Базовая доходность по единому налогу на вмененный доход

Базовая доходность ЕНВД в 2020 году по-прежнему используется для расчета величины вмененного дохода и в конечном счете определяет величину налога за квартал. В статье мы расскажем, что это за величина и откуда она берется.

ВАЖНО! С 2021 года режим ЕНВД отменяется на всей территории России. В 2020 году он уже не применим в ряде случаев. Подробности см. в нашей статье.

Внимание! ЕНВД отменён с 2021 года во всех регионах РФ.

ЕНВД — был одним из популярнейших налоговых режимов в России. Его достоинство заключалось в том, что можно получать большие доходы и при этом платить фиксированный налог. Разумеется, была ложка дёгтя в бочке мёда. И не одна.

Основные моменты

Буквосочетание ЕНВД расшифровывается как единый налог на вмененный доход. Самое главное его отличие от остальных видов налоговых сборов, существующих в России – налог платится не с конкретного дохода, а с предполагаемой будущей прибыли и имеет фиксированное значение.

ЕНВД применяется к определенным видам деятельности. Найти их можно в Общероссийском классификаторе услуг населению (ОКУН) и частично в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (ОКВЭД). Однако каждый регион самостоятельно определяет те или иные сферы деятельности, которые подпадают под ЕНВД именно на его территории. Это зависит от особенностей региона, его экономического положения и других факторов.

Важно! Для того, чтобы узнать, к каким именно сферам бизнеса применяется единый налог в каком-либо регионе России, необходимо обратиться в местную налоговую службу.

История: до 2013 года ЕНВД для некоторых видов деятельности был обязательным, но с 2013 года, после того как в Налоговый кодекс России были внесены изменения, стал добровольным. Для перехода на него, организации или ИП достаточно подать заявление в налоговую инспекцию.

Преимущества ЕНВД

Популярность «вмененки» среди представителей малого и среднего бизнеса вполне объяснима. Этот вид налога имеет целый ряд условий, выгодно отличающих его от других налоговых режимов. К ним относятся:

Недостатки ЕНВД

Наряду с плюсами, ЕНВД имеет и свои отрицательные стороны. В частности:

Виды деятельности, где выгодно применять ЕНВД

Наиболее интересно применять «вмененку» с точки зрения экономии налогов в тех видах деятельности, в которых наличный доход достаточно велик. Поскольку чаще всего ЕНВД используется в сфере оказания услуг населению, то это может быть любое предприятие с большим потоком клиентов. Например:

Внимание! Если у компании или ИП, работающего по «вмененке», в числе клиентов есть юридические лица, то придется отказаться от применения данного вида налога. Применять его имеют право только те бизнесмены, которые работают исключительно с населением. Подробнее о том, где выгодно использовать ЕНВД читайте здесь.

Расчет ЕНВД коротко

Для расчета «вмененки» применяется определенный алгоритм вычисления:

К2 х К1 х ФП х БД х 15%, где
% — ставка по налогу;
К2 – региональный корректирующий коэффициент;
К1 – федеральный коэффициент-дефлятор;
ФП – физический показатель;
БД – доходность базовая.

Все эти показатели не являются неизменными, а меняются один раз в год.

Важно! Если компания применяет ЕНВД по разным видам деятельности, то по ним необходимо вести раздельный учет.
Налоговый период по ЕНВД – один квартал, то есть один раз в три месяца нужно подавать декларацию в территориальную налоговую инстанцию.

НДС на ЕНВД

Предприятия и индивидуальные предприниматели, находящиеся на «вмененке» не должны оплачивать налог на добавленную стоимость (НДС). Однако из этого правила существуют и исключения. Например, ЕНВД должны платить коммерсанты при:

Если компания или ИП обязаны по вышеприведенным причинам платить НДС, то они должны подавать соответствующую декларацию в налоговую службу. При не предоставлении налоговикам необходимых сведений, бизнесменам грозит административная ответственность и штрафы.

Кто не имеет права применять ЕНВД

В законе четко прописаны те предприятия и ИП, которые не имеют права применять в своей работе «вмененку» Это:

В этих и некоторых других случаях, подробно прописанных в Налоговом кодексе РФ, бизнесмены не имеют права работать по «вмененке»
Таким образом, единый налог на вмененный доход, несмотря на свою очевидную привлекательность с точки зрения экономии, возможен только при соблюдении некоторых ограничений. Если компания предполагает расти и развиваться, осваивая новые горизонты и увеличивая обороты, то к определенному моменту понадобится переход на другие налоговые режимы.

