- Плюсы и минусы, как пополнить, новые сроки уплаты налогов и отчетности, порядок уведомлений
- ЕНС и ЕНП. Общие положения
- Для чего введены ЕНС и ЕНП
- Уплата налогов
- Реквизиты для пополнения ЕНС
- Сдача отчетности
- Уведомление об исчисленных суммах налогов
- Учет страховых взносов при уплате УСН и ПСН
- Формирование переплаты и недоимки по ЕНС
- ЕСН в 2022 году
- Кто платит, каков объект налогообложения
- Как рассчитывается ставка ЕСН в 2022 году
- Особенности расчетов для ИП
- Основные изменения по ЕСН
- Перемены, связанные с отсрочками и контрольными проверками
Плюсы и минусы, как пополнить, новые сроки уплаты налогов и отчетности, порядок уведомлений
С 1 января 2023 году вступили в силу изменения в НК, кардинально меняющие порядок и сроки уплаты обязательных платежей и сдачи отчетности. Введен единый налоговый счет. Разберем, что из себя представляет ЕНС и как его введение отразится на деятельности всех налогоплательщиков.
Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
ЕНС и ЕНП. Общие положения
Новый 2023 год начался с глобальных изменений, внесенных в НК законом № 263-ФЗ от 14.07.2022. Основное из них, из которого вытекают все остальные, это введение ЕНС и ЕНП:
Единый налоговый счет (ЕНС) – новая система учета налоговых обязательств налогоплательщика. В ней обрабатываются и объединяются все уплаченные и подлежащие уплате обязательные платежи и выводится единое сальдо по счету. Ситуация, когда у налогоплательщика есть недоимка по одним налогам и переплата по другим, уходит в прошлое. Зачет недоимки в счет переплаты теперь производится автоматически.
Но обо всем по порядку. Простыми словами, ЕНС – это налоговый кошелек, куда переводятся деньги (ЕНП) в счет уплаты налогов и страховых взносов.
Единый налоговый платеж – сумма средств, зачисленная на ЕНС. Перечисление осуществляется в упрощенном порядке, всего по нескольким реквизитам. Заполнять отдельное платежное поручение по каждому налогу теперь не нужно.
Для чего введены ЕНС и ЕНП
По мнению законодателя ЕНС снизит временные и финансовые затраты налогоплательщиков на подготовку платежек и упростит процесс уплаты налогов и сдачи отчетности. Но так ли это на самом деле? Рассмотрим основные плюсы и минусы введения ЕНС.
К плюсам системы ЕНС, по словам законодателей, можно отнести:
Раньше в налоговой платежке было множество реквизитов: КБК, ОКТМО, налоговый период и т. д. Налогоплательщики теряли время на заполнение, часто ошибались и платеж уходил не туда. Теперь для пополнения ЕНС необходимо внести ИНН и сумму платежа.
Заполнять остальное – не нужно.
Раньше нужно было ждать месяц для перечисления средств Федеральным казначейством. Теперь – один день.
Раньше можно было вернуть переплату, если она образовалась не более трех лет назад. Это условие отменили.
Раньше вернуть переплату мог только лично налогоплательщик. Теперь можно перевести свою переплату другому лицу.
Раньше пени начислялись на сумму задолженности по конкретному налогу, независимо от наличия переплаты по другим платежам.
Сейчас недоимка будет автоматически закрываться из средств, которые лежат на ЕНС. И если после погашения она спишется не полностью, то на остаток будут начислены пени. Начислять пени будут не по сроку уплаты налога, из-за которого образовался долг, а на дату образования отрицательного сальдо на ЕНС.
Привлекаете внештатный персонал? Платформа Qugo автоматизирует работу с физлицами, самозанятыми и ИП:
- Автоматическое формирование актов и чеков.
- Выплаты исполнителям на карты любого банка РФ.
- Удобная интеграция с учетной программой компании.
- Клиентская поддержка и консалтинг.
К минусам можно отнести:
Кроме обязательных отчетов по налогам, теперь в ИФНС нужно направлять уведомления об исчисленных суммах налога. Это в первое время, скорее всего, значительно осложнит работу бухгалтеров.
Если у налогоплательщика на счете есть недоимка, с которой он не согласен, то при пополнении ЕНС деньги в первую очередь будут направлены на погашение этой задолженности.
Много негативных откликов вызвало объединение в один счет имущественных налогов физлиц и их «предпринимательских» платежей. Если ранее все налоги физлиц отражались в ЛК ФЛ, а обязательства предпринимателя в ЛК ИП, то теперь они сведены в единый налоговый счет.
Уже сейчас в личных кабинетах физлиц, ИП и самозанятых наблюдается большое количество ошибок: задвоение сумм недоимки, появление задолженности по ранее оплаченным платежам, начисление пеней до истечения срока на уплату и т. д.
Ошибок много и все они связаны с переходом на новую систему. Как быстро налоговики организуют переход и актуализируют данные в личных кабинетах налогоплательщиков – неизвестно.
На момент написания статьи существуют сложности с перечислением ЕНП, так как рекомендованный ФНС порядок заполнения платежки на пополнение ЕНС официально не утвержден, и некоторые банки отказываются переводить деньги по новым реквизитам.
Так, пока нет никаких разъяснений по вопросу уменьшения авансов по УСН и налогу на ПСН на зарезервированные ранее по заявлению налогоплательщика страховые взносы. А именно, что делать, в случае, если налоговая списала ранее зарезервированную сумму взносов на погашение внезапно возникшей по ЕНС недоимке.
Неясно, как будут начисляться пени, если налогоплательщик перечислил на ЕНС сумму аванса по УСН, но не подал уведомление по ним и т. д. Вопросов много, но ответов на них пока нет и неясно, когда они появятся.
Уплата налогов
Как было сказано выше, налоги теперь оплачиваются не отдельными платежками, а единым платежом – на ЕНС.
На 2023 год сохраняется переходный период, во время которого платежи можно оплачивать по-старому: платежными поручениями на конкретные реквизиты налога.
Пополнить ЕНС можно четырьмя способами:
Первые два способа самые простые. Вам нужно лишь ввести сумму платежа, и деньги будут перечислены на ЕНС. Больше никаких реквизитов вносить не нужно.
