Возмещение единого социального налога

Как известно, государство, стараясь стимулировать покупательскую способность людей, гарантирует право на получение налогового вычета при покупке жилья. То есть, часть заплаченных покупателем денег будет ему вернут – 13% или меньше (то есть, налог на доходы с этой суммы). Но на самом деле налоговых вычетов больше – так, есть еще один вид вычета, на него может рассчитывать каждый официально трудоустроенный, кто потратился на лечение, пенсионное страхование, обучение и даже благотворительность. Что это за вычет и в каком объеме он выплачивается, мы расскажем дальше.

Что такое «Социальный налоговый вычет»?

Социальный налоговый вычет (СНВ) – это компенсация части понесенных затрат из дохода на обучение, пенсионное страхование, лечение или благотворительность. По сути, это возврат 13% потраченной суммы – то есть, НДФЛ с нее. То есть, если клиент понес какие-то из этих расходов, он имеет право один раз в год подать соответствующее заявление работодателю или непосредственно в ФНС, и вернуть часть своих средств – хоть и не больше, чем одобренный законом максимум (статья 219 Налогового кодекса РФ).

Подавая заявление на выплату в ИФНС, нужно предоставить в конце года декларацию по форме 3-НДФЛ и копии документов, подтверждающих право на вычет (чеки, договоры, квитанции). Как правило, сам вычет придет в первый квартал следующего года. При обращении со всеми необходимыми документами непосредственно к работодателю, вычет будет использован до окончания текущего года (по сути, работник получит на руки и зарплату, и НДФЛ с нее).

Минэкономразвития РФ считает уместным поднять вопрос о возврате единого социального налога (ЕСН), заявил замминистра экономического развития Станислав Воскресенский во ходе форума «Неделя российского бизнеса».

«Когда был ЕСН, все-таки было более понятно и для налогоплательщиков, и государства, как система работала. Поэтому считаю уместным (поднять) вопрос о возврате ЕСН. И такие дискуссии мы сейчас ведем», — сказал Воскресенский.

«Эта нагрузка должна мериться вместе — должен быть срез по отраслям. Как раз такую работу РСПП заказал, она будет представлена. И именно с этой цифрой нужно оперировать при обсуждении дальнейшего устройства налоговой системы», — добавил он.

О том, что в правительстве в рамках подготовки антикризисных мер обсуждается возможность ликвидации с 2017 года страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и замены их единым социальным налогом, писала в январе газета «Коммерсант». В качестве аргументов в пользу этой меры приводятся консолидация сборов в ФНС и упрощение администрирования. Противники возврата ЕСН, среди которых соцблок кабмина, указывают, что это противоречит страховым принципам работы пенсионной системы и курсу на индивидуализацию страховых платежей.

Правительство рассматривает возможность передачи администрирования социальных взносов во внебюджетные фонды Федеральной налоговой службе, а также не исключает возврата к Единому социальному налогу, сообщили «Интерфаксу» несколько источников, знакомых с ходом обсуждения вопроса.

В середине марта Минфину и Минэкономразвития по итогам совещания у первого вице-премьера Игоря Шувалова было поручено проработать вопрос создания на базе ФНС единого фискального органа, осуществляющего функции по администрированию всех налоговых и неналоговых платежей, ведению информационных ресурсов, необходимых для администрирования платежей, регистрационных действий в отношении объектов налогообложения, рассказал один из источников.

В секретариате первого вице-премьера Игоря Шувалова «Интерфаксу» информацию о проработке такого вопроса не подтвердили, но и не опровергли.

В то же время один из федеральных чиновников отметил, что соответствующая концепция сейчас находится в стадии проработки у Минфина и других профильных ведомств, и может претерпеть значительные изменения.

По словам другого источника, речь идет о передаче в ФНС от Пенсионного фонда России администрирования социальных платежей. По его словам, эту идею поддерживают в Минфине, Минэкономразвития и в ФНС. Еще один собеседник агентства отметил, что рассматривается и возможность возврата к единому социальному налогу (ЕСН), что станет особенно актуальным в случае принятия правительством решения об отказе от обязательной накопительной части пенсии: если ее не будет, непонятно, в чем смысл понятия «взнос», поясняет источник «Интерфакса». Ставка в случае возврата к ЕСН, скорее всего, останется на уровне общей ставки страховых взносов — 30%.

Помимо этого, было предложение передать ФНС и функции Росреестра. Однако это не поддержали Минфин и сама налоговая служба, так как кадастровая оценка для налогообложения является лишь одной из функций Росреестра, который также отвечает за определение и регистрацию прав собственности, учет сведений об объектах капитального строительства в инженерных целях, территориальное планирование и градостроительство, картографию. Ради одной функции передавать все остальное в ФНС бессмысленно, отметил источник.