К1 — это федеральный коэффициент, обновляется ежегодно.. К2 — это региональный коэффициент, его нужно уточнять в органах местного самоуправления, для каждого региона он свой. Зависит как от вашего региона (иногда даже от муниципального района), так и от вида деятельности, которым вы занимаетесь.

Перед тем, как окончательно остановить свой выбор на каком-либо налоговом режиме, начинающим предпринимателям, да и тем, кто просто решил перейти с одной налоговой схемы на другую, предварительно следует досконально изучить особенности каждой из систем налогообложения, действующих в России, поскольку все они имеют свои тонкости и нюансы. Не является исключением и ЕНВД. Например, при расчете единого налога на вмененный доход бухгалтеру необходимо обязательно учитывать специальные корректирующие коэффициенты К1 и К2.

На отдельной странице представлена динамика изменения коэффициента К1.

А на этой странице вы узнаете более подробно про коэффициент К2.

Что это такое и для чего он нужен

Корректирующий коэффициент К1 или, как его еще называют на профессиональном языке, коэффициент-дефлятор отображает размер инфляции. Устанавливается он сроком на один год и подлежит к применению на всей территории Российской федерации.

По закону, расчетом коэффициента К1 занимается Министерство экономического развития России и оно же специальным приказом обязано публиковать его значение на будущий год, причем не позднее 20 ноября года текущего. Если данная процедура не была проведена, то происходит автоматическая пролонгация прошлогодних значений.

Суть расчета коэффициента К1 довольно проста: коэффициент за прошедший год умножается на коэффициент года предстоящего. Правда, предварительная работа намного сложнее: министерским работникам приходится провести тщательный анализ стоимости потребительской корзины и ее изменения в течение года. Как замечают практикующие бухгалтеры, каждый год К1 растет, что в общем, не удивительно, поскольку цены на товары и услуги год от года также увеличиваются.

Базовая доходность и физические показатели

При рассчитывании Единого налога на вмененный доход регуляторами учитывается базовая доходность по тому или иному виду деятельности. Базовая доходность – это предполагаемый месячный доход, соответствующий некоему определенному физическому показателю. В свою очередь, единицей физического показателя могут быть:

Чтобы было понятнее, приведем примеры: для ветеринарных и бытовых услуг физическим показателем будет число сотрудников, для продуктовых сетей – квадратные метры, для транспортных предприятий в свою очередь — количество задействованных в работе автомобилей и т.д.

Налоговая база = базовая доходность х физические показатели.

В отдельном материале приведена таблица значений базовой доходности и физических показателей в зависимости от вида предпринимательской деятельности.

Важно! Случается, что в налоговом периоде происходит изменение величины физического показателя. При такой ситуации, учитывать это изменение для расчета суммы ЕНВД надо с начала того месяца, в котором оно и произошло.

Физический показатель и базовая доходность каждого вида деятельности, подпадающего под ЕНВД, устанавливаются в соответствующей статье Налогового кодекса РФ.

ВНИМАНИЕ! Именно базовую доходность нужно корректировать на коэффициенты К1 и К2. Благодаря этим коэффициентам можно учесть влияние внешних факторов на получаемую бизнесменами прибыль.

Кстати говоря, поскольку базовый доход рассчитывается, исходя из месячного периода, то при определении налоговой базы, которая на ЕНВД, как известно, равна кварталу его надо увеличивать в три раза (т.е. на три календарных месяца).

ПРИМЕР РАСЧЕТА

Сравним, как изменится налоговое бремя плательщиков ЕНВД при увеличении показателя К1. Представим, что индивидуальный предприниматель оказывает услуги по ремонту обуви, на него работают 2 сапожника. Базовая доходность его деятельности («бытовые услуги») в месяц, согласно НК РФ будет составлять 7500 рублей. Пусть в данном регионе К2 равен 1, а налоговая ставка максимальна – 15%. Для простоты расчетов будем считать, что предприниматель не пользуется льготами за компенсацию уплаты страховых взносов.