Для оплаты нужно перейти на сайт ФНС и ввести сумму платежа, ФИО и ИНН владельца ЕНС (деньги можно внести не только на свой ЕНС, но и на счет третьего лица). Сервис сформирует платежку, которую можно оплатить тут же на сайте или сформировать квитанцию – оплатить ее в банке.
Для этого потребуется заполнить платежку и предоставить в банк. А вот тут могут возникнуть сложности. Дело в том, что официальный порядок заполнения платежных поручений для пополнения ЕНС пока не утвержден. Есть разъяснения ФНС, размещенные на сайте ведомства, где приведены реквизиты для заполнения. Но некоторые банки отказываются проводить по ним платежи, так как некоторые из них противоречат действующим регламентам.
Остается либо проводить платеж через те банки, которые на это согласны, либо ждать, пока Минюст утвердит новые правила заполнения. Рассмотрим далее, как правильно составить платежку на пополнение ЕНС.
Реквизиты для пополнения ЕНС
Пополнить ЕНС по платежному поручению можно двумя способами:
1. Пополнение ЕНС без привязки к конкретному платежу (стандартный способ).
Для перевода средств на ЕНС по стандартному способу (рекомендованному ФНС) используйте следующие реквизиты:
2. Оплата конкретного платежа через ЕНС (комбинированный способ).
Этот способ комбинирует в себе платежку на уплату и уведомление об исчисленных суммах.
Использовать этот способ можно только в 2023 году и только если вы ранее не подавали ни одного уведомления об исчисленных суммах. Реквизиты в этом случае указываются, как при пополнении ЕНС по стандартному способу, за исключением следующих:
В поле 104 нужно внести КБК того налога, по которому подается уведомление. Например, если вы сдаете его по авансу на УСН, то укажите – 182 1 05 01011 01 1000 110 (объект «доходы») или 182 1 05 01021 01 1000 110 (объект «доходы минус расходы»).
В поле 107 укажите период, за который подается уведомление и оплачивается налог (авансовый платеж). Например, для аванса по УСН за 1 квартал – КВ.01.2023.
Внесите ОКТМО по юридическому адресу организации или месту регистрации ИП.
Все остальные реквизиты не меняйте.
Сотрудничайте с онлайн-платформой Qugo – автоматизируйте расчеты и документооборот между заказчиками и исполнителями!
С 2023 году установлен единый срок уплаты для большинства обязательных платежей – до 28 числа. Так, например, аванс по УСН за 1 квартал и налог за прошлый год теперь нужно платить в один срок – до 28 апреля.
28 апреля 2023 года выпадает на выходной день и потому переносится на первый рабочий день – 30 апреля.
Некоторые особенности установлены для перечисления в бюджет НДФЛ налоговыми агентами с выплат в пользу сотрудников:
- за период с 23 числа прошлого месяца по 22 число текущего – срок уплаты до 28 числа текущего месяца;
- за период с 23 по 31 декабря – до последнего рабочего дня календарного года;
- за период с 1 по 22 января – до 28 января.
Взносы на страхование от профзаболеваний и от несчастных случаев на производстве по-прежнему перечисляются до 15 числа каждого месяца отдельной платежкой, но по новым реквизитам Социального Фонда России. Не изменились также сроки уплаты фиксированных взносов ИП за себя – до 31 декабря – и сроки перечисления в бюджет НДФЛ физических лиц и имущественных налогов:
- 15 июля текущего года – НДФЛ по доходам физических лиц, полученным в прошлом отчетном периоде.
- 1 декабря – налог на имущество, земельный и транспортный налоги.
Обратите внимание, что теперь недостаточно просто уплатить налог в бюджет, нужно еще и дать налоговым органам поручение на списание этих денег с ЕНС. Делается это либо посредством сдачи декларации (если она сдается до срока уплаты налога) либо через уведомление об исчисленных суммах.
Сдача отчетности
В 2023 году изменились и сроки сдачи отчетности. Теперь срок один – до 25 числа.
Изменения не затронули следующие формы отчетности:
У общей отчетности добавился еще один вид – уведомление об исчисленных суммах налогах.
Уведомление об исчисленных суммах налогов
Как мы уже сказали выше, оно подается для того, чтобы налоговая знала, сколько денег в уплату налога списать со счета. Если его не подать, но налог (авансовый платеж) уплатить, то ИФНС с ЕНС ничего не спишет и налог (аванс) будет считаться неуплаченным, что повлечет за собой начисление пени на сумму задолженности.
Пени, как указывает нам ФНС, будут начисляться не по каждому налогу, а в целом на отрицательное сальдо по ЕНС:
- для физлиц и ИП их размер составит 1/300 ключевой ставки ЦБ на каждый день просрочки.
- для компаний они по-прежнему будут считаться по двум ставкам: 1/300 и 1/150 ключевой ставки ЦБ в зависимости от срока просрочки.
Уведомление подается только тогда, когда декларация сдается позже срока уплаты или не предусмотрена вовсе.
Сдать уведомление в ИФНС нужно до срока уплаты налога (до 25 числа). Желательно сначала пополнить ЕНС на сумму платежа, а затем, дня через три, направить в ИФНС указанный документ.
Подать уведомление можно сразу по нескольким платежам.
Если в уведомлении допущена ошибка, то потребуется заполнить его еще раз, с учетом следующих особенностей:
- В новом уведомлении нужно продублировать старые данные, но сумму изменить на «0».
- Новой строкой внести верные реквизиты и сумму платежа.
В 2023 году допускается не подавать уведомления и платить налог по платежному поручению. Как заполнить в этом случае комбинированное платежное поручение, мы рассмотрели выше. Обратите внимание, что если вы хоть раз подали в ИФНС уведомление, то платить налог по-старому вы больше не сможете.
Сдать в ИФНС уведомление можно:
- На бумаге – лично или через представителя (если налогоплательщик имеет возможность сдавать бумажную отчетность).
- По почте – заказным письмом с описью вложения.
- По ТКС – через оператора фискальных данных.
- Через личный кабинет на сайте ФНС – при наличии квалифицированной ЭЦП.