Также, по словам одного из источников, периодически поднимается тема слияния ФНС и Федеральной таможенной службы, однако «серьезных намерений» объединить две службы пока нет.

Президент Владимир Путин в июне 2013 года поручил правительству определиться с целесообразностью передачи функции ФНС администрирования страховых платежей во внебюджетные фонды. При этом социальный блок правительства полагал, что работа по администрированию страховых взносов должна остаться там, где она реализуется сейчас — в ПФР. Однако представители бизнеса и экономического блока правительства считали, что эффективнее сработает ФНС.

Позже в проекте «Основных направлений бюджетной политики РФ на 2015-2017 годы» была предусмотрена проработка в 2014-2015 годах вопроса целесообразности передачи администрирования страховых взносов ФНС. Решение так и не было принято.

В феврале 2015 года депутаты думского комитета по бюджету и налогам предлагали передать налоговым органам администрирование страховых платежей во внебюджетные фонды. Такую поправку они предложили к антикризисному плану правительства. Это, по мнению депутатов, позволило бы не только сократить в 3 раза количество проверок в связи с сокращением количества проверяющих органов, но и повысить результативность таких проверок, и в первую очередь в части доначислений.

Закон о переходе от единого социального налога (ЕСН) к страховым взносам в государственные внебюджетные фонды был принят в конце 2009 года. В 2010 году он вступил в силу, общая ставка взносов была сохранена на уровне ставки ЕСН — 26%. В 2011 году взнос в Пенсионный фонд был повышен с 20% до 26%, в Фонд обязательного медицинского страхования — с 3,1% до 5,1%, ставка взноса в Фонд социального страхования осталась прежней — 2,9%. Таким образом, общая ставка взносов возросла до 34%. Однако уже в 2011 году решение было пересмотрено, и с 2012 года ставка страховых взносов была снижена до 30%. На этом уровне она сохраняется до сих пор. При этом в ПФР зачисляется 22%, в ФСС — 2,9%, в ФФОМС — 5,1%.

В каждой организации возникают ситуации, когда для выполнения определенного вида работ или услуг приходится нанимать работников со стороны. Как правило, с такими работниками заключается договор гражданско-правового характера, имеющий с точки зрения налоговой экономии преимущества перед срочным трудовым договором.

Однако зачастую проверяющие инстанции пытаются найти в содержании договора зацепки, позволяющие переквалифицировать его в трудовой, и, соответственно, доначислить налоги в бюджет.

В данной статье рассказано, к ак правильно оформить гражданско-правовой договор, чтобы избежать подобных неприятностей, а также как грамотно вести бухгалтерский учет и налогообложение таких выплат.

Сущность гражданско-правового договора

Общее определение гражданско-правового договора дано в ст. 420 ГК РФ. В соответствии с ней под договором понимается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Договор заключается на добровольных началах, условия его определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда соответствующее условие предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ). Цена по договору также устанавливается соглашением сторон.

Видов гражданско-правовых договоров достаточно много, и применяются они практически во всех сферах жизни. Нас интересуют те, реализация которых связана с трудовой деятельностью граждан. Каждый из договоров имеет свои особенности, и потому многим из них в ГК РФ посвящены отдельные главы. Так, например, договор подряда рассматривается в гл. 37, возмездного оказания услуг в гл. 39, перевозки в гл. 40, поручения в гл. 49, комиссии в гл. 51 и т.д. Несмотря на многообразие форм, все они имеют ряд общих признаков, отличающих их от трудовых договоров. Давайте рассмотрим эти различия.

Согласно ст. 56 ТК РФ трудовой договор – это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, в свою очередь работник обязуется выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Как посчитать зарплату по всем нюансам и правилам 2023 года? Рассказываем на обновленном курсе профессиональной переподготовки «Бухгалтер по зарплате» Мы научим правильно рассчитывать надбавки, пособия, компенсации, отпускные и командировочные, а также предотвращать налоговые, юридические риски и избегать претензий трудовой инспекции. Перейти в программу

Гражданско-правовой договор не содержит условий, обязывающих исполнителя соблюдать режим работы и отдыха, подчиняться распоряжениям заказчика. В этом его основное отличие от трудового договора.

В частности, по договору подряда одна сторона по заданию другой выполняет определенную работу (оказывает услугу, совершает действие, сделку и т.п.) и сдает ее в срок заказчику, который в свою очередь обязуется принять и оплатить результат работы. При этом гражданин выполняет работу на свой риск, что не присуще трудовым отношениям, при которых имущественные риски несет работодатель.

Кроме того, работник, заключивший трудовой договор, за свою работу регулярно получает заработную плату на основании тарифных ставок либо окладов независимо от достигнутого результата. Гражданско-правовой договор, как правило, предусматривает получение вознаграждения за конечный результат. Причем в случае невыполнения работы по вине исполнителя заказчик оплачивает только осуществленную часть работ.

