платежа налогоплательщик мог вернуть или зачесть в счёт, например, недоимки по другому платежу. С 2023 года понятие зачёта (возврата) сумм излишне уплаченных налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов заменяется новым понятием – «распоряжение суммой денежных средств, формирующей положительное сальдо ЕНС».

Теперь будет учитываться не переплата по отдельному налогу, а общая сумма переплаты, возникшая у плательщика по всем его платежам в бюджет (за некоторыми исключениями). Поэтому правильнее будет говорить о наличии положительного сальдо ЕНС, а не о переплате.

Суммой денежных средств, формирующей такое сальдо, налогоплательщик может распорядиться несколькими способами:

Для зачёта или возврата суммы необходимо подать заявление.

Как ФНС формирует сальдо ЕНС на 01. 01 2023

В статье 1 закона от 14 июля 2022 года № 263 содержится следующее определение:

«Сальдо единого налогового счёта представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности».

Другими словами, сальдо ЕНС – это разница между переплатами и недоимками. Поэтому начальное сальдо налоговики будут формировать на основании имеющихся у них по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

Сальдо налогового счёта может быть положительным, нулевым или отрицательным.

Положительное сальдо означает, что сумма на ЕНС больше существующей на сегодняшний день совокупной налоговой обязанности. Нулевое сальдо значит, что остатка денег на ЕНС нет, но нет и начислений, которые нужно оплатить сегодня. Отрицательное сальдо – это недоимка, на которую в большинстве случаев начисляются пени. Значит, надо как можно быстрее пополнить ЕНС.

Как обеспечить положительное сальдо ЕНС

Вносить единый налоговый платёж на ЕНС и сдавать отчётность вовремя помогут сервисы для сдачи электронной отчётности от «Калуга Астрал». «Астрал Отчёт 5.0» – это удобный онлайн-сервис, в котором можно вести несколько организаций в режиме одного окна, «Астрал Отчёт 4.5» – программа для ПК, в которой есть всё для сдачи отчётности онлайн, а «1С-Отчётность» можно использовать в привычном интерфейсе 1С.

Сервисы «Калуга Астрал» для бизнеса

Существенная экономия времени.

Знаем все об электронном документообороте, отчетности и не только.

Оставьте заявку. И мы свяжемся с вами:

Как можно будет зачесть или вернуть переплату

Переплата — это положительное сальдо единого счета. Ее можно зачесть или вернуть. Для обоих случаев потребуется заявление.