Учет страховых взносов при уплате УСН и ПСН
С введением ЕНС у многих бухгалтеров возник вопрос, как уведомить налоговую об уменьшении авансов по УСН и налога на ПСН на перечисленные в рамках ЕНП страховые взносы. Уведомления по ним не предусмотрено, а значит списываться они автоматически будут по сроку уплаты, то есть на 31 декабря и 1 июля соответственно.
Этот вариант совершенно не подходил для уменьшения квартальных авансов по УСН и досрочной оплаты налога по ПСН.
В своем письме от 20.01.2023 № 03-11-09/4254 и в пояснениях к этому письму, размещенных на сайте ФНС, указано следующее:
Для фиксированных взносов ИП это 31 декабря текущего года. Для взносов с дохода, превышающего 300 000 руб., – 1 июля. Если срок уплаты выпадает на выходной или праздничный день, то он переносится на первый рабочий день.
Для этого нужно подать заявление о зачете по ст. 78 НК. Оно направляется в налоговую инспекцию только в электронной форме по ТКС или через личный кабинет. Для его подписания необходимо иметь квалифицированную ЭЦП. Обратите внимание, что деньги будут «зарезервированы» до срока уплаты, а не фактически зачтены.
Если на ЕНС по сроку уплаты (31 декабря или 1 июля) будет числиться недоимка, то в зачете откажут, а если денег будет недостаточно, то зачет проведут частично.
Как это будет выглядеть на практике? ИП уплачивает страховые взносы в первом квартале 2023 года на сумму 8 000 руб. Подает заявление о зачете этих сумм в счет уплаты авансового платежа по УСН за 1 квартал. Эти деньги резервируются на счете до срока уплаты и спишутся с него 31 декабря.
Но, если до 31 декабря на ЕНС возникнет недоимка с истекшим сроком уплаты и на счете будет недостаточно средств для ее погашения, то деньги будут взяты из зарезервированных ранее страховых взносов. И обязанность по уплате страховых взносов и вместе с ней аванса по УСН будет считаться неисполненной.
Так, например, взносы за 2023 год будут списаны с ЕНС 9 января 2024 года, так как 31 декабря 2023 года выпадает на выходной и переносится на первый рабочий день 2024 года. И если ИП не подаст в 2023 году заявление о зачете, то учесть их для целей уменьшения налога по УСН и патента можно будет только в 2024 году.
То есть, если вы оплатили взносы до 31.12.2022 вы можете на них уменьшить налог по УСН или ПСН, а если оплата прошла в январе 2023 года (крайний срок уплаты взносов за 2022 год, с учетом переноса из-за выпадения на выходной день – 09.01.2023), то зачесть их можно только в 2023 году.
ФНС отдельно акцентировало на этом внимание, указав, что даже в случае подачи такого уведомления, страховые взносы будут списаны с ЕНС в стандартный срок уплаты. Если нужно досрочно зачесть их – подавайте заявление о зачете по ст. 78 НК.
Формирование переплаты и недоимки по ЕНС
Теперь переплата или недоимка будет формироваться не по каждому платежу, а в целом по счету. Переплата – это положительное сальдо по счету, а недоимка – отрицательное. Все деньги, поступившие на ЕНС до 28 числа, автоматически будут отражаться как переплата.
Фактическая (реальная) переплата появится на ЕНС после списания платежей в текущем месяце (после 28 числа). Ее можно вернуть к себе на счет или перевести третьему лицу.
Срок возврата переплаты теперь сократился с месяца до одного дня. Также был отменен трехлетний срок для возврата переплаты, по истечении которого она сгорала.
Свои особенности получило и погашение недоимки по ЕНС. При наличии задолженности по счету все поступающие на ЕНС деньги сначала будут пущены на оплату долга и только потом на текущие платежи. Поэтому перед внесением средств на оплату текущих платежей, стоит проверить, есть ли на ЕНС задолженность.
Распределение средств в уплату недоимки будет происходить в следующей очередности:
Распределение денег внутри каждой группы происходит по самой ранней дате. Сначала гасится платеж или недоимка, у которого срок уплаты наступил первым, затем по очередности. Если денег недостаточно на погашение платежей с одной датой, они будут распределяться на них поровну.
Возможности платформы Qugo:
- Полная автоматизация работы с внештатными исполнителями: ЭДО и закрывающие документы.
- Выплаты на карты любого банка РФ. Проверка налогового статуса исполнителя перед каждой выплатой.
- Клиентская поддержка и консалтинг.
Единый социальный налог касается всех компаний. Вопросы, связанные с его исчислением и уплатой, возникают у бухгалтера постоянно. На самые часто задаваемые ответила начальник отдела единого социального налога (взноса) Управления ФНС по г. Москве Любовь Константинова в ходе «горячей линии», проведенной в редакции журнала «Московский бухгалтер».
— Когда могут поменяться формы отчетности и что именно изменится? С какого периода их нужно будет применять?
— Предполагаются изменения в бланк расчета по авансам начиная с I квартала. Ожидается дополнительный раздел, аналогичный разделу 2.1, для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере информационных технологий. Для них установлены другие интервалы для регрессии (п. 6 ст. 241 НК).
— Когда нужно включать в налоговую базу по ЕСН выплаты работникам: по дате начисления или по дате фактического получения?
— По дате начисления. Обратите внимание на статью 242 Налогового кодекса. Она говорит о том, что в рамках главы 24 факт получения денег не имеет значения.
— Мы заплатили единый налог по УСН, но при заполнении платежки сделали ошибку в КБК. Можно ли перезачесть налог в счет взносов на ОПС?
— Часть 1 Налогового кодекса позволяет производить зачет только в рамках одного бюджета. Насколько я понимаю, в вашей ситуации это невозможно. Могу посоветовать эту сумму заплатить по правильному КБК, а на ту, которая перечислена ошибочно, подать заявление на возврат.
— Любовь Викторовна, для сотрудников нашего офиса мы закупаем чай, кофе сахар и т. п. и списываем эти расходы за счет чистой прибыли. Нужно ли такие затраты облагать ЕСН?
— Ваш офис посещают клиенты или это предназначено только для своих?