Рассмотренные особенности договоров нужно учитывать при принятии граждан на временную работу. Обычно организация стремится заключить с таким работником гражданско-правовой договор, поскольку при этом ей удается сэкономить на налогах. Согласно п. 3 ст. 238 НК РФ вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не включаются в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащего уплате в ФСС РФ (2,9%). С них также не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если это не оговорено в договоре. Кроме того, в случае заболевания работника организация не должна оплачивать больничный лист, а также начислять отпускные за отработанное время.

Как видим, плюсы очевидны. Но хотим предупредить, что если характер работы с точки зрения проверяющей организации, в частности ФСС РФ, не будет соответствовать условиям гражданско-правового договора, то она наверняка переквалифицирует его в срочный трудовой договор и, соответственно, доначислит все налоги.

Как свидетельствует арбитражная практика, ФСС РФ не всегда удается переквалифицировать гражданско-правовой договор в трудовой, зачастую суд считает доводы представителей фонда недостаточно обоснованными и отклоняет их претензии (см. Постановление ФАС СЗО от 14.04.05 № А42-6525/03-16).

Насколько важны содержание договора, характер предоставляемых по нему работ или услуг, показывает и РешениеФАС СЗО от 18.03.05 № А42-5308/03-5. Как следует из материалов дела, бюджетная организация заключила с внештатным работником договор подряда, по которому он принял на себя обязательства по управлению, техническому обслуживанию и содержанию в исправном состоянии автомобиля. Организация в свою очередь создала ему необходимые для нормальной работы условия, своевременно и в полном объеме оплачивала его труд. Налоги с сумм, предусмотренных в договоре, организация платила в бюджет, в том числе и в ФСС, в полном объеме, как по трудовому договору. Проверяющий орган счел, что поскольку договор с внештатником назван договором подряда, то есть является гражданско-правовым, отождествляя его с трудовым, организация допустила нецелевое использование средств. Однако суд не поддержал данную точку зрения, указав, что характер договоров определяется не наименованием, а их содержанием, и заключенный организацией с работником договор, названный договором подряда, по существу является срочным трудовым контрактом.

Как правильно оформить гражданско-правовой договор

Заключая гражданско-правовой договор, организация должна в нем оговорить:

– даты начала и окончания работ;

– виды выполняемых работ (услуг) и требования к их качеству;

– порядок сдачи-приемки работ;

– порядок оплаты результатов работы;

– ответственность сторон за нарушение условий договора.

Обратите внимание: важно экономически обосновать расходы по гражданско-правовым договорам. При проверках налоговики могут, например, заинтересоваться, почему фирма, имея в штате юриста, заключает договор о возмездном оказании услуг с юристом со стороны, или, имея рабочих строительных специальностей подписывает договор подряда с внештатными строителями. Подобные ситуации можно объяснить либо необходимостью выполнить дополнительный объем работ, либо спецификой проводимых работ. Но для того чтобы такие объяснения были более убедительными, советуем обязанности и штатных, и внештатных работников прописывать в соответствующих документах.

Бухгалтерский и налоговый учет выплат по гражданско-правовым договорам

В бухгалтерском учете выплаты по гражданско-правовым договорам отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Выбор дебета счета-корреспондента зависит от того, для нужд какого подразделения выполняются работы или услуги и с какой целью:

– счет 20 для нужд основного производства;

– счет 23 для нужд вспомогательного производства;

– счет 26 для управленческих служб;

– счет 44 для организаций торговли;

– счет 91 для работ (услуг), не связанных с производством и реализацией и др.

Перейдем к налоговому учету.

Обратите внимание: в случае заключения гражданско-правового договора с индивидуальным предпринимателем или частным нотариусом удерживать НДФЛ с их доходов организация не обязана. Данные категории лиц должны самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ согласно пп. 1, 2 п. 1 ст. 227 НК РФ. Это правило относится и к физическим лицам, получившим доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

В качестве примера можно привести Постановление ФАС ЗСО от 08.12.05 № Ф04-8820/2005(17687-А27-27), где сказано об отсутствии необходимости уплачивать НДФЛ и ЕСН с сумм вознаграждений, выплаченных организацией физическим лицам по договорам купли-продажи документации и по договорам о передаче прав на ноу-хау. Суд отметил, что поскольку имущественные права так же, как и документация, входят в понятие имущества, то обязанность уплаты этих налогов в данном случае у общества отсутствует.

Граждане, работающие по гражданско-правовым договорам, имеют право на стандартные и профессиональные вычеты.

К сведению: согласно п. 3 ст. 210 НК РФ налоговые вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13%.

В соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ профессиональный налоговый вычет физическому лицу, работающему по договору, также может быть предоставлен на основании письменного заявления налоговому агенту с приложением документов, подтверждающих произведенные по договору расходы, например, стоимость купленных для работы материалов.