Посчитаем, какой налог должен заплатить ИП за 1 квартал 2018 года, когда еще действует показатель К1 прошлого года – 1,798. Сначала вычислим налоговую базу: (7500 × 1 × 1,798 × (2 + 2 + 2 (чел.)) × 3 = 242 730 руб. Умножим ее на налоговую ставку: 242 730 х 15 % = 36 409 руб. (с округлением, как требует НК РФ).

Теперь посмотрим, как изменится этот показатель с ростом К1 до 1,868 – вычислим величину платежа ЕНВД за 2 квартал. Налоговая база составит (7500 × 1 × 1,868 × (2 + 2 + 2 (чел.)) × 3 = 252 180 руб. Берем 15% от этой суммы: 252 180 х 15% = 37 827 руб.

Таким образом, ежеквартальный платеж возрастет на 1418 руб., а по итогам 2018 года данному ИП придется платить примерно на 4254 рубля больше, чем раньше.

Условия и его особенности

Этот коэффициент, также являющийся корректирующим, в отличие от К1, учитывает сразу множество внешних факторов, которые так или иначе способны повлиять на предпринимательскую деятельность предприятия или ИП, работающего по ЕНВД.

К таким факторам относятся:

Вышеперечисленные условия, которые учитываются коэффициентом К2, ничем не ограничены, поэтому список их может быть продолжен.

Связано это с тем, что К2 устанавливается в каждом регионе индивидуально представительными органами городских округов, муниципальных районов и т.д. с учетом особенностей данных территорий.

Кстати говоря, по закону, регионы могут и не устанавливать это понижающий коэффициент, но, как правило, местные власти все же идут навстречу представителям малого и среднего бизнеса, которые в основном и работают по ЕНВД.

К СВЕДЕНИЮ! Корректирующий коэффициент К2 считается понижающим. Его роль заключается в уравнивании коммерсантов, работающих в разных условиях.

Например, это важно для тех, кто ведет бизнес не в мегаполисах, а в маленьких деревнях и поселках. Данный коэффициент разрабатывается местными властными структурами и зависит от экономической обстановки в регионе. Причем, представители бизнес-сообщества вправе влиять на размер коэффициента через прямое обращение в муниципальные органы.

Данный коэффициент может равняться 1, если применять понижение не планируется, либо быть меньше 1, тогда в формуле вычисления налога он получиться льготирующим. Если точный размер К2 для своего региона пока не выяснен, и нужно провести предварительный расчет ЕНВД, лучше посчитать К2 равным 1. Минимальное значение коэффициента К2 – 0, 005.

ВНИМАНИЕ! Коэффициенты К1 и К2 устанавливаются на один год и подлежат ежегодному пересчету.

Если заинтересованные властные структуры устанавливают значение К2 во всех подробностях, то для налогоплательщиков это очень удобно. В противном случае, когда муниципалитеты регламентируют только отдельные его составляющие, налоговым субъектам приходиться самостоятельно высчитывать окончательный размер этого коэффициента, перемножая его установленные значения.

Причины для корректировки коэффициента К2

При некоторых обстоятельствах значение коэффициента К2 для каких-то конкретных предприятий или индивидуальных предпринимателей может быть изменено. В частности, это возможно, если:

Для того, чтобы у налоговиков не возникло подозрений в желании уклониться от уплаты налогов, данные факты следует обязательно подкреплять соответствующими документами.

ВАЖНО! Если в течение какого-то времени у индивидуального предпринимателя или предприятия, находящегося на ЕНВД по каким-либо причинам не было договоров и сделок, но, тем не менее, фактически коммерческая деятельность велась, то это не может служить законным основанием для неуплаты Единого налога на вмененный доход.

Иными словами, если нет уважительных объяснений для отсутствия доходов, платить данный налог все равно придется.

Как узнать коэффициент К2

Поскольку К2 устанавливается на региональном уровне, узнавать его значение нужно в местной налоговой инспекции либо на ее сайте. Для правильного поиска, нужно учитывать не только населенный пункт, но и вид деятельности ИП или организации.

Таким образом, при расчетах ЕНВД нужно обязательно учитывать понижающий и повышающий коэффициенты К1 и К2. В конечном итоге, они способны существенно влиять на размер оплачиваемых в государственную казну налогов.

Статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)
определен объект налогообложения по ЕНВД:

«1. Объектом налогообложения для применения единого налога признается
вмененный доход налогоплательщика».

«вмененный доход- потенциально возможный доход налогоплательщика
единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно
влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины
единого налога по установленной ставке».

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления
суммы единого налога признается величина вмененного дохода. Величина вмененного
дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду
предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины
физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

«Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении
на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид
предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая
используется для расчета величины вмененного дохода» (статья 346.27 НК
РФ).

Поскольку Закон №101-ФЗ расширил перечень видов предпринимательской
деятельности, подпадающих под налогообложение единым налогом, этот же закон и
внес изменения и в пункт 3 статьи 346.29 НК РФ, в котором установлены следующие
физические показатели и базовая доходность в месяц, характеризующие определенный
вид предпринимательской деятельности:

Базовая доходность корректируется (умножается) согласно пункту 4 статьи
346.29 НК РФ на коэффициенты К1 и К2.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности показывают степень влияния
того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой
ЕНВД.

Налоговая база, представляющая собой показатель вмененного дохода за
налоговый период, рассчитывается по формуле:

ВД = БД х (N1 + N2 + N3) х K1 x K2,

где ВД — величина вмененного дохода;

БД — значение базовой доходности в месяц по определенному виду
предпринимательской деятельности (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ);

N1, N2, N3 — физические показатели, характеризующие данный вид деятельности в
каждом месяце налогового периода (показатель за первый месяц квартала, второй
месяц и третий месяц квартала);

K1, K2 — корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Обратите внимание, что от итогов деятельности налогоплательщика сумма
вмененного дохода не зависит.

В статье 346.27 НК РФ согласно изменениям, внесенным Законом №101-ФЗ,
приведены следующие понятия:

1. «К1- устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор,
учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в
Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется
и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством
Российской Федерации».

В 2005 году коэффициент-дефлятор был равен 1,104, согласно Приказу
Минэкономразвития РФ от 9 ноября 2004 №298 «Об установлении
коэффициента-дефлятора К3 на 2005 год». Приказом Минэкономразвития РФ от 27
октября 2005 года №277 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2006 год» с
1 января 2006 года коэффициент-дефлятор К1 установлен в размере 1,132.

Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством
Российской Федерации.

2. «К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий
совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе
ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период
времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения
предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных
табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения
изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической
сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов,
легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков,
речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и
иные особенности».

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий
налогоплательщиков нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах
от 0,005 до 1 включительно.

С 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 18 июня 2005 №64-ФЗ «О
внесении изменений в статью 346.29 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации» корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение
установленных нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат
предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 НК
РФ.

«При этом в целях учета фактического периода времени осуществления
предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2,
учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской
деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения
предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового
периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового
периода».

Например, как указано в Письме Минфина России от 7 ноября 2005 года
№03-11-04/03/127, если торговые места на рынке в отдельные дни не будут
использоваться и оплата за период их неиспользования арендаторами не будет
производиться, то в этом случае в соответствии с новой редакцией статьи 346.29
НК РФ налоговая база по ЕНВД может быть скорректирована коэффициентом К2,
учитывающим фактический период времени осуществления деятельности.

На основании вышесказанного, с 2006 года не корректируется базовая доходность
на корректирующий коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения
предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях,
особенностей населенного пункта или места расположения, а также места
расположения внутри населенного пункта.

Изменениями, внесенными абзацем 472 пункта 16 статьи 1 Закона №101-ФЗ,
отменена и формула, по которой рассчитывался коэффициент К1. Кроме того,
поскольку корректирующий коэффициент базовой доходности К1 определялся в
зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления
предпринимательской деятельности налогоплательщиком, а земельный кадастр не был
принят, напомним, что в 2005 году коэффициент К1 не применялся (Федеральный
закон от 24 июля 2002 года №104-ФЗ).