— Придется поделить эти расходы на собственных сотрудников. Если у вас традиционная система налогообложения, то такие затраты не могут понижать базу по налогу на прибыль, поэтому, в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса, они у вас выходят из-под налогообложения ЕСН. Основная проблема в том, как поделить эти затраты. Статья 236 кодекса говорит о том, что обязанность по учету налоговой базы возложена на налогоплательщика, а не на инспектора. Поэтому, какой способ учета выберет для себя фирма — налоговой инспекции в общем-то все равно. Установите те признаки, которые вам удобны. Закрепить способ учета можно распоряжением руководителя организации.
— Мы приобрели сотрудникам телефоны, заключили договор с оператором мобильной связи. Нужно ли облагать затраты на оплату переговоров единым социальным налогом?
— Вы им выдали телефоны по служебной надобности. Если они их не используют для личных разговоров, то о налогообложении речь не идет. В противном случае — облагать нужно в общеустановленном порядке. Насколько я понимаю, на затраты вы это отнести не можете. Если у вас ОСНО, то объект налогообложения по ЕСН есть. Но, так как такие расходы не уменьшают у вас налогооблагаемую базу по прибыли — единого социального налога в итоге не будет (п. 3 ст. 236 НК). Подтвердить служебную надобность вы можете, установив распоряжением директора некий регламент. В нем можно прописать — для каких целей выдан телефон и в каком порядке им нужно пользоваться. А подтвердить служебный характер переговоров — номером вызываемого абонента по детализации от оператора связи. Это могут быть ваши партнеры, контрагенты, лица, с которыми у вас деловые отношения.
— Любовь Викторовна, в соответствии с трудовым договором, фирма выплачивает сотруднику компенсацию за использование личного транспорта. Наша компания находится на УСН. Работник выполняет обязанности, связанные с разъездами. Облагаются ли взносами на ОПС указанные компенсации?
— Существует норматив на эту компенсацию, установленный подзаконным актом. Сумма в пределах этой нормы не облагается налогом и взносами; все, что свыше, подлежит налогообложению. Так как компания находится на УСН, вывести эти суммы из-под налогообложения, применив пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса, вы не можете, поэтому сверхнорматив облагается взносами на ОПС. А почему вы не хотите заключить договор другого рода, например аренды? Он и с точки зрения прибыли и с точки зрения ЕСН — гораздо выгоднее.
— Мы выплатили работникам аванс по договору подряда. Когда нужно начислять ЕСН: при выдаче аванса или по факту полной оплаты?
— Объект налогообложения возникает в момент начисления. Соответственно, сумму единого социального налога вы должны рассчитать при выплате аванса.
— Облагаются ли ЕСН компенсации по договорам гражданско-правового характера?
— По этому вопросу существуют две полярные позиции. Позицию судов посмотрите в информационном письме Президиума ВАС от 14 марта 2006 г. № 106. По смыслу пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса, объектом обложения ЕСН являются выплаты, произведенные в пользу физических лиц за выполненные работы. Вместе с тем эти суммы направлены на то, чтобы компенсировать расходы лицам, возмездно оказывающим услуги фирме. Но эти траты были в интересах заказчика услуг. Поэтому погашение указанных расходов не может рассматриваться в качестве оплаты самих услуг. Если по договору между обществом и физическим лицом предусмотрена компенсация сумм, фактически потраченных последним и связанных с исполнением договора, то эти траты не входят в объект обложения ЕСН и не должны включаться в налоговую базу.
Однако Минфин считает по-другому. Поскольку эти затраты произведены в рамках гражданско-правового договора, они являются расходами, уменьшающими базу по налогу на прибыль, но при этом прямого указания на исключение этих выплат из налоговой базы по ЕСН глава 24 Налогового кодекса не содержит — следовательно, они облагаются ЕСН. При рассмотрении данной ситуации налоговые органы
будут учитывать позицию Минфина.
— Скоро 23 февраля, директор решил выдать сотрудникам подарки. Относятся ли эти траты на оплату труда в целях исчисления ЕСН?
— Это премия разового характера. И единым социальным налогом она не облагается. Такая выплата не может понижать базу по налогу на прибыль. И при обычной системе налогообложения с применением пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса эти выплаты изымаются из объекта налогообложения по ЕСН и отражаются в строке 1000 расчета по авансовым платежам и в аналогичной строке декларации.
— Организация оплачивает курьеру проездные билеты. Нужно ли облагать эти затраты ЕСН?
— Нет. У курьера разъездной характер работы. Зафиксируйте это в трудовом договоре или должностной инструкции и спокойно не облагайте.
— Начисляют ли ЕСН на премии работникам, выданные из специального фонда, созданного за счет чистой прибыли и оставшегося после уплаты налога на прибыль?
— На самом деле не имеет значения фонд, из которого выплачивается премия в данном случае. Если она носит поощрительный характер за выполнение трудовых обязанностей, то будет облагаться ЕСН, поскольку глава 25 позволяет понижать такими расходами базу по налогу на прибыль.
— Нужно ли сдавать «нулевую» декларацию по ЕСН?
— Да, нужно. Обязанность представления декларации не связана ни с объемами реализации, ни с фактом наличия или отсутствия выплат. Но при подаче пустой декларации налогоплательщик нарушает Трудовой кодекс. Например, если у вас заключен трудовой договор с работниками, то аванс (получку) должны отдать, а «нулевая» декларация по ЕСН подразумевает отсутствие начислений в пользу физических лиц.
— Сотрудник проработал 8 месяцев и ушел в отпуск на 28 дней. Отпускные выплачены полностью, работник после отдыха уволился. Нужно ли удержать с него излишне выплаченные отпускные, изменится ли при этом налоговая база по ЕСН?
— Конечно. Он отработал не 12 месяцев, а отпуск отгулял в полном объеме. При увольнении ему должен быть сделан перерасчет отпускных с удержанием этой суммы, соответственно нужно пересчитать и ЕСН. В индивидуальной карточке учета у него будет отражена отрицательная величина, которая компенсируется за счет начислений по другим работникам.
— Фирма совмещает УСН и общую систему налогообложения. Несколько работников заняты и в той и в другой деятельности. Как начислять ЕСН?