По авторским договорам на создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства профессиональный вычет предоставляется в сумме документально подтвержденных фактических расходов, а при отсутствии их подтверждения – по нормативу затрат, приведенному в п. 3 ст. 221 НК РФ, исходя из суммы начисленного гонорара.

Фотограф А. И. Клементьев заключил с издательством «Пламя» авторский договор на сумму 30 000 руб., согласно которому он должен предоставить фотографии для журнала «Живая природа». После выполнения данной работы фотограф написал в бухгалтерию издательства заявление о предоставлении ему стандартного и профессионального вычетов. Из документов, необходимых для получения вычетов, он предъявил только справку о доходах формы 2-НДФЛ.

Прежде чем выплатить гонорар, необходимо рассчитать сумму НДФЛ.

Поскольку документального подтверждения понесенных расходов у А. И. Клементьева не было, бухгалтер для расчета профессионального вычета использовал норматив, приведенный в п. 3 ст. 221 НК РФ, – 30%. Вычет составил 9 000 руб. (30 000 руб. х 30%).

Таким образом, сумма НДФЛ, которую нужно удержать, равна 2 678 руб. ((30 000 — 400 — 9 000) руб. х 13%).

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

ЕСН и взносы в ПФ РФ. Организация должна начислять ЕСН на все выплаты в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Если договор заключен с индивидуальным предпринимателем, либо предметом договора является переход права собственности на имущество или передача его в пользование, то ЕСН не начисляется (см. Постановление ФАС ЗСО № Ф04-8820/2005(17687-А27-27)). Не нужно этого делать и в случае, когда выплаты по договору отнесены к расходам, не уменьшающим налогооблагаемую базу по прибыли (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Поскольку с вознаграждений по гражданско-правовым договорам отчисления в ФСС РФ не производятся, общая ставка ЕСН равна 23,1%. Из этой суммы зачисляется:

– 20% в федеральный бюджет;

– 2% в ТФОМС;

– 1,1% в ФФОМС.

Кроме того, отметим, что величину ЕСН, начисленного на выплаты по авторскому договору, можно уменьшить на сумму профессиональных налоговых вычетов, установленных для расчета НДФЛ, согласно п. 5 ст. 237 НК РФ.

налог на прибыль. Как известно, расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть они должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Следовательно, если договор гражданско-правового характера отвечает этим условиям, то выплаты по нему включаются в затраты организации.

При этом для правильного учета таких расходов нужно учитывать, кем были выполнены работы. Так, если по договору работал индивидуальный предприниматель, то затраты следует отнести к прочим расходам согласно пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ. Если договор был заключен с физическим лицом, не состоящим в штате организации, то его вознаграждение учитывается как расходы на оплату труда в соответствии с п. 21 ст. 255 НК РФ.

На наш взгляд, точка зрения Минфина спорна, поскольку, как говорилось выше, основным критерием включения расходов в себестоимость является их соответствие трем условиям п. 1 ст. 252 НК РФ. На этом основании данные выплаты можно учесть как другие расходы, связанные с производством и реализацией, согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Однако в такой ситуации для избежания претензий налоговиков, организации, наверное, проще последовать указанию МФ РФ и заключать со штатными работниками не гражданско-правовые договора, а договора о работе по совместительству, соответственно, начисляя на эти суммы все «зарплатные» налоги. В противном случае нужно быть готовыми отстаивать свою правоту в суде.

Компенсационные выплаты по договорам гражданско-правового характера

В ряде случаев ГК РФ (ст. 709 и 783), предусматривает компенсацию издержек, понесенных работником при выполнении гражданско-правового договора. Для того чтобы компенсацию, как и вознаграждение по договору, можно было учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, условия, при которых она выплачивается (например, наличие первичных документов), необходимо оговорить в договоре.

Ответ на этот вопрос содержится и в более позднем Информационном письме Президиума ВАС РФ от 14.03.06 № 106. В нем, в частности, говорится: компенсация издержек лиц, возмездно оказывающих услуги обществу, направлена на погашение расходов, произведенных исполнителями в интересах заказчика услуг, и, следовательно, не может рассматриваться в качестве оплаты самих услуг. Однако при этом суд указывает, что из объекта обложения единым социальным налогом не могут исключаться выплаты, произведенные в пользу физических лиц и направленные на компенсацию их общих издержек, не связанных непосредственно с выполненными работами (оказанными услугами).

Сумма компенсации по договору не облагается также НДФЛ, ведь, как сказано в данном постановлении высшего арбитражного суда, она имеет ту же правовую природу, что и расходы на командировки работников, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, которые не подлежат обложению НДФЛ согласно п. 3 ст. 217 НК РФ.