Согласно пункту 8 статьи 346.29 НК РФ изменение суммы единого налога,
произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно
только с начала следующего налогового периода. То есть в соответствии с данным
пунктом изменения величин корректирующих коэффициентов влекут за собой изменение
суммы ЕНВД, которые возможны только с начала следующего квартала. Однако Закон
№101-ФЗ внес изменения в статью 346.29 НК РФ, согласно которым, начиная с 2006
года пункт 8 утрачивает силу. Иными словами в случае изменения величины
корректирующих коэффициентов одновременно изменяется и сумма единого налога.

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло
изменение величины физического показателя, в пункте 9 статьи 346.29 НК РФ
указано, что налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанное
изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины
физического показателя.

Арбитражная практика также свидетельствует о том, что когда величина
физического показателя (количество работников, количество транспортных средств,
количество торговых мест, площадь торгового зала или зала обслуживания
посетителей), характеризующая вид деятельности, изменяется в течение налогового
периода, изменения физического показателя учитывают при расчете налоговой базы
того месяца, в котором произошло изменение (Постановление ФАС Волго-Вятского
округа от 28 июня 2004 №А79-1080/2004-СК1-979).

Индивидуальный предприниматель оказывает автотранспортные услуги. По
состоянию на 1 августа он имеет на праве собственности12 единиц транспортных
средств, используемых для перевозки пассажиров. К 30 августа количество
транспортных средств увеличилось до 15 машин.

ЕНВД за август исчисляется исходя из количества транспортных средств – 15
машин.

Как отражаются в бухгалтерском учете операции, связанные с начислением и
уплатой единого налога на вмененный доход, рассмотрим на примере.

Организация розничной торговли является плательщиком единого налога.
Заработная плата работников за I квартал 2006 год составила 90 000 рублей (за
каждый месяц квартала по 30 000 рублей). Все работники организации — лица моложе
1967 года рождения. Кроме того, в этом же квартале начислены пособия по
временной нетрудоспособности в сумме 6350,7 рублей (за каждый месяц квартала по
2116,9 рублей, в том числе за счет средств ФСС РФ — 130,40 рублей, за счет
собственных средств организации — 1986,50 рублей). Заявления на предоставление
стандартных налоговых вычетов по НДФЛ от работников не поступало.

Расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности и
включаются в себестоимость проданных товаров (подпункт 5, 7, 8, 9 Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом
Минфина России от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99)).

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина
России от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению», предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых
взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные
главой 24 НК РФ (пункт 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года
№167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее
Закон об обязательном пенсионном страховании)).

Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий
месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей (пункт 2
статьи 24 Закона об обязательном пенсионном страховании).

Начисленная сумма страховых взносов составит:

Итого сумма страховых взносов, начисленная за квартал, составит 12600 рублей
(9 000 рублей + 3600 рублей).

Сумма пособия, выплачиваемая за счет средств ФСС Российской Федерации,
отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69 в корреспонденции с кредитом
счета 70.

Оставшаяся сумма пособия, выплачиваемая за счет средств организации (статья 2
Федерального закона от 31 декабря 2002 года №190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по
обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у
индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и
некоторых других категорий граждан»), на основании пунктов 4, 5 ПБУ 10/99
признается расходом по обычным видам деятельности и отражается в бухгалтерском
учете по кредиту счета 70 в данном случае в корреспонденции с дебетом счета
44.

Согласно пункту 2 статьи 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за квартал,
уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
уплаченных за квартал при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим
работникам, а также на сумму выплаченных пособий по временной
нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на
50%.

Сумма ЕНВД исчисляется за квартал по формуле:

ЕНВД = ((БД х (№1 + №2 + №3) х К1 х К2) х 15%), где

БД — значение базовой доходности в месяц по определенному виду
предпринимательской деятельности (в отношении розничной торговли, осуществляемой
через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, базовая
доходность в месяц составляет 1200 рублей);

№1, №2, №3 — физические показатели, характеризующие данный вид деятельности,
в каждом месяце налогового периода (для вышеуказанных организаций розничной
торговли физическим показателем является площадь торгового зала, в
рассматриваемом случае исходим из того, что площадь торгового зала в течение
налогового периода не менялась и составляет 90 кв. м;

К1, К2 — корректирующие коэффициенты базовой доходности. В 2006 году при
определении величины базовой доходности корректирующий коэффициент базовой
доходности К1 коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения
потребительских цен на товары, равен 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от
27 октября 2005 года №277 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2006
год»). Допустим, что субъектом Российской Федерации в отношении розничной
торговли установлен коэффициент К2 в размере 0,75.