— Только отдельно по доходам от того вида деятельности, по которому применяют ОСН. Вообще начисление — не беспроблемное. Если это административный персонал и разделить невозможно — то единый социальный налог начисляйте на доходы, полученные ими от деятельности, находящейся на традиционной системе налогообложения.
— Отпуск на предприятии — 31 день. Один из сотрудников собирается увольняться, но отпуск не брал. Облагается ли ЕСН компенсация за то, что он не использован?
— Компенсация за неиспользованный отпуск налогообложению не подлежит (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК). Даже если отпуск — более установленного в Трудовом кодексе, я не вижу оснований облагать эту компенсацию ЕСН.
— Облагаются ли единым социальным налогом дивиденды, которые выплачиваются участникам общества?
— Нет, не облагаются. Пункт 1 статьи 236 Налогового кодекса определяет объект налогообложения. Одна из его обязательных составных частей — это то, что выплаты должны быть сделаны по договорам трудового или гражданско-правового характера или авторским. Дивиденды выплачиваются по иным основаниям, поэтому обязательной характеристики объекта не будет, а следовательно, и налога тоже.
— Куда должна платить налог и представлять отчетность фирма, создавшая обособленное подразделение, не имеющее отдельного расчетного счета и баланса, в другом субъекте, но поставленное на учет по месту осуществления деятельности?
— Для того чтобы обособленное подразделение исполняло обязанности плательщика по налогу и представляло отчетность в территориальную инспекцию, нужно выполнение одновременно трех условий: отдельный баланс, начисления и расчетный счет (п. 8 ст. 243 НК). В противном случае налог централизованно перечисляет головная компания.
— Какие документы требуют налоговые инспекторы при выездной проверке по ЕНС?
— Как минимум инспектор проверит банк, кассу и индивидуальные карточки учета сотрудников. Каждая компания особенна, и пакет документов к проверке может быть разным. Для ревизии налоговому органу нужна вся та информация, которая бы давала полный ответ на его вопросы. Естественно, счета-фактуры при проверке ЕСН не смотрят. Потребовать могут всё, что касается денежных взаимоотношений с физическим лицом. При наличии иностранных работников могут запросить их вид на жительство, поскольку от этого документа зависят взносы на ОПС.
— Подлежат ли включению в налоговую базу по ЕСН суммы, уплаченные по договору добровольного медицинского страхования, заключенному сроком на один год между организацией и страховой компанией, учитываемые в целях налогообложения прибыли в рамках установленных нормативов?
— В налогооблагаемую базу по ЕНС это не включается (подп. 7 п. 1 ст. 238 НК). Одно из основных условий — договор должен быть заключен на срок не менее года. Этот пункт у вас соблюден, так что проблем быть не может.
— Подскажите, нужно ли распечатывать формы 1-НДФЛ и карточки учета ЕСН и ПФ или их можно хранить в программе, не распечатывая?
— Пока кто-то из контролеров у вас их не запросил, это делать необязательно. Но по крайней мере эту информацию стоит хранить, а распечатывать карточки можно раз в год.
— Просрочка ежемесячных платежей по ЕСН станет поводом для начисления пеней?
— Станет. Пени — это мера обеспечения обязательства по уплате. Уплата должна быть ежемесячная, не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим. Пени начисляем с 16 числа. Официальная позиция налоговых органов именно такая.
— Облагается ли ЕСН компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при переводе сотрудника в филиал организации?
— Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается только при увольнении. Если перевод осуществляют именно таким способом — значит, указанная компенсация не облагается (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК). Если работника не увольняют — я не вижу оснований для выплаты компенсации.
С 1 января 2002 года вступил в силу Закон N 198-ФЗ, которым были внесены изменения в главу 24 НК РФ «Единый социальный налог». Это значит, что теперь ЕСН нужно рассчитывать по-новому.В первую очередь изменения коснулись названия главы 24 НК РФ «Единый социальный налог (взнос)». Возможно, за год действия этого налога депутаты решили, что ЕСН является не взносом, а налоговым платежом, следовательно, и глава 24 НК РФ должна называться «Единый социальный налог».
Изменился и состав плательщиков ЕСН, определенный в статье 235 НК РФ. Из него исключены родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, и главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Теперь налогоплательщиками признаются лишь организации, индивидуальные предприниматели, физические лица и адвокаты.
В статью 236 «ОбЪект налогообложения» НК РФ внесли серьезные изменения, касающиеся налогообложения выплат в пользу работников за счет чистой прибыли. В старой редакции этой статьи было указано, что такие выплаты не облагаются ЕСН, если производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. Эта формулировка позволяла сотрудникам территориальных налоговых инспекций полагать, что организация имеет право не облагать ЕСН выплаты в пользу работников лишь в том случае, если она уплатила с них налог на прибыль. В частности, нередко высказывалось мнение, что организации, имеющие 100-процентную льготу по налогу на прибыль, обязаны начислять ЕСН на все выплаты независимо от источника финансирования. К этим же выплатам налоговики приравнивали и материальную выгоду, полученную работниками. Теперь это утверждение не имеет силы. Тем более, что законодатели изЪяли из главы 24 НК РФ даже упоминание о материальной выгоде.
С 2002 года обЪектом обложения по ЕСН не признаются выплаты в пользу работников, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Соответственно, у предпринимателей ЕСН не облагаются выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.
Таким образом, законодатель не ставит в зависимость образование обЪекта обложения по ЕСН от факта уплаты налога на прибыль. Следовательно, даже организации, имеющие 100-процентную льготу по налогу на прибыль, смогут выплачивать своим сотрудникам материальную помощь или делать им подарки, не уплачивая при этом ЕСН.
Изменен порядок расчета налога для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Старая редакция кодекса признавала облагаемой базой по ЕСН доход, который определялся исходя из стоимости патента на работу по упрощенно системе налогообложения. То есть при расчете облагаемой базы по ЕСН стоимость патента принималась равной сумме налога на доходы индивидуального предпринимателя. Зная величину налога на доходы и ставку этого налога, определяли размер облагаемой базы. Налоговая база по налогу на доходы у индивидуальных предпринимателей, работающих по упрощенке, считалась равной налоговой базе по ЕСН. Следовательно, чтобы определить величину единого социального налога приходилось делать довольно сложный расчет.