ЗАО «Альфа» заключило договор возмездного оказания юридических услуг с П. Б. Сидоровым (1965 г. р.) на сумму 15 000 руб. В договоре указано, что помимо этой суммы юристу компенсируются расходы, связанные с исполнением работы по договору, при условии представления первичных документов. Обязанность организации уплачивать страховые взносы от несчастных случаев в нем не предусмотрена.

Для выполнения условий договора П. Б. Сидорову пришлось выехать в другой город на три дня. Его затраты составили: проезд – 2 300 руб., проживание в гостинице – 2 000 руб., что подтверждено соответствующими документами.

Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

Напомним, что гражданин, выполняющий работу по гражданско-правовому договору, имеет право на получение профессионального налогового вычета по НДФЛ. Поэтому, если компенсация расходов не предусмотрена в договоре и работнику выплачивается только сумма оговоренного вознаграждения, то он может уменьшить полученный им доход на величину произведенных при выполнении договора расходов, которые должны быть обязательно подтверждены документами.

Изменим условия договора из примера 2. Общая сумма по договору составляет 19 300 руб., компенсация расходов не предусмотрена.

После выполнения услуг по договору П. Б. Сидоров написал заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета на основании предъявленных документов (железнодорожных билетов, счета из гостиницы) на сумму 4 300 руб.

В этом случае бухгалтерский учет по договору будет выглядеть так:

Как видим, во втором случае сумма, получаемая работником, не изменилась. Однако общие расходы организации выросли за счет увеличения суммы ЕСН, уплачиваемого в бюджет. Это обстоятельство организации необходимо иметь в виду, планируя финансовые показатели при заключении гражданско-правовых договоров.

К сведению: привлекая сторонних работников для рекламных акций своих товаров или услуг, организация может выбирать, как учитывать эти затраты. В данном случае, согласно ст. п. 4 ст. 252 НК РФ, их можно включить либо в состав расходов на оплату труда, либо отнести к рекламным расходам.

Особенно важна такая свобода выбора для организаций, тратящих на рекламу значительные средства. Подобные рекламные расходы нормируются, и учесть их при расчете налога на прибыль можно лишь в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ). А расходы на оплату труда, как мы знаем, включаются в себестоимость полностью.

Сложности, с которыми вы можете столкнуться

Если у вас по итогам 2009 г., образовалась «денежная» переплата по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС, вам надо обратиться в свою налоговую инспекцию с заявлением либо на зачет, либо на возврат денег. Уже сложившаяся с начала 2010 г. практика таких зачетов и возвратов показала, что инспекция может отправить вас в ФСС за актом сверки.
В отделении Фонда соцстраха могут, конечно, провести сверку и выдать вам требуемый акт сверки расчетов. Однако могут такую сверку и не сделать, а ограничиться лишь письмом о том, что результатом сверки надо считать принятую (и проверенную отделением ФСС) форму-4 ФСС РФ за 2009 г. Именно такое письмо от отделения ФСС получило наше издательство.
После того как вы получите в ФСС акт сверки расчетов по взносам либо подобное письмо, надо опять обратиться в инспекцию. И инспекция должна вернуть вам деньги или зачесть их.
Кстати, зачет переплаты в счет предстоящих платежей инспекции обычно делают гораздо легче, чем возврат «живых» денег. Поэтому наше издательство обратилось в инспекцию именно с заявлением на зачет переплаты по ЕСН в счет другого федерального налога.
Но если налоговая не предпринимает никаких действий и в то же время не возвращает вам в срок (в течение месяца) денежную переплату по ЕСН — она нарушает НК РФ. Вы можете обжаловать действия налоговиков и требовать от них уплаты процентов за просрочку возврата. А вот требовать проценты за несвоевременный зачет своих денег у вас оснований нет.

Не забудьте о том, что если у вас в 2010 г. выявится недоимка по взносам в ФСС за 2009 и более ранние годы, это будет недоимка по ЕСН. А она вполне может возникнуть, к примеру, если в ходе проверок уплаты взносов за 2009 г. и более ранние периоды инспекторы ФСС не примут часть ваших расходов, которые вы сделали за счет средств ФСС. И такую недоимку также не надо путать с задолженностью по новым страховым взносам. Для перечисления долгов по ЕСН предусмотрены отдельные КБК. Для части ЕСН, зачисляемой в ФСС, это КБК 182 1 09 09020 07 1000 110.

Есть ли переплата по ЕСН — это еще нужно выяснить и подтвердить

Из авторитетных источников
Мельниченко Анатолий Николаевич, государственный советник РФ 1 класса
«Если на конец 2009 г. числится долг ФСС перед работодателем из-за того, что сумма расходов работодателя за счет средств ФСС (к примеру, на выплату пособий работникам) превысила начисления по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС, в налоговую службу за зачетом или возвратом переплаты обращаться не нужно. Налоговые органы такой возврат или зачет делать не будут. Они и раньше его никогда не делали.
Превышение расходов над начислениями должен возмещать Фонд социального страхования».