Таким образом, сумма исчисленного ЕНВД за квартал в рассматриваемом случае
составит 41 261 рубль ((1200 рублей х (90 кв. м + 90 кв. м + 90 кв. м) х 1,132 х
0,75) х 15%).

Исчисленную сумму ЕНВД организация вправе уменьшить на всю сумму уплаченных
страховых взносов 12600 рублей и на сумму выплаченных пособий по временной
нетрудоспособности за счет собственных средств в размере 5959,50 рублей, так как
фактически уплаченная сумма страховых взносов и сумма выплаченных пособий по
временной нетрудоспособности не превышают 50-процентную сумму ЕНВД
18559,5

Таким образом, общая сумма платежей за налоговый период составит 35 301,50
рублей, в том числе:

ЕНВД – 22 701,50 рублей (41261 — 12600 — 5959,50);

страховые взносы — 12600 рублей.

Общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период, отражается в
бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с
кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов
второго порядка по балансовому счету 69:

69-1-1 «Расчеты по социальному страхованию в части пособий по временной
нетрудоспособности»;

69-2-1 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на
финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69-2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на
финансирование накопительной части трудовой пенсии».

Также в таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому
счету 68:

68-1 «Расчеты по НДФЛ»;

68-2 «Расчеты по ЕНВД».

Следует отметить, что организация, которая принимает решение о прекращении
деятельности, облагаемой ЕНВД, в середине месяца, обязана исчислить налог за
весь месяц. Об этом говорится в Письме Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 августа 2004 года
№03-06-05-04/07 «Об уплате ЕНВД при прекращении деятельности»: периодом по ЕНВД
признается квартал. Но исчислять суммы ЕНВД организация будет только за те
месяцы квартала, в которых непосредственно велась деятельность.

Если компания на ЕНВД отработала период не полностью, то она вправе
рассчитать единый налог только за отработанный срок. В то же время фирмам
разрешается уменьшать сумму налога на величину уплаченных взносов на
обязательное пенсионное страхование. Может ли организация при неполном периоде
уменьшить налог на всю сумму взносов? На этот вопрос Минфин ответил в письме от
08.12.2005 г. № 03-11-05/114. В связи с тем, что налоговым периодом по ЕНВД
является квартал, фирма может уменьшить сумму налога на сумму страховых взносов,
начисленных и уплаченных за этот же период, несмотря на то, что он отработан не
полностью.

Как рассчитать базовую доходность. Таблица базовой доходности ЕНВД 2020 года

Базовая доходность не требует расчета — этот показатель устанавливается законодателем. Величина базовой доходности показана в таблице, которая содержится в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Нужно просто найти свой вид деятельности — и базовая доходность известна.

Приводим таблицу базовой ЕНВД-доходности ниже.

Базовая доходность — это условная величина

Базовая доходность ЕНВД — это условный месячный доход на единицу физического показателя, характеризующего осуществляемый вами вид предпринимательской деятельности (ст. 346.27 НК РФ). Она используется для расчета величины вмененного дохода, который является налоговой базой по ЕНВД.

Например, физическим показателем для бытовых услуг является количество сотрудников, занятых в данном виде деятельности. Соответственно, вмененный доход за месяц будет определяться умножением количества «вмененных» сотрудников на установленную для данной деятельности базовую доходность.

При расчете ЕНВД базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты (п. 4 ст. 346.29 НК РФ):

Таким образом, налоговая база по ЕНВД рассчитывается по формуле:

НБ = БД × К1 × К2 × (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где БД — базовая доходность, К1 — коэффициент-дефлятор, К2 — корректирующий коэффициент, ФП1, ФП2, ФП3 — значения физического показателя в 1, 2 и 3-м месяцах квартала.

Подробнее о расчете налоговой базы см. «Как рассчитать налоговую базу по ЕНВД».

Итоги

Базовая доходность ЕНВД – фиксированный показатель, установленный п. 3 ст. 346.29 НК РФ.  При исчислении налогооблагаемой базы базовая доходность умножается на корректирующие коэффициенты К1 и К2, а также на величину физических показателей за каждый месяц работы.