Теперь облагаемая база по ЕСН для предпринимателей, работающих по упрощенной системе налогообложения, рассчитывается иначе — она равняется десятой части валовой выручки за месяц.
Нельзя однозначно утверждать, что это нововведение улучшит положение предпринимателей. Например, при высокозатратных видах деятельности ЕСН удобнее рассчитывать по-старому, но при малозатратных видах деятельности новый подход выгоднее. Но, на наш взгляд, введение зависимости величины облагаемой базы по ЕСН от реальных результатов деятельности предпринимателей само по себе является положительным моментом.
По-новому будет определяться налоговая база по ЕСН у индивидуальных предпринимателей, работающих по обычной системе налогообложения.
В старой редакции статьи 237 НК РФ говорилось, что налоговая база у индивидуальных предпринимателей определяется как разница между доходами, полученными в ходе предпринимательской деятельности, и расходами, предусмотренными пунктом 1 статьи 221 НК РФ. В этом пункте речь идет о профессиональных налоговых вычетах, предусмотренных по налогу на доходы физических лиц. Таким образом, 24 глава НК РФ переадресовывала предпринимателей к хорошо им знакомой главе 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».
Новая же редакция кодекса предлагает предпринимателям рассчитывать налоговую базу по ЕСН как разницу между доходами предпринимателя и расходами, связанными с их извлечением. При этом указано, что состав таких расходов определяется в порядке, утвержденном главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Видимо, тем самым законодатель хотел продемонстрировать свое желание уравнять в правах предпринимателей и организации.
Но хотели как лучше, а получилось как всегда. Глава 25 НК РФ содержит 88 статей. Вступила в силу она только с 1 января 2002 года. Многие бухгалтеры, для которых глава 25 НК РФ должна стать одним из основополагающих документов, до сих пор не могут разобраться — как же рассчитать прибыль, и какие именно расходы принимаются к учету для целей налогообложения. Что уж говорить об индивидуальных предпринимателях? Теперь им придется изучать малопонятную и весьма обЪемную главу НК РФ и знакомиться с порядком определения расходов по совершенно незнакомому налогу. Это позволит им правильно исчислить ЕСН и НДФЛ.
Чтобы правильно определить облагаемую базу по ЕСН, индивидуальным предпринимателям придется изучить главу 25 НК РФ.
Установлен новый порядок формирования налоговой базы по ЕСН. Теперь при ее расчете учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы оплаты (полная или частичная), и от того, предназначены они физическому лицу или члену его семьи за минусом выплат, не облагаемых налогом.
Перечень выплат, которые не облагаются ЕСН, приведенный в статье 238 НК РФ, почти не изменился. Были внесены лишь небольшие поправки. Например, сейчас этим налогом не облагаются все виды компенсационных выплат, предусмотренных законодательством и выплачиваемых в связи с бесплатным предоставлением продуктов питания сотрудникам организации. В старой редакции НК РФ этой нормы не было.
Изменился порядок льготирования средств, направленных на страхование работников. С 2002 года налогом не облагаются выплаты по добровольному личному страхованию работников по договорам, заключенным на срок более года при условии, что по таким договорам оплачиваются расходы по лечению застрахованных. Кроме того, не облагаются ЕСН взносы по договорам личного страхования, по которым выплаты производятся лишь в случае смерти работника, утраты застрахованным трудоспособности из-за травмы на работе или из-за профзаболевания.
Возможно, некоторые бухгалтеры удивятся отсутствию в статье 236 «ОбЪект налогообложения» и в статье 237 «Налоговая база» ссылки на льготу по выдаче сотрудникам организации сельхозпродукции или детских товаров не сумму до 1000 рублей в месяц на человека. На самом деле, законодатель просто несколько изменил структуру главы 24 и упомянул в статье 238, что эта льгота отражается в составе сумм, не подлежащих обложению ЕСН. Правда, в Кодексе появилась оговорка — что льгота распространяется лишь на продукцию собственного производства. При выдаче покупных товаров сотрудникам организации льгота по ЕСН не предусмотрена. Таким образом, законодатель значительно ограничил действие льготы.
В 2002 году организации будут в полном обЪеме облагать ЕСН продовольственные заказы работников, а также подарки их детям.
Заметим, что и в прошлом году налоговики считали, что данная льгота распространяется только на продукцию собственного производства. Так что, новая норма хоть и не улучшает положение налогоплательщиков, но снимает спорный вопрос.
С 2002 года изменен отчетный период по налогу. Теперь он составляет не месяц, а квартал. Значит, бухгалтеры будут подавать в территориальные инспекции четыре расчета авансовых платежей в год, а не двенадцать, как раньше.
Кроме того, изменен порядок расчета ЕСН. Часть налога, которая ранее перечислялась в Пенсионный фонд РФ, с 2002 года нужно будет платить в федеральный бюджет. При этом максимальная ставка части налога, уплачиваемой в федеральный бюджет, по-прежнему составит 28 процентов. Закон N 198-ФЗ также ввел новый налоговый вычет по ЕСН — взносы по пенсионному страхованию.
В конце прошлого года приняли закон N 167-ФЗ, которым был введен новый порядок пенсионного страхования. Пенсионный взнос, как и ЕСН, рассчитывается по регрессивной шкале. Его максимальная ставка при доходах менее 100 000 рублей в год — 14 процентов. Исключение составляют организации, занимающиеся производством сельхозпродукции, а также родовые общины народов севера и некоторые другие категории плательщиков. Для них максимальная ставка взноса — 10,3 процента.
Таким образом, с 2002 года организации будут платить и ЕСН, и страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ.
Чтобы не допустить увеличения налоговой нагрузки на налогоплательщиков из-за введения дополнительного взноса, был установлен налоговый вычет по ЕСН, позволяющий уменьшать сумму ЕСН, подлежащего уплате в бюджет, на величину взносов по пенсионному страхованию за тот же отчетный или налоговый период. Поэтому увеличения налоговой нагрузки не будет.