Причина 2. За 2009 г. заплатили в ФСС больше, чем нужно
Переплата по ЕСН может быть в случае, когда ваша организация перечислила в бюджет больше денег, чем нужно было. Это и будет настоящая переплата по ЕСН (в части, зачислявшейся в ФСС).
Обычно такая денежная переплата — это либо результат технической ошибки (просто неправильно заполнили платежку), либо следствие сознательного желания подстраховать себя. Ведь наличие переплаты по налогам оберегает организацию от штрафов за ошибки, приведшие к занижению налога, которые проверяющие могут найти в ходе проверки.
Еще одна причина возникновения переплаты по ЕСН (в части, зачисляемой в ФСС) кроется в особенностях расчета этого налога. Налог считался нарастающим итогом с начала года. В случае если в начале года у вас не было больших выплат пособий работникам, вы должны были перечислять деньги в бюджет. Но если потом, ближе к концу года, вы выплатили довольно большие суммы пособий (превышающие начисленный за весь год ЕСН в части, зачисляемой в ФСС), то у вас за один и тот же год может быть как перерасход средств ФСС, так и денежная переплата по ЕСН.
Например, в течение 2009 г. организация исправно платила ЕСН — все правильно и в срок. В ФСС было уплачено 100 000 руб. (цифры условные). Но в декабре 2009 г. за счет ФСС были выплачены пособия (декретные) — 140 000 руб. А годовая сумма начисленного ЕСН (в части, зачисляемой в ФСС) оказалась равной 120 000 руб. Получилось, что сумма выплаченных за счет ФСС пособий (140 000 руб.) превысила на 20 000 руб. сумму начисленного за весь год налога (120 000 руб.). А значит, это превышение (20 000 руб.) организации должен возместить ФСС.
А вот сумма ЕСН, которую организация платила в течение года, когда еще не знала, что будет перерасход (то есть в нашем примере 100 000 руб.), и будет денежной переплатой по ЕСН. Ведь по итогам года получилось, что в бюджет организация вообще не должна была платить ЕСН (в части, поступающей в ФСС). И эту переплату должна вернуть налоговая служба. Причем, как видим, переплата возникла не из-за ошибок бухгалтера.

Из авторитетных источников
Мельниченко А.Н., ФНС России
«Сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС, уменьшалась на сумму выплаченных пособий. Если годовая сумма пособий была больше, то налоговые обязательства в этой части ЕСН равнялись нулю. В случае когда налогоплательщик перечислял за такой год ЕСН в части ФСС, параллельно с перерасходом средств ФСС (который должен возместить Фонд) у него образовывалась денежная переплата в размере перечисленных в бюджет сумм. И ее налоговый орган в соответствии со ст. 78 Кодекса обязан вернуть по заявлению налогоплательщика или зачесть.
Учитывая особый порядок исчисления ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС, наличие переплаты в данный Фонд в результате расходования средств на цели государственного социального страхования в соответствии с законодательством РФ не является следствием допущенных налогоплательщиком ошибок или нарушения налогового законодательства».

В форме-4 ФСС РФ «Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации» (которую вы сдавали в 2009 г.) для отражения переплаты по ЕСН была предусмотрена отдельная строка — строка 11 разд. I «в том числе: за счет переплаты по единому социальному налогу».
С денежной переплатой по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС, как вы уже поняли, должна разбираться налоговая инспекция — по правилам Налогового кодекса.

Остатки ЕСН в части, зачисленной в ФСС, и новые страховые взносы — не одно и то же

Те, кто платил ЕСН, часть этого налога перечисляли в ФСС. Сейчас в ФСС надо платить страховые взносы — это самостоятельный платеж, а не часть налога. То есть ЕСН и страховые взносы — разные платежи. Поэтому если по итогам 2009 г. получилось так, что Фонд соцстраха должен вам деньги, то такую задолженность нельзя зачесть в счет уменьшения вами текущих платежей по страховым взносам в ФСС.
Этот долг Фонда перед вами можно увидеть в декларации по ЕСН за 2009 г. и в Расчетной ведомости по форме-4 ФСС РФ, сданной по итогам 2009 г.

В новом Расчете по страховым взносам в ФСС РФ (в форме-4 ФСС РФ, по которой надо отчитываться по новым взносам в ФСС) есть строка 12 «Задолженность за территориальным органом Фонда на начало расчетного периода». Эта строка предусмотрена для того, чтобы показывать в ней сумму задолженности на начало года. Но вот при сдаче отчетности за отчетные периоды 2010 г. в этой строке должны стоять прочерки. Такое правило закреплено в Рекомендуемом порядке заполнения формы-4 ФСС РФ. Это логично, поскольку раньше такие взносы не платились.
Таким образом, если у вас на конец 2009 г. была переплата в ФСС, ее не должно быть в Расчете по форме-4 ФСС РФ, который вы сдали в ФСС за I квартал 2010 г. Но это не повод для того, чтобы ставить крест на ваших деньгах.

Внимание! ЕСН и страховые взносы в 2010 г. — совершенно разные платежи. Поэтому зачет между ними невозможен.

Сумму переплаты по ЕСН за 2009 г. вы можете вернуть или зачесть в счет уплаты федеральных налогов (к примеру, налога на прибыль или НДС) в течение 3 лет с момента уплаты налога. Это касается и части ЕСН, зачислявшейся в ФСС РФ. Так что времени для того, чтобы вернуть свои деньги, еще предостаточно. Но прежде чем обращаться в налоговую инспекцию с заявлением о возврате денег либо об их зачете, вам нужно разобраться в ситуации более детально.

Вычет за лечение

Для получения вычета после собственного лечения или лечения ближайших родственников, нужно иметь на руках все документы, подтверждающие покупку лекарств и плату за непосредственное лечение. Подать заявление можно как напрямую в ФНС, так и работодателю. В первом случае вся положенная сумма будет возмещена целиком, а во втором случае выплата будет возмещаться частично вместе с заработной платой за счет выплаты средств без погашения налога на доход до полного возмещения задолженности. А также подлежат возврату и средства, потраченные на добровольное медицинское страхование.

Получить вычет можно, если выплаты были произведены не со средств работодателя. Максимальные затраты, с которых можно получить вычет – 120 000 рублей. Исключением является дорогостоящее лечение. За него можно рассчитывать на компенсацию со всей потраченной суммы. Изучить, что именно относится к дорогостоящему лечению, можно в ПП № 458 от 08.04.2020.

Вычет за благотворительность

Согласно 1 п. 219 ст. НК РФ налогоплательщик имеет право на вычет, если он производит отчисления из своего официального дохода на связанные с благотворительностью цели:

Вычет будет предоставлен в пределах 13% от потраченных средств, но не больше, чем на сумму до 25% от годового дохода. К примеру, если плательщик получает в год 600 тысяч рублей, а на благотворительность тратит 70 тысяч, то он получит получить 9100 рублей в качестве вычета.

Но если на благотворительность уйдет 300 тысяч рублей (что составляет 50% от дохода), то рассчитывать можно только на вычет с суммы до 120 тысяч рублей, а вернется только 15 600 рублей.

Стоит отметить несколько моментов:

Вычет на пенсию

Если граждане осознанно делают взносы в НПФ, стараясь повысить накопительную часть пенсии, тогда им тоже положен вычет. То же относится и к клиентам страховых компаний, которые заключили договор ДСП. Причем совершенно неважно на кого оформлена страховая выплата, на самого клиента или на его близкого родственника. Главное, чтобы в поле плательщик указывались данные человека, который в дальнейшем получит компенсацию.

Следовательно, социальные вычеты – это возможность вернуть часть средств, уплаченных в качестве налога на доходы, если эти доходы потрачены на одну из социально значимых сфер. Конечно, максимальный размер годового чистого вычета не слишком большой – 15 600 рублей, но это реальная возможность компенсировать хоть и минимальную, но все же часть собственных средств.

Тем более что сумма затрат на дорогостоящее лечение может выступать отдельным вычетом, и не суммироваться с другими тратами.

Какие затраты позволяют получить вычет?

Итак, все официально работающие граждане и ИП на основной системе (платящие НДФЛ вместо единого налога) могут рассчитывать на социальный налоговый вычет в пределах 13% от суммы до 120 000 рублей (максимум 15 600 рублей) каждый год. То есть, вне зависимости от того, сколько денег было потрачено на каждую из целей, вернуть получится НДФЛ с суммы не более, чем 120 тысяч рублей (за одним исключением – это обучение ребенка).

Вычет предоставляется на расходы на такие цели:

Получить социальный налоговый вычет можно в срок до 3 лет после уплаты НДФЛ за период, в котором совершались траты на социальные нужды, позволяющие оформить вычет.

Вычет на учебу

Как ранее говорилось, получить компенсацию можно как за оплату собственного образования, так и при обучении подопечных, детей и братьев/сестер. Главное, учебное заведение, где проходит обучение, непременно должно иметь лицензию на свою деятельность.

Специализация учебных заведений может быть разнообразной:

Что же касается суммы вычета, то она не может превышать 13% от 120 000 рублей, потраченных за год на свое образование или брата/сестры и 50 000 рублей на образование детей и подопечных. Если у ребенка двое родителей, и они оба планируют подать заявку на получение вычета, тогда стоит учесть, что рассчитывать можно все так же только на сумму до 50 000 рублей. Значит, по отдельности родители смогут получить компенсацию только на сумму до 25 000 рублей на каждого.