В законе N 167-ФЗ есть указание, что пенсионные взносы уплачиваются не позднее 15 числа следующего месяца. Старая редакция главы 24 НК РФ требовала уплаты ЕСН не позднее дня получения средств на оплату труда работников в банке, и при этом не позднее того же 15 числа.
Если организация выплачивала своим работникам заработную плату 5 числа, она была вынуждена уплачивать ЕСН раньше 15-го числа. Следовательно, могла сложиться ситуация, когда ЕСН перечислялся в бюджет раньше пенсионных взносов, и организация не смогла бы воспользоваться положенным ей по закону налоговым вычетом. Во избежание подобной ситуации был установлен срок уплаты ЕСН — 15 число следующего месяца. Теперь организации смогут выдавать зарплату в первых числах месяца, а ЕСН и пенсионный взнос платить 15-го.
Есть и другие изменения в порядке расчета единого социального налога. Старая редакция пункта 2 статьи 241 НК РФ предполагала, что право на применение регрессивной шкалы возникает лишь у организаций, у которых в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника составляла более 50 000 рублей. Если организация не отвечала этому условию, она уплачивала налог по максимальной ставке. Если же налоговая база, деленная на количество месяцев с начала года, в среднем на одного работника в одном из месяцев года оказывалась менее 4200 рублей, то организация опять-таки была обязана перейти на уплату ЕСН по максимальной ставке.
Закон N 198-ФЗ серьезно изменил этот пункт Кодекса. В текущем году налогоплательщики смогут воспользоваться правом на применение регрессивной шкалы, если их налоговая база, деленная на количество прошедших месяцев с начала года, превысит 2500 рублей в расчете на одного работника.
Кроме того, снижены налоговые ставки для адвокатов. Теперь они смогут применять регрессивные ставки ЕСН при доходах, превышающих 100 000, а не 300 000 рублей, как было раньше.
Закон N 198-ФЗ значительно изменил порядок исчисления единого социального налога. Причем поспешность, с которой новый закон был введен в действие, может вызвать недоумение у некоторых бухгалтеров.
Депутаты Госдумы, по-видимому, забыли о статье 5 НК РФ, согласно которой акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее истечения одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Как иначе обЪяснить тот факт, что изменения главы 24 «Единый социальный налог (взнос)», принятые 31 декабря 2001 года и в тот же день официально опубликованные, вступили в силу уже с 1 января. То есть со дня официального опубликования прошел не месяц, как этого требует НК РФ, а день.
Хотя статья 5 НК РФ содержит оговорку — законы, улучшающие положение налогоплательщиков, могут вступать в силу задним числом, на наш взгляд, изменения, внесенные в 24 главу НК РФ, нельзя считать благом для всех без исключения налогоплательщиков.
Безусловно, появилось больше ясности по поводу выплат за счет чистой прибыли, снижен порог возможности применения регрессивной шкалы ЕСН. Однако ограничение действия льготы по сельхозпродукции и детским товарам, как и введение принципиального нового способа исчисления налога явно не улучшают положение налогоплательщиков.
Пример расчета ЕСНСотруднику организации — женщине 1959 года рождения за январь выплачена заработная плата в размере 7000 рублей. Рассчитаем величину ЕСН и пенсионного взноса для этой сотрудницы за январь.
Налог и взнос рассчитываются по максимальной ставке налога.
В этом случае сумма авансового платежа по ЕСН, подлежащего перечислению в федеральный бюджет, составит:
7 000 руб. х 28 % = 1960 руб.
Начисленную сумму следует отразить в учете такими проводками:Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН»
— 1960 руб. — начислен ЕСН в части средств, подлежащих уплате в федеральный бюджет.
Сумма авансовых платежей по пенсионному взносу составит:
страховая часть:
7000 руб. х 12 % = 840 руб.
накопительная часть:
7000 руб. х 2 % = 140 руб.
итого, страховой взнос:
840 руб. + 140 руб. = 980 руб.
Общая сумма страхового пенсионного взноса будет равна налоговому вычету по ЕСН, который в учете будет отражаться следующей проводкой:Дебет 69 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН» Кредит 69 субсчет «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию»
— 980 руб. — начислен пенсионный взнос.
Таким образом, в федеральный бюджет организация-работодатель должна будет перечислить налог в размере 1960 руб. — 980 руб. = 980 руб.
ЕСН, уплачиваемый в остальные фонды, составит:
В МГФОМС:
7 000 руб. х 3,4 % = 238 руб.
В ФОМС:
7 000 руб. х 0,2 % = 14 руб.
ФСС России:
7 000 руб. х 4 % = 280 руб.
Наше государство остается, по сути, социальным. Даже в нынешних сложных финансовых условиях старается не опускать планку социальных обязательств. Получается не всегда. Определенной поддержкой в выполнении этих задач служит единый социальный налог. О нем сейчас и пойдет речь.
ЕСН в 2022 году
Для начала поясним, что юридически этот налог уже несколько лет не существует, его отменили 10 лет назад. Но по привычке разные взносы данного целевого назначения называют единым социальным налогом. К тому же есть вероятность, что его вернут.
Исчисляется он как при помощи бюджетных, так и внебюджетных источников средств. Назначение ЕСН — обеспечение возможности для сотрудников в будущем получать государственную пенсию и ряд социальных выплат. Из этого же источника выделяются нужные суммы на бесплатную помощь в медицинских организациях, перечень которых определен законодательно.
Кто платит, каков объект налогообложения
Отчислять этот вид налога должны все, кто официально работают. Это две большие группы налогоплательщиков.
1. ИП, занимающиеся частной практикой.
2. Физлица, не относящиеся к категории индивидуальных предпринимателей; ИП, предприятия и организации, конкретные люди, которые делают выплаты физическим лицам.
У этих групп несколько отличаются объекты обложения по единому социальному налогу. Первая группа должна сделать отчисления со всех видов доходов, оставшихся после учета обозначенных законом расходов. Для тех, кто попадает во вторую группу, объектами налогообложения становится весь объем выплат, что производились физическим лицам по договорам разного вида: как по трудовым, так и по всему спектру гражданско-правовых.