Но если детей двое и более, тогда нужно знать, что компенсация с суммы, потраченной на учебу – до 50 тысяч рублей – положена на каждого ребенка.

Для долгов ФСС, возвращенных вам в 2010 г. , не нашлось места в отчетности

Итак, если у вас по итогам 2009 г. был перерасход, то надо обращаться в свое отделение ФСС.
Чтобы получить свои деньги из ФСС, вам нужно подать заявление о возврате денег на расчетный счет. Как мы уже говорили, ни о каком зачете в счет текущих платежей по страховым взносам либо в счет других налогов (в том числе и федеральных) речи быть не может.
Особых сложностей с получением денег от Фонда (если, конечно, он признает свой долг) нет. Как правило, отделения ФСС довольно оперативно перечисляют деньги.
Вопросы у бухгалтеров появляются потом: где в «налогово-страховой» отчетности показать суммы возмещения, полученные из ФСС? Оказывается, что нигде.
Ведь, как мы уже разобрались, в отчетности по страховым взносам за 2010 г. (в новом Расчете по форме-4 ФСС РФ) не нужно показывать долг Фонда перед вами за 2009 г. (строки 12 — 14 разд. I формы-4 ФСС РФ). Также не нужно показывать и получение денег из Фонда в счет погашения вашего перерасхода, возникшего на конец 2009 г. Если же вы отразите в отчетности за 2010 г. деньги, полученные в счет возмещения своих расходов 2009 г. (в строке 6 разд. I формы-4 ФСС РФ), у вас появится долг перед Фондом по текущим страховым взносам. Так что не делайте так.

Внимание! Не нужно отражать в отчетности по взносам за 2010 г. деньги, полученные из ФСС на возмещение вашего перерасхода за 2009 г.

В то же время учтите, что при получении денег из ФСС в счет погашения его долга перед вами, образовавшегося по состоянию на 31.12.2009, вам не нужно исправлять ни отчетность в ФСС за 2009 г. (Расчетную ведомость 4 ФСС РФ), ни последнюю налоговую декларацию по ЕСН (за 2009 г.).

Из авторитетных источников
Мельниченко А.Н., ФНС России
«При исчислении суммы ЕСН, подлежащего уплате в ФСС, деньги, полученные страхователем от исполнительного органа ФСС в порядке возмещения расходов на цели государственного социального страхования, надо учитывать в том периоде, в котором они были получены на счет налогоплательщика. Причем независимо от периода, в котором произошел перерасход средств.
То есть при исчислении ЕСН за 2009 г. в части, зачисляемой в ФСС, не надо было учитывать деньги, поступившие страхователю на расчетный счет от ФСС в 2010 г. (даже если это произошло до подачи годовой декларации в инспекцию). Указанные суммы возмещений из ФСС не могут быть учтены налогоплательщиком и в отчетности по ЕСН за 2010 г., поскольку с 01.01.2010 гл. 24 НК РФ отменена.
Следовательно, отчетности по ЕСН за 2010 г., попросту говоря, не существует. Никаких переходных положений по данному вопросу (где отражать суммы полученного возмещения из ФСС) в законодательстве нет».

В итоге полученные из ФСС деньги остались «неприкаянными». Только в вашем бухучете и, разумеется, во внутренних документах отделения Фонда соцстраха будет видна реальная картина ваших взаиморасчетов.

Из авторитетных источников
Мельниченко А.Н., ФНС России
«Если налогоплательщик получил возмещение из ФСС в 2010 г. за понесенные им в 2009 г. расходы на социальное страхование, то возникает такая ситуация. По данным налогового органа у него может числиться переплата по ЕСН в части, подлежащей зачислению в ФСС, хотя фактически такой переплаты уже нет. А следовательно, и требовать от инспекции или от ФСС денег организация уже не может.
Следует отметить, что правовыми основаниями для уточнения налоговых обязательств налогоплательщиков по отмененному ЕСН за 2009 г. могут являться решения налоговых органов по результатам проведения выездных налоговых проверок указанных налогоплательщиков по ЕСН за 2009 г., в ходе которых налоговые органы обязаны использовать информацию из документов органов ФСС, подтверждающих возмещение в 2010 г. расходов налогоплательщиков на цели государственного социального страхования, произведенных ими в 2009 г.».

Такая временная «виртуальная» переплата может зависнуть у вас на лицевом счете в инспекции из-за особенностей в обмене информацией между ФСС и налоговой службой. Но инспекторы прекрасно осведомлены о возможности подобной ситуации и не заплатят вам лишнего. Ведь, как вы помните, они занимаются только «денежной» переплатой по ЕСН. Именно по этой причине инспекции сначала все тщательно проверяют, а только потом возвращают деньги.