Как рассчитывается ставка ЕСН в 2022 году
Для основной группы налогоплательщиков ставки ЕСН в 2022 году остались теми же, что и ранее. Из чего она складывается? Из этих трех разновидностей платежей:
- взносов на обязательное пенсионное страхование, ставка по которым — 22%;
- платежи на страхование от несчастного случая, ставка зависит от группы риска предпринимательской деятельности.
За максимальный размер взносов на пенсионное страхование в 2019 году принята сумма 234 832 рублей, в 2020 году планка максимального размера пенсионных взносов возрастет до 259 584 рублей. Максимальный размер пенсионных взносов исчисляется исходя из восьмикратного размера фиксированного взноса. Так как, фиксированный взнос на пенсионные взносы остался на уровне 2020 года, то и их максимальный размер на 2021 год также сохранен — 259 584 рубля.
В 2022 году максимальный размер взносов на пенсионное страхование увеличен до 275 560 рублей. Рассчитывается максимальный размер исходя из установленного на текущий год фиксированного размера взносов в пенсионный фонд умноженного на 8.
Что касается процента ставки, то он несколько варьируется в зависимости от сумм начислений.
При достижении лимита, установленного на данный год, он может быть скорректирован в сторону уменьшения. В 2019 году вышеупомянутая ставка в 2,9% по Фонду социального страхования применяется при начислениях на суммы менее 865 000 рублей. Если суммы более 865 000, то ставка по данному фонду будет нулевой. В 2020 году в ФСС оплачиваются взносы до получения размера доходов 912 000 рублей. По страховым взносам на социальное страхование в 2021 году предельная величина дохода для начисления взносов составляет 966 000 руб. После достижения такого дохода по одному сотруднику с его дохода в 2021 году, независимо от количества мест работы, больше не начисляются взносы на ОСС.
В 2022 году предельная величина расчетной базы для взносов в ФСС составляет 1 032 000 рублей.
В отношении взносов на обязательное пенсионное страхование правило то же: если начисления менее 1 150 000 рублей, то устанавливается ставка ЕСН в 22%, а при выплатах на суммы свыше 1 150 000 рублей она снижается до 10%. В 2020 году при доходе 1 292 000 действует ставка 22%, а свыше этой суммы ставка уменьшается до 10%. В 2021 году, достигнув порога в 1 465 000, ставка пенсионных взносов уменьшается с 22% до 10%.
В 2022 году при доходе до 1 565 000 рублей на пенсионное страхование ставка составляет 22 %, после порога 1 565 000 ставка уменьшается до 10%.
Чтобы вовремя начать применение пониженных ставок, размер которых зависит от дохода работника, при приеме на работу нового сотрудника, обязательно требуйте справку о полученных доходах в виде заработной платы с предыдущего места работы.
Для обязательного медицинского страхования предельных ограничений не установлено, в 2022 году со всей суммы дохода исчисляют 5,1%.
Особенности расчетов для ИП
Сколько процентов ЕСН в 2022 году придется отчислять индивидуальным предпринимателям? Дл ИП разработана несколько иная система расчетов. Во-первых, они не обязаны платить в страховые фонды, могут делать это лишь на добровольных началах. За ними остаются обязательные отчисления в два фонда: Пенсионный и Медицинского страхования. В 2017 году оба исчислялись пропорционально минимальному размеру оплаты труда.
Формула была такова. Отчисления в фонд медицинского страхования рассчитываем исходя из ставки 5,1% МРОТ за год, то есть, 12 * 5,1% * МРОТ. Для Пенсионного фонда расчет аналогичный, только применяем ставку 26%.
Надо иметь в виду: если доход индивидуального предпринимателя в год окажется выше трехсот тысяч рублей, то ко всем перечисленным выше отчислениям добавляется один процент от той суммы, на которую превышен данный лимит.
Основные изменения по ЕСН
Говоря о таблице ставок ЕСН в 2022 году, надо помнить еще и о ряде поправок, связанных с уплатой ЕСН, которые внесены в текущем году в связи с изменениями, затронувшими Налоговый Кодекс России.
1. Теперь нельзя производить округление сумм (в любую сторону), производя отчисления взносов по ЕСН.
2. Появилось понятие максимального показателя для начислений выплат на пенсионное страхование. Оно зафиксировано законодательно, а также внесены соответствующие изменения и в нормативные акты локального характера, касающиеся налогообложения. Но по медицинскому обязательному страхованию подобных ограничений пока не предусмотрено.
3. Страховые взносы не будут взысканы с суммы, компенсационных выплат которая меньше трех среднемесячных заработков, если работник увольняется. Также это новшество касается выплаты командировочных расходов. И на них не будут начислены страховые проценты, но только в случае, если данные расходы будут подтверждены документально.
4. За иностранных граждан, принятых на работу, работодатели отныне тоже будут обязаны отчислять необходимые суммы для целей пенсионного страхования. Исключения предусмотрены лишь для зарубежных специалистов высокого класса.
5. Число предприятий, которым дано право на электронную отчетность, увеличилось.
6. Фиксированные взносы ИП не будут рассчитываться, исходя из МРОТ. Размер МРОТ в 2022 году составляет 13 890 рублей.
Перемены, связанные с отсрочками и контрольными проверками
Надзорные предприятия теперь, если имеются серьезные основания, могут увеличить длительность проверок с прежних четырех месяцев до шести. Такими основаниями являются:
- серьезные нарушения, которые требуют срочной проверки и принятия незамедлительных мер; они должны быть зафиксированы и подтверждены документально;
- нарушения по филиалам, расположенным в разных субъектах Российской Федерации, требующие проверки;
- неточность в документах или отсутствие запрашиваемых данных;
- несвоевременность страховых отчислений, в том числе, по форс-мажорным обстоятельствам.
Работодатель (ИП) вправе и даже должен, в случае таких чрезвычайных обстоятельств, просить об отсрочке либо рассрочке платежей по единому социальному налогу. Это могут быть такие причины как необоснованная задержка финансирования, а для предприятий, ведущих сезонные работы, еще и форс-мажоры: техногенные и природные катастрофы, военные операции и др.
Субъекту налогообложения нужно будет подать в соответствующую организацию заявление установленного образца. На его основании будет приниматься определенное